直接和间接控制下合并财务报表实务探讨

直接和间接控制下合并财务报表实务探讨

【摘要】论文对企业集团直接和间接控制下，以典型股权结构为例，系统对阐述合并财务报表实务作出具体操作规程方面的探讨。

【关键词】直接间接；控制；合并财务报表；实务 引言

根据《合并会计报表暂行规定》，母公司控制的子公司除了包括直接控制、间接控制的子公司外，还包括直接和间接方式控制的子公司。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。例如母公司拥有b公司40%的权益性资本，母公司的子公司a公司拥有b公司15%的权益性资本；母公司拥有c公司10%的权益性资本，母公司的子公司a公司拥有c公司45%的权益性资本。则b公司和c公司均为母公司的直接和间接方式控制的子公司。母公司在合并财务报表时，应当将b公司和c公司纳进合并财务报表的合并范围。但《合并会计报表暂行规定》对直接和间接方式控制下的如何编制合并财务报表并未作出可操作性的具体规定，《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其指南中亦未就该问题作出可操作性的具体规定，《企业会计准则讲解2010》中亦未作出可操作性的指导意见。因此，直接和间接控制下合并财务报表工作成为实际工作中的难点问题。

实际工作中，现代企业集团的股权关系远比上述举例复杂，本文

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