第四章、账户与借贷记账法的应用 - 图文

第四章

账户与借贷记账法的应用

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会计学原理

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学习重点及难点

1. 掌握资金筹集核算应设置的账户和会计处理2.掌握供应过程业务核算应设置的账户和会计处理

3.掌握产品生产过程业务核算应设置的账户和会计处理4.掌握产品销售过程业务核算应设置的账户和会计处理5.掌握利润形成核算应设置的账户和会计处理6.掌握利润分配核算应设置的账户和会计处理

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第一节工业企业的主要经济业务

本章的目的是结合制造企业的主要经营业务介绍借贷记账法的具体应用

?制造企业的经营活动最为完整，最为典型，既有资金筹集，也有材料采购，产品的生产与销售，还有利润的计算与分配

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www.themegallery.com第一节工业企业的主要经济业务产品生产生产准备资金资金循环利润形成产品销售分配Company name

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?筹集资金的目的是进行投资活动和经营活动，在投资活动中企业可以利用到筹集到的资金购置生产所需厂房、机器，在经营活动中，利用筹集到的资金作为流动资金用于物资供应、产品生产和产品销售三大环节中

?在生产准备业务中，除了购置固定资产以外。最主要的活动就是采购原材料，将其入库储备，同时向供应单位结清货款

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?资本公积账户

属于所有者权益类的账户，贷方反映投资者投入的资本超过其在企业注册资本中应享有的份额的溢价以及其他原因引起的资本公积增加，借方反映转增注册资本等原因引起的资本公积减少

资本公积

借方贷方资本公积的减少

资本公积的增加企业的资本公积

P.S “资本公积”账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

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例4-1 1日企业收到国家投入资本人民币300 000元，存入银行

借：银行存款300 000 贷：实收资本300 000

例4-2 5日企业受到A公司以及其设备投入的资本，双方约定机器设备入账价值为100 000元

借：固定资产100 000 贷：实收资本-A公司100 000

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例4-3 18日企业收到B公司作为资本投入的专利权一项，双方协商约定价值为100 000元，按照市场情况估计其公允价值为120 000元，已办妥相关手续

借：无形资产120 000 贷：实收资本100 000

资本公积20 000

例4-4 月末企业用资本公积60 000元转增资本

借：资本公积60 000贷：实收资本60 000

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2.借入资金的核算

企业在生产过程中，为弥补资金短缺，通过银行或其他金融机关借款，或者通过向社会公开发行债券介入资金以满足生产经营上的需要?短期借款

属于负债类账户，用于核算企业向银行或其他金融机构等接入的期限为1年以下的各项借款

短期借款

借方贷方偿还的短期借款

借入的各种短期借款尚未偿还的短期借款

P.S“短期借款”账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

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?长期借款

属于负债类账户，账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，在采用合同利率计算确定利息费用

长期借款

借方贷方

偿还的长期借款

登记借入的各种长期借款

尚未偿还的长期

借款

P.S：“长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

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固定资产的特点

?从一定程度上说明一个企业的的生产能力和生产规模

?用于生产经营活动而不是为了出售

?要长期的参与企业的生产经营活动因而价值周转与实务补偿并不同步

?固定资产的价值一部分随着磨损而脱离其实物形态，但另一部分仍束缚在使用形态上

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固定资产的入账价值

?外购固定资产成本

a.包括购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，没有单独标价的固定资产应按公允价值比例按总成本进行分配，确定固定资产成本

b.购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付的，固定资产成本一价款现值为基础确定，差额部分，不但予以资本化，还应当计入当期损益

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?自行建造固定资产成本

按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出作为入账价值

?投资者投入固定资产成本

按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外

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?固定资产账户

属于资产类账户，用于核算企业持有的固定资产原价固定资产

借方贷方

企业固定资产原价的增加反映企业固定资产的

原价

企业固定资产原价的减少

P.S：使用该账户时，固定资产达到预定可使用状态时，

其取得成本已经形成的，才可以计入“固定资产”

账户

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?在建工程

属于资产类账户，用于核算企业固定资产基建、安装、更新改造等工程发生的全部支出，并据以计算确定工程成本的账户在建工程

借方

企业基建、更新改造等在建工

程发生的支出贷方

结转完工工程的成本

未完工工程的成本

P.S:“在建工程”账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

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在建工程与固定资产

?企业购入固定资产，对于其需要安装的部分，在达到预定可使用状态之前，由于没有完整的的取得成本，必须通过在建工程账户进行核算

?在购建过程中发生的所有支出均属于在建工程，待工程达到可使用状态形成固定资产后，可把在建工程账户转入固定资产

?固定资产取得来源包括购入和自行建造，有的购入固定资产当即可投入使用，达到预定使用状态，形成“固定资产”；有的需要安装后才可以投入使用，在达到预定使用状态之前，应该计入“在建工程”账户

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例4-8 华盛股份有限公司购入一台不需要安装的设备，该设备的卖家是225 000元，增值税38 250元，包装运杂费2 000元，全部款项使用银行存款支付，当即投入使用

借：固定资产227 000

应缴税费-应交增值税38 250贷：银行存款265 250

225 00038 2502 000265 250例4-9华盛股份有限公司购入一台需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款为800 000元，增值税136 000元，另外支付运费1 000元，款项以银行存款支付，设备投入安装

借：在建工程801 000

应缴税费-应交增值税136 000贷：银行存款937 000

800 000136 0001 000937 000Company namewww.themegallery.com

例4-10 华盛股份有限公司购入的设备在安装过程中发生的安装费用如下：领用企业原材料20 000元，应付职工薪酬36 000元

借：在建工程56 000贷：原材料20 000

应付职工薪酬36 000 例4-11 上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，应验

收合格安利竣工手续，现已交付使用，结转工程成本

借：固定资产857 000

贷：在建工程857 000

801 00056 000857 000Company name

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二、材料采购业务的核算

企业要进行经营活动，就必须要购买储备一定品的材料。企业出备用的材料一般都是向外单位采购得到的，一方面从供应单位购进材料，计算购进材料的采购费用；另一方面，企业要按照经济合同的约定结算方法支付采购费用

P.S:材料采购核算过程还涉及到了增值税进项税额的计算处理问题

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1.材料采购业务账户的设置

a. 按实际成本法计价在途物资原材料应付账户预付账款应付票据应交税费

b.按计划成本法

原材料材料采购材料成本差异Company name

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/4np6.html