税务筹划部分计算题

级数 1 2 3 4 5 6 7 全月应纳税所得额 不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分 超过35000元至55000元的部分 超过55000元至80000元的部分 超过80000元的部分 税率(%) 3 10 20 25 30 35 45 速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505 一般纳税人的抵扣率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人的抵扣率 3% 0% 3% 0% 价格折让临界点（%） 86.80% 84.02% 90.24% 87.35% 案例：张三是手机的经销商，开办了一家手机经营公司。公司有五个门市部，是增值税一般纳税人。预计2012年能实现不含税销售额346万元，增值额为93.53万元，缴纳增值税15.9万元。经过与其他同行比较，张三发现自己和税收负担过高。经税务专家分析，主要原因在于张三经营的几个新机种利润率较高，所经营的利润率较高（增值率为35%）的手机不含税营业额达210万元，其他普通手机的平均增值率为10%。请提出税收筹划方案，并计算可节约的税额。 答：

方案一：由现在公司的五个不独立的门市部变成五个独立核算的经营单位，从而变成小规模纳税人。 实际增值率=

94.5?27.03% 346平衡点=17.65% 实际增值率>平衡点

选择小规模，节税5.52万元

方案二：进行机构整合与业务调整并举。将其中三个门市部分离出来独立成为三个小规模纳税人，经营高利润率的新机种;其他两个门市一起作为一般纳税人仍然经营普通手机。

210*3%?(346?210)*10%*12%?8.612，节税7.288万元。

例：某纺织机械厂要外加工一批五金配件，如果要取得17%的增值税专用发票，从而使税收负担处于正常水平，就要到100公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂（一般纳税人）去做加工，初步谈定每个工件的不含税加工费为10元，而当地也有几家规模较小的五金加工也能做这样的业务，并且这些小型厂家都能够提供3%的扣税率的增值税专用发票，那么，该纺织机械厂应该如何与那些小规模加工厂定价（含税）才不至于吃亏呢？ （已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%） 答：

1. 10*（1+17%）*86.80%=10.16 （含税） 当小规模纳税人价格低于10.16元可从其处购买

2.如果小规模纳税人处为10元，则一般纳税人处定价多少

10?(1?17%) （不含税）

86.8086.80% （含税）

例：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。预计2012年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，其他允许抵扣水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，移送使用自产鲜奶的市场价格为300万元。可进行如何筹划？ 答：

筹划前：500*17%?(100*13%?8)?64

筹划方法：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划后：500*17%?(300*13%?8)?38

节税：64-38=26

例：A人造板生产企业是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的一般纳税人合资企业，企业从当地木材加工点采购木片含税价300万元(这些木片需要的用收购价240万元的原木来加工完成)，A企业通过生产加工后制造成人造板以含税价500万元出售。

该企业生产使用的原材料是从当地小规模纳税人采购的木片，无法取得增值税专用发票，从而造成企业增值税税负偏高，由于当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低价格都不可行。可进行如何筹划来节税。 答： 筹划前：

500*17%?72.65

1?17%筹划方法：可考虑收购原木，初级农产品可按收购凭证所列金额的13%计算进项税额，再将收购的原木委托小规模纳税人加工成木片，该公司付加工费，这样公司解决了进项税额抵扣的问题，减轻了公司的税收负担。 筹划后：

500*17%?240*13%?41.45 节税：31.

1?17%某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年购进的可按17%税率进行抵扣的货物不含税价为30万元。如果是一般纳税人，公司产品的增值税税率为17%，该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。问企业作为一般纳税人还是小规模纳税人的税负低？节税多少? 答：

40?301?17%一般纳税人应纳增值率=*100%?12.25%

401?17@?301?3%小规模纳税人应纳增值率=*100%?22.74%

401?3%?用一般纳税人

12.25%*40*17%?0.7197 一般纳税人应纳增值税额=

1?17@*3%?1.16505 小规模纳税人应纳增值税额=

1?3%?节税=1.16505-0.71197=0.45308

某市达美纺织实业公司以五彩棉花为原料生产布料，预计2012年能实现布料不含税销售额2100万元。公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购，预计自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税专用发票，列明进项税额为58.5万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元。该公司产品的适用税率为17%。公司的增值税税负较重，应如何进行筹划？可节税多少？ 答：

筹划前：2100*17%-58.5-45=253.5

筹划方法：将农场和纺织厂分立，独立核算

筹划后：2100*17%-58.5-350*（1+10%）*13%-45=203.45 节税：253.5-203.45=50.05

例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按

照现行税法规定，不用缴纳所得税不用缴纳营业税。

（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税好处；另一部分税款则免于缴纳了

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，税负将会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。

例：某啤酒厂近期进行市场调查后得出结论：其主打产品在当地的市场份额已接近饱和，但如果较大幅度地下调销售价格，销售数量仍会上升，调查结果显示，如果每吨啤酒售价由3055元（不含增值税，下同）调整到3015元，则预计销售量会比上年增加3%，如果调整为2995元，则预计销售量将增加3.5%。企业计算后发现，如果售价为3015元，则每吨可能增加50.45元收益[3015×（1＋3%）－3055]。如果售价定为2995元，则每吨可能增加44.83元收益[2995×（1＋3.5%）－3055]。两种方案相比较，前一种定价选择比后种选择可能带来更多的收益。因而选择了3015元的定价策略。问企业的定价策略是否正确，应如何进行筹划。 答：

无差别价格临界点

啤酒：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格。 临界点价格X，销售数量为Y， 临界点价格税后利润：

｛XY－成本－250×Y－[250×Y＋（XY×17%－进项税额）] ×（7%＋3%）｝×（1－25%） 每吨价格等于2999.99元时的税后利润：｛2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y＋（2999.99Y×17%－进项税额）] ×（7%＋3%）｝×（1－25%） 两者相等时，得出X＝3027.46 卷烟：

｛X－成本－X×56%－从量税－[X×56%＋从量税＋（X×17%－进项税额）] ×（7%＋3%）｝×（1－25%）＝｛69.99－成本－69.99×36%－从量税－[69.99×36%＋从量税＋（69.99×17%－进项税额）] ×（7%＋3%）｝×（1－25%） 得出：X＝111.95元。 含税则为130.98元。

例：南京的长江酿酒厂接到一笔生产100吨白酒的业务，合同议定销售价格1000万元，如何组织这笔业务的生产？公司的总经理和销售经理意见不一，原因是企业成立了十年多，一直处于满负荷运行状态，公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。总经理认为应该先把这笔业务生产完再进行修理；销售经理提出，应该马上进行修理，这笔业务可以委托另一白酒生产企业A厂加工成指定产品收回后直接销售。白酒比例税率20%，定额税0.5元每斤。（不考虑城建税、教育附加等） 总经理方案：用250万元酿酒原料自行生产，生产成本220万元。

销售经理方案：将250万元酿酒原料交给A厂委托其加工成指定产品，加工费及辅助材料260万元。 问：哪个方案更优？ 答：

1.自行加工：消：1000*20%+20*0.5=210 净利：（1000-250-220-210）*（1-25%）=240 2.委托加工：消:

250?260*20%?20*0.5?137.5

1?20%净利：（1000-250-260-137.5）*（1-25%）=264.88 利润：24.38 方案二更优

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成乙类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为36%，（增值税不计）。 答：

方案一：委托加工成半成品 代收消费税=

100?75*30%?75 城建...7.5

1?30%卷烟消费税=700*36%+150*0.4-75=237 城建...23.7

净利=（700-100-75-7.5-95-237-23.7）*（1-25%）=65.1 方案二：委托加工成成品 更优

委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售

如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成乙类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元。 答： 消=

100?170*36%?150*0.4?211.88 城：21.188

1?36%净利=（700-100-170-211.88-21.188）*（1-25%）=147.699 节税=82.599

方案2更有利。 自行加工方式

如上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为700万元。 消=700*36%+150.0.4=312 城=31.2

净利=（700-100-170-312-31.2）*（1-25%）=65.1

由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加工半成品方式的税后利润相同，委托加工成品直接销售的税后利润最大。一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，这种情况下可选择委托加工方式。

11类以外不能扣除委托加工环节已纳税款的产品

税负：委托加工成品直接销售＜自行加工＜委托加工半成品继续生产

外购已税消费品用于连续生产的税务筹划，筹划时应注意：首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除，并提供必要的核算记录，尽可能扣除；其次尽量选择工业企业为供货方。 包装物押金的税务筹划，筹划方法：采用押金方式有利于节税。

例：某市A宾馆将其所属的一酒楼出租，该酒楼房产原值为300万元，职工何先生经过竞标以年租金40万元获得承租权，按双方事先约定，何先生在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。 方案一：领取营业执照，上交租金 方案二：不领取营业执照，上交利润 答：

方案一：40*50%=2 城 0.2

房产税 40*12%=4.8 共7 方案二：营业税免

房产税 300*（1-30%）*1.2%=2.52 节税：4.48万元 例：预计2012年张三每月从A企业取得连续性劳务收入7300元，每月从B企业取得连续性劳务收入5000元，假定张三可选择与其中一个企业签订雇佣劳动合同，问张三应与哪个企业签订劳动合同？可节税多少？

例：李欣全年的收入为120000元，有两种发放方案： 方案一，每月发放薪金10000元。

方案二，每月发放薪金和基本奖金5800元，年终一次性发放全年奖金50400元。

如何选择工资发放方案？ 答: 方案一:

??10000??3500?*20%?555?*12?8940

方案二：50400?10?4200适用10%，105

税=[（5800-3500）*10%-105]*12+50400*10%-105=643.5 节税=2505

最优方案 工资=5500—8000 年终奖 24000—54000

临界点，今年收入15万，可控制在以上区间内（可将工资、奖金控制在10%内） ?1500 3% 0 1500—4500 10% 105 年终奖?12 4500—9000 20% 555

9000—35000 25% 1005

案例：李某是一多才多艺的复合型人才，近年来他采取多角经营的策略创办了A、B、C三家个人独资企业。

其中A为五金加工厂，预计某年实现利润3.8万元，他从A企业领取工资1万元；B企业为科技服务公司，该年实现利润6.8万元，他从B企业领取工资2万元；C企业为商品流通企业，该年实现利润2.5万元，他从该企业领取工资2.4万元。

筹划方法：事前把三个企业的性质重新安排，A企业性质不变，B企业变为个体工商户，C企业变更为有限责任公司。

例：某个人独资企业某年度实现生产经营所得200000元（已扣除费用扣除标准）。另外出租闲置不用的厂房取得租金收入120000元，每月租金收入为10000元，每月相关税费670元。 方案一，该财产作为企业财产出租。

方案二，该财产作为投资者个人财产出租。

如何选择方案？ 答：

方案一：该财产作为企业财产供租 200000+120000-670*12=311960 311960*35%-14750=94436

二：200000*35%-14750=55250

（10000-670）*（1-20%）*20%*12=17913.6 合：73163.6

方案二：作为投资者自己的财产出租，节税21272.4

1、李某和张某在一家外资企业任职，单位给李某和张某的税前年薪总额分别为12.6万元和17.4万元，假设都是以工资和奖金的形式发放，而工资奖金的发放方案由财务经理确定，问财务经理应该安排工资奖金的发放金额可以让李某和张某节税？这种发放方案下李某和张某一年各交多少个人所得税？ 李某：按工资每月发放和基本奖金72000，年终一次性发放全年奖金：54000 李某应纳税=

??72000?12?3500?*10%?105?*12?54000*10%?105?7035

?张某：每月按工资和基本奖金120000元，年终一次性发放全年奖金54000

张某应纳税=120000?12?350020%?555*12?56000*10%?105?14235

2、有10个学者经常写书，他们组成了一个著作组长期合作出版书籍，如果著作组的一个成员王某主编了一本书，稿费总额为24000元，问在账面上应该如何进行稿费分配可以节税？这种分配方案下的个人所得税为多少？

主编分配16800元，其他九人分别分配800则税为： （800-800）*9+16800*（1-20%）*14%=1881.6

例：有一集团公司，它有三个子公司A、B、C分别分布在美国、中国、和巴西三个不同的国家，假设三国的所得税税率分别为40%、25%和15%。A公司以100万元的总价格出售其产品给B公司，可得到20万元的利润；B公司经过简单加工后以150万元的价格出售，可获20万元的利润。考虑在给定的条件下，有无方法可使该集团公司的所得税税负降低。 答：

筹划前：A: 20*40%=8 B: 20*25%=5

方法：A 85 C 115 B 150 5 30 5

筹划后：5*40%+30*15%+5*25%=7.75 ，节税5.25

例：长江企业集团某年6月20日对集团公司内部的经营情况进行分析，发现甲企业今年产销两旺，预计利润8520万元，比上年增长50%，而集团内部的乙企业却遇到了非常情况，预计发生亏损340万元，两企业的所得税税率都是25%。两企业生产的产品属于同一类型，因此集团财务处建议将甲企业的生产的产品与乙企业相似的A生产线租赁给乙企业，租赁费为50万元，该设备每年生产产品的利润为500万元，该建议得到集团公司董事会的批准，并于6月30日实施。分析其税负变化。 答：合并：少 250*25% 少 企所 200*25%

营业税50*5% 多 营 50*5% 甲 多 50*25%

甲公司为2008年在浙江设立一个软件生产企业，预定生产经营期为10年，2010年底，甲企业决定在中国增加投资500万元设立从属机构，经营期10年以上，甲、乙公司所在地适用25%税率。经测算，甲公司和新设立的乙公司的经营业绩分别如下：

甲公司经营业绩测算表 单位：万元 年度 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

???20 80 利润 －80 －20 乙公司经营业绩测算表 单位：万元 2011 2012 2013 年度 50 200 2014 250 2015 300 2016 150 350 400 2017 300 100 90 150 180 利润 －150 方案一：乙公司注册为子公司；

方案二：先设立分公司，再适时调换机构性质（2017年后改为子公司） 问应该如何筹划选择，可以节税多少？ 答：

方案一： 甲 （250+300+350）*12.5%+400*25%=212.5 乙 （180+150+300）*12.5%=78.75 合 291.35 方案二：（300+180+350+150+400+300）*12.5%=210 节税81.25

20 80 利润 －80 －20 乙公司经营业绩测算表 单位：万元 2011 2012 2013 年度 50 200 2014 250 2015 300 2016 150 350 400 2017 300 100 90 150 180 利润 －150 方案一：乙公司注册为子公司；

方案二：先设立分公司，再适时调换机构性质（2017年后改为子公司） 问应该如何筹划选择，可以节税多少？ 答：

方案一： 甲 （250+300+350）*12.5%+400*25%=212.5 乙 （180+150+300）*12.5%=78.75 合 291.35 方案二：（300+180+350+150+400+300）*12.5%=210 节税81.25

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