安徽会计从业考试2013年会计基础第三章会计等式001--安徽财会

第三章会计等式与复式记账(第一节会计等式)

第三章会计等式与复式记账

【回顾】第二章主要内容：

一是会计要素（6个）

二是计量属性（5个）

三是会计科目设置原则（3个）

【例题3.1·单选题】“预收账款”账户属于（）。

A.资产类账户

B. 负债类账户

C.所有者权益类账户

D.投资类账户

『正确答案』B

『答案解析』预收账款账户属于负债类账户。

预测分值：25分左右重点章节

知识点：

一是会计等式。（2等式）

1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。

2.“收入－费用=利润”。利润表要素组成的。

二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。三是借贷记账法。（1方法）

四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（一句话）

五是借贷记账法的试算平衡。（2种）

六是会计分录。（3要素）

七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）

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本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。

第一节会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一、资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产＝权益（静态等式）

企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

资产=负债+所有者权益

以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

【例题3.2·单选题】下列属于会计恒等式的是（）。

A.资产=负债+所有者权益

B.收入－费用=利润

C.资产=负债+所有者权益+利润

D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）

『正确答案』A

【例题3.3·单选题】下列各项经济业务中，能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的是（）

A.企业购入原材料20 000元，货款未付

B.企业按照有关规定，将盈余公积中的300 000元转增资本

C.企业经批准增加注册资本，收到投资者投入的货币资金100 000元

D.企业用银行存款100 000元归还短期借款

『正确答案』 C

『答案解析』选项A，资产、负债同时增加；选项B，所有者权益内部结转，总额不发生变化；选项D，资产、负债同时减少。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

1.对“资产=权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加。

【例题1】发达公司于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。

『正确答案』这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。（2）资产方等额有增有减，权益不变。

【例题2】发达公司于20××年1月12日从银行提取现金5 000元。

『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

（3）资产与权益同时等额减少。

【例题3】发达公司于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

（4）权益方等额有增有减，资产不变。

【例题4】发达公司申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。

『正确答案』这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

下面通过分析兴隆公司2010年3份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。

【例3-1】李某用现金60 000元作为投资，经营A商店。并将现金存入银行，3月1日开始营业。3月份A商店发生以下业务：3月8日，向银行借入短期借款40 000元存入银行；3月15日，购入甲商品50 000元，以银行存款支付；3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75 000元，款项存入银行；月末结账，未进行利润分配。

（1）3月1日，A商店开张时，拥有的资产总额为60 000元，该项资产全部由业主李某投入，属于所有者权益。即：资产（60 000元）=所有者权益（60 000元）。

（2）3月8日，向银行借入短期借款40 000元存入银行，一方面使企业的资产增加了40 000元，另一方面使企业的负债增加了40 000元。A商店在3月8日拥有的资产总额为100 000元，其中60 000来源于所有者，40 000元来源于债权人。即：资产（100 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（60 000元）。

（3）3月15日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50 000元，另一方面使企业的银行存款减少50 000元，资产总额仍为100 000元。即：资产（100 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（60 000元）。

（4）3月20日销售商品，一方面收入增加了75 000元，同时增加了银行存款75 000元。另一方面库存商品减少了50 000元，导致成本费用增加了50 000元。资产总额为125 000元，负债为40 000元，所有者权益为60 000元，收入为75 000元，费用为50 000元。即：

资产（125 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（60 000元）+收入（75 000元）-费用（50 000元）。

（5）月末，计算利润为25 000元，纳入所有者权益。即：资产（125 000元）=负债（40 000元）+所有者权益（85 000元）。

（1）资产和负债要素同时等额增加。

【例3-2】企业从B单位购入材料一批，货款20 000元，材料已验收入库，货款暂欠。

这项交易或事项的发生，使企业资产（原材料）增加20 000元，同时也使负债（应付账款）增加20 000元，资产与负债等额增加，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（2）资产和负债要素同时等额减少。

【例3-3】企业以银行存款10 000元偿还前欠B单位的货款。

这项交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少10 000元，同时也使负债（应付账款）减少10 000元，资产与负债等额减少，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加。

【例3-4】企业收到A单位投入设备一台，价值30 000元。

这项交易或事项的发生，使企业资产（固定资产）增加30 000元，同时也使所有者权益（实收资本）增加30 000元，资产与所有者权益等额增加，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少。

【例3-5】企业与C单位联营到期，企业退回其投资50 000元，以银行存款支付。

这项交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少50 000元，同时也使所有者权益（实

收资本）减少50 000元，资产与所有者权益等额减少，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。

【例3-6】企业从银行提取现金3 000元。

这项交易或事项的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加3 000元，而使另一项资产（银行存款）减少3 000元，增减金额相等，企业的资产总额不变，负债和所有者总额也不变，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。

【例3-7】企业开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠C单位货款。

这项交易或事项的发生，使企业一项负债（应付票据）增加20 000元，而使另一项负债（应付账款）减少20 000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。

【例3-8】企业按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本。

这项交易或事项的发生，使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了20 000元，而使另一项所有者权益（资本公积）减少了20 000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。

【例3-9】企业按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。

这项交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）增加了50 000元，而使所有者权益（未分配利润）减少了50 000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

资产=负债+所有者权益

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

【例3-10】企业将应付给投资者的股利30 000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

这项交易或事项的发生，使企业的一项负债（应付股利）减少30 000元，而使一项所有者权益（实收资本）增加了30 000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

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