42关于提升纳税人税法遵从度的调查与思考

关于提升纳税人税法遵从度的调查与思考

谢程鹏

税法遵从度是纳税人基于对国家税法的价值认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。也可理解是税务机关通过优化服务和强化管理等方法，引导纳税人自觉遵从税法的程度。税法遵从度是衡量依法治税水平、纳税服务成效、税收征管质量的重要标志。不断提高纳税人的税法遵从度对于提高税收征管质量和效率，实现税法的公平正义，确保国家财政收入，有着十分重要的意义。近年来，我市纳税人的依法纳税意识普遍增强，税法遵从度总体有所提升。但从税收执法检查、税务稽查和税收大案要案查处反映的情况来看，纳税人偷逃税收的情形还比较突出，某些行业和领域还比较严重，纳税人的税法遵从度还有较大的提升空间。

一、遵从现状

（一）从涉税信息角度看纳税人的税法遵从度。2010年，全市开展工商登记清分比对9174户，发现有2692户未按规定办理税务登记，其中企业161户、个体2531户。全市实行定期定额征收的个体工商户共计22668户，而起征点以上的只有8237户，占36.33%，低于全省平均水平。近两年纳税申报信息显示，连续两年亏损企业437户、连续三年亏损企业186户、税负低于同行业平均税负50%的企业312户，特别是个体建账户零申报和低税负申报比重较大。通过清理漏征漏管户416户，入库税款2456万元，比上年同期增加1053万元，且发现已达到一般纳税人认定标准而未申请认定的有536户。

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（二）从征管质量角度看纳税人的税法遵从度。去年，全市开展纳税评估1949户，其中有问题977户，评估准确率为50.1%，评估补缴税款12906万元，入库滞纳金214万元，评估移送稽查案件79户。按照税源与征管状况监控分析一体化工作要求，对9826笔税收风险数据进行了排查，共补缴税款和滞纳金1237万元，罚款23万元。特别是对三个月开票收入超过核定收入50%的个体双定户清理和CTAIS数据比对来看，排查个体双定户513户，调高税额414户，调整率达80.70%，且责令自查自纠补缴税款256.26万元。

（三）从稽查查处角度看纳税人的税法遵从度。2010年，全市稽查户数523户，发现问题户数508户，选案正确率97%，查补税款15794万元，同比增长5482万元。受理举报案件或线索56个,办结45个，查补税款1269万元。共查处发票违法犯罪案件61起，打掉犯罪团伙和捣毁窝点各5个，抓获犯罪嫌疑人33人，涉案假发票86万余份，追缴税款562万元。

（四）从纳税投诉角度看纳税人的税法遵从度。2010年，全市共受理纳税投诉事项24件，企业投诉13件、个人投诉11件，涉及发票类投诉16件、服务类投诉8件。投诉事由主要集中在发票方面，如：窗口代开发票需要纳税人出示相关证明的规定，且代开网点少耗时长等。特别是部分销售方销售货物存在拒开发票等现象，引起部分消费者和纳税人的不满。

（五）从政策理解角度看纳税人的纳税遵从度。在政策执行过程中，纳税人对税法的理解与税务机关存在分歧。如非正常损失的界定、固定资产抵扣、优惠政策享受、所得税税前扣除等情形，税企双方对

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税收政策有着不同的理解，存在较多的争议。有的是政策规定本身不够明晰，有的理解存在歧义，还有的是纳税人考虑问题的角度不同，导致未按税法规定执行而形成违规等。

二、原因分析

（一）不愿遵从。一是税收日常监管不到位，漏征漏管情形在某些地区和领域比较突出，纳税人以不纳税为荣。二是存在税收执法不够规范，查案不深，处罚过轻，以评代查，以罚代法，随意性和弹性较大，难以发挥法律的威慑作用。三是少数纳税人通过做假账、账外账等手段偷逃税款，甚至拒缴抗缴税款，没有得到有效的打击和惩处，助长了纳税人的违法底气。

（二）难以遵从。一是税务人员素质参差不齐，执法水平和尺度不一，个别税务干部收人情税、关系税，向纳税人索拿卡要等，纳税人对依法纳税产生了怀疑。二是受税收计划的弹性影响，当任务压力小时，会选择从宽、从松；反之，就会倾向于从严、从紧，或者征“过头税”、重复稽查、多头评估等，纳税人难以适应。三是中介服务滥、服务响应慢、办税流程多、服务形式千人一面、征纳成本偏高等，纳税人难于主动遵从，导致征管质量下降。

（三）有限遵从。一是针对税收政策条款多、具体要求多、调整频率快等情形，税收宣传的及时性不够、针对性不强,形式单一、口径单一，效果不明显,纳税人对税法的获取不够便捷、了解不够透彻、执行难以到位。二是有的税收执法人员法律素质偏低、业务水平不精，不能准确执行税收法律法规的现象还存在。特别是由于管理水平欠缺，导致少缴、漏缴税款行为比较突出。三是极个别税务人员为谋求个人

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私利,利用税法本身的不明确性或漏洞,与纳税人恶意串通，使税收执法行为发生偏差,损害国家利益,背离税法遵从原则。

三、工作对策

（一）维护权益，让纳税人想遵从

一是要及时响应纳税人的合理需求。倡导税收管理“以人为本”，培植现代税收文化，把工作的主导方向由以满足自身的征税管理需求为主转变为以服务纳税人的纳税需求为主，在管理流程的设臵和纳税方式的提供等方面，相信纳税人、尊重纳税人、服务纳税人，在管理过程中充分体现纳税人权利和尊严。以纳税人的满意度为第一标准，建立接待日制度、走访制度、意见改进制度，以及组织纳税人代表座谈、问卷调查等形式，定期征询、收集、分析纳税人和社会各界对税收工作的意见和建议，积极搭建征纳沟通交流平台，建立“需求获取-需求响应-监督落实-及时反馈”的工作运行机制，使纳税人的涉税需求得到通畅的表达和满足。对纳税人的合法需求必须在法定职责和权限范围内予以满足纳税人的合法需求，对纳税人的合理需求应采取相应有效措施尽量满足，对暂时满足不了纳税人的不可行性需求应尽量沟通解释，求得共识。在实际工作中要在满纳税人普遍性需求的同时，特别重视和分类满足不同税种、不同行业、不同规模纳税人的共性需求，以及创造条件满足个性化需求，有效防范和及时化解征纳矛盾，切实维护纳税人权益，促进忠诚性遵从。

二是要迅速解决纳税人的合法诉求。开通电话、邮箱、信件及直接面交等多渠道方便纳税人投诉，采取“多站收集、统一归集、内部分流、限时办结、统一反馈、定期回访、情况通报”的处理模式，建

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立纳税人诉求服务平台，及时响应、快速处理纳税人的合法合理诉求，增进征纳双方的理解和沟通，最终达到纳税人满意度和税法遵从度持续提高的目的。在处理涉税诉求过程中，要认真倾听，采取有效措施，做到依法依规，解决群众反映最强烈、最迫切的问题，尽心尽力解决好群众的合理合法诉求，努力做到事事有回音，件件有落实，全力化解社会矛盾。同时，针对纳税人反映的问题，查找征管薄弱环节，找出问题症结，努力从纳税人最希望办、当前能够办好的事情做起，从纳税人意见最大、最不满意的事情改起；并研究长效解决机制，通过解决一个问题来规范一类问题，切实保障群众基本权益，提高社会公信力。

三是要积极落实纳税人应享有的优惠政策。密切关注和分析经济发展形势，以及税源收入结构，不打折扣的落实好国家税收政策，善于争取和利用税收优惠政策，扶持一批企业、带动一批企业、壮大一批企业，切实解决企业生产经营中的困难，以正确的税收政策为引导，让纳税人得到实实在在的实惠，壮大政府财源，实现可持续发展。

（二）善于疏导，让纳税人愿遵从

一是换位思考知需求，有效沟通增感情。随着纳税人维权意识的增强，对纳税过程中税务机关的服务质量要求越来越高。税务机关应设身处地地换位思考，在要求纳税人依法履行纳税义务的同时，深入调查、分析和研究纳税人究竟在想什么、盼什么、迫切需要什么，做到心中有数，才能实现与纳税人的有效沟通。沟通过程是一个完整的双向沟通，而且传达的不仅仅是信息，还有思想和感情。通过不同渠道的沟通，加强与纳税人的联系，增进双方了解，从而为纳税人提供

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