时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别及改进

主要介绍了时间驱动作业成本法的创建历程,并通过与传统作业成本法的比较,归纳出两种方法的区别,提出了时间驱动作业成本法的改进之处.

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科技慵报开发与经济文章编号：0 5 6 3 (0 6 0— 1 3 0 10— 0 32 0 )7 0 3— 3

S IT C F R TO E E O M N C—E HI O MA IND V L P E T&E O O Y N CN M

20年 06

第 1卷 6

第7期

收稿日期：0 5 1- 1 20— 12

时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别及改进姚曼霏(浙江财经学院会计学院，江杭州， 10 8浙 30 1)摘要：主要介绍了时问驱动作业成本法的创建历程，并通过与传统作业成本法的比

较，纳出两种方法的区别，出了时间驱动作业成本法的改进之处。归提

关键词：时问驱动作业成本法；传统作业成本法；管理会计

中图分类号： 243 F3-

文献标识码： A

1时间驱动作业成本法的创建 自 18年，罗伯特 98卡普兰 ( oet . al )和史蒂文 德森 R brS K p n a安 (t e . ne o ) S vnR A d r n提出了作业成本法 (c v y- a dc t g以下简 e s a i- b s sn, i t t e oi称 A C后， B逐渐成为了管理会计的一大热点。 19年后， B ) AC但 96却有逐渐冷淡的趋势。根据 B i咨询公司近来所做的调查： a n在美国实行过作业成本法( B ) A C的公司曾多达 6 *, 0 o但坚持下来的只有 2 *。I A组织的/ 0o M/—

传统的作业成本法的基本实施步骤是：建立作业字典、将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上、明确作业成本动因、计算作业成本动因率、按作业成本动因率分摊成本到各个产品或客户上。 时间驱动作业成本法的基本实施步骤是：估算单位时间、估算产能成本、估计作业单位时间数、计算成本发生因素的单位费用、成本分析报告和更新模型。对于每一类资源，公司需要先估计出两个参数：一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间产能成本 (o r c t e sp t e ntf aai, i iocp c y这个数字通常可以用一个部门的总费用除以员工的 m u t工作时间分钟数得到)二是产品、;服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数 (nt m s f c v i, u i e atie管理人员通 i t o its

个兴趣小

组的另一项调查表明， 15在 4位答卷者中，只有 3位说他们 O

在使用 A C两项调查的结果都是： 8*的企业继续使用着老式的、 B。有 0o/把全部费用分摊到产品上去的标准成本法 ( l a s pi t d r f l bo t ns n a u— r o a d csn ) ot g、吸收成本法 ( s t n e o )或者全部吸收成本法 ( l i b r om h ao i t d p fl u— bop o e o )也就是传统的成本分配方法。 asr i m t d, tn h据此， B A C没有达到其理论上设想的目的，不能纠正传统成本分配方法所带来的扭曲问题。 据卡普兰自己的说法：在学术界人士看来，“作业成本法似乎是管理企业有限资源的一大妙法。但是，许多在其组织曾经真正试行过 A C的 B

常凭借经验或者观察就可以得到 )两个数字相乘，。就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用(ot r e rt或称之为成本 c - i ra ) s dv e动因分配率。

按照新的成本法，管理人员可直接估计每项事务、每个产品或客户

所花费的资源，而不是先将资源成本通过资源成本动因分摊到各项作业上。笔者认为，时间驱动作业成本法是将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一，用时间作为统一的度量工具，成本对进行分摊。

经理们，却因面临不断攀升的成本和职工厌烦情绪而放弃了试行。”针对传统 A C的弊病，作业成本法的创始人卡普兰和安德森又创 B建了一种新的作业成本管理方法：时间驱动作业成本法 ( i e d vn Tm— r e iA t i— ae ot g。 ci t bsdC sn ) vy i

在具体实施的过程中，者的区别还体现在：一，两第传统 A C分摊 B资源成本采用的是时间比例，而新的成本法是通过具体时间分摊。第二， 在确定花费在各项活动上的时间时，传统 A C采用的是调查的方法， B而新的成本法主要通过经理人的估算。下面举一简例来说明两者的区别：

2时间驱动作业成本法与传统作业成本法的区别21资源成本的分摊 .

9为期 9%, o天(月 1 7 9日到期 )的商业承兑汇票向银行申请贴现。银行同意后，按贴现率 8%计算贴现利息。 票据实际持有值= 080 (+%￣ 6 x 1- 1 1.1元 ) 6 x 1 9 3 0 5 )

6 5 ( 4 - 6 7贴现利息= 1 1 . x 8 3 0 3 )5 4 o元 ) 6 5 1 (%+ 6 x 9= 3 . ( 6 7 0实得贴现款- 16 5— 3 .= 10 17 ( - 1 . 5 4 0 6 8 .1元) 6 7 0-参考文献

[]林志新 .票据贴现净额计算之我见[] 2带息 J.财会月刊，9 8 1 ) 19 (0:4 4.

(责任编辑：刘翠玲 ) 第一作者简介：李帆，,9 5 6女 1 8年月生，为中国矿业大学管理现

学院会计系 2 0级在读本科生， 03江苏省徐州市，2 0 8 21 . 0

[]财政部. 1企业会计制度[ .: M]北京经济科学出版社， 0 . 2 1 0

Pr bei t heCur e tBi s o ntS se o n ot r n l Dic u y t m lLIFa nABS TRACT: hs p p r po e no te i ain lp it e it g i h o re o h rame to h u e tbl T i a e rb s it h r t a ons xsi n te c u s fte t t n fte c r n i r o n e lr c i a l ic u t h ti t e p o lms e i i g i h wn rh p i e a c u t g p ro h n t e b n b a n h e ev b e d s o n,t a sh r b e x s n n t e o e i n t c o n i e d w e a k o t i s t e t s h n i h d s o n n ee t h e te t n ft e a c u t g a a r ih t e r h fr s u c n i o t h g t fr s u c,a d ic u ti t r s,t r a me to c o n i f i w t g t o r e a d w t u e f h o r e n h n s h i o e h t i o e t ec lu a in o ed s o n t r s,a dp t f r r o o e p n i gs g e t n . h a c l t f h ic u t n e e t n u s o wa d s mec r s o d n u g si s o t i o KEY ORDS: i c ia l ic u t d s o n tr s; c o n i gp r d; r b b e d b W b l r ev b ed s o n; i u t n e e t a c u t e o p

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