财务报表分析方法在税务稽查中的运用

财务报表分析方法在税务稽查中的运用

·单建荣·

一、培训目标

通过培训，要求学员在思变能力、分析演算、实际应用能力上有所提高。能够厘清各类财务报表数据项的含义、项目之间的联动关系；能够将绝对指标演化成涉税的相对分析指标；能够结合行业特点、会计准则、税收法规、内部控制揭示出涉税问题。

二、培训内容

重点介绍财务报表的基本类型、财务报表分析的基本思路、财务报表分析的技术方法。 （一）财务报表的基本类型（了解）

1、对外类：对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。

这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，纳税申报表、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等均属于对外报表。

2、对内类：内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。

它不要求统一格式，没有统一指标体系，如计件工资表、成本核算表、完工产品表属于内部报表。

3、从属类：从属报表，也叫附表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。

现行的从属报表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表;应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。

4、主体类：按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。

个别报表是指企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表。 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

（二）财务报表分析的基本思路（全新） 1、以现有涉税情报信息为基础 （1）CTAIS中现有的涉税情报信息

1

（2）其他部门的涉税情报信息 （3）间接可以获取的涉税情报信息 2、以发现揭示涉税问题为抓手 （1）结合行业特点的联动分析 （2）结合会计准则的联动分析 （3）结合税收法规的联动分析 （4）结合企业内控的联动分析

（三）财务报表分析的技术方法（重点）

1、对增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料（表一）、增值税纳税申报表附列资料（表二）、固定资产进项税额抵扣情况表、企业所得税年度纳税申报表、纳税调整项目明细表、税收优惠明细表的分析。

2、对资产负债表、利润表的分析。

三、思考练习

要求独立消化本课程教学后的案例题。 【案例一】

2013年9月初，某区税务局法规科人员，从网上发现了一条这样的消息：台湾某歌星2013年在大陆个人巡回演唱会，区内的演出将于10月21日在区体育中心举行，职业的敏感使他想到了一个涉税问题。请你谈一下是什么涉税问题，主要搜集哪些涉税信息？

A.代扣个人所得税 B.代扣预提所得税 C.歌星的经纪公司 D. 体育中心门票信息

【案例二】

2013年7月，某区税务局对某律师事务所（个人合伙企业）2012年度进行税务稽查，基于征管系统中纳税人申报的下表资料, 税务稽查人员在税务稽查前报表分析时，很快发现了问题，请问税务稽查人员主要从哪里发现了问题？

金额单位：元至角分

项 目 营业收入 营业成本 税金及费用 营业利润

行 次 1 2 3 4 2

2011年 765000.00 738178.72 22449.19 4372.09 2012年 801935.65 772987.64 23631.17 5316.84 A. 营业收入 B. 营业成本 C. 税金及费用 D. 营业利润

【案例三】

2013年6月份，某区税务局对XX上市公司2012年度的利润分配进行了全面分析，结果发现了重大问题，请问该局从什么项目开始进行分析，又从哪里发现了重大问题？

A. 未分配利润变动率 B. 出资人 C. 非居民企业 D. 居民企业

【案例四】

2013年7月，某区税务局对某建设工程有限公司进行税务稽查，从报表上发现该公司2011年、2012年、2013年1-6月份的营业毛利率均为3%，同时，了解到该公司所有建筑工程业务不存在分包，全部由公司各项目经理独立完成（项目部不设立财务，统一由公司负责核算），为此，税务稽查人员初步判断公司存在涉税问题，请问税务稽查人员发现的是什么问题？

A. 少计营业收入 B. 多列费用 C. 多列营业成本 D.虚受发票

【案例五】

通过阅读以下资料和报表，对企业2012年度税务稽查前进行案头分析。 1、列出报表分析需要搜集哪些涉税信息？ 2、仔细阅读报表，列出涉税疑点问题？ 3、针对涉税疑点问题，指明下一步佐证方向？ 企业基本情况：

企业于2003年12月成立，注册类型为私营有限责任公司，系增值税一般纳税人，法人代表李大龙，注册资本20350万元，主要生产牛皮纸、中高强瓦楞原纸等包装用纸、格拉辛原纸及装饰纸等特种纸品，从业人员1000名。

3

增值税纳税申报表

金额单位：元至角分

栏次 2011年 413761257.71 413761257.71 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 70339413.81 66461572.04 0.00 0.00 0.00 0.00 -------- 66461572.04 3877841.77 0.00 ------- 65793258.29 4927064.82 0.00 一般货物及劳务 2012年 416001900.65 416001900.65 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 70720323.11 65793258.29 0.00 0.00 0.00 0.00 （一）按适用税率征税货物及劳务销售额 1 其中：应税货物销售额 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额 （二）按简易征收办法征税货物销售额 其中：纳税检查调整的销售额 （三）免、抵、退办法出口货物销售额 （四）免税货物及劳务销售额 其中：免税货物销售额 免税劳务销售额 销项税额 进项税额 上期留抵税额 进项税额转出 免抵退货物应退税额 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 应抵扣税额合计 实际抵扣税额 应纳税额 期末留抵税额 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

资产负债表

金额单位：元至角分

资 产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 减：坏帐准备 应收帐款净额 预付帐款 行次 2011年 2012年 负债及所有者权益 流动负债： 行次 2011年 2012年 1 105144118.12 165738852.16 短期借款 30 193000000.00 165000000.00 2 3 4 5 0.00 13620799.91 73643626.35 3280459.70 0.00 应付票据 31 49599074.94 应付帐款 32 82444369.43 预收帐款 33 3080459.70 其他应付款 34 13000000.00 -981604.96 0.00 16088267.46 40000000.00 85343219.49 0.00 17112699.06 6 70363166.65 79363909.73 应付工资 35 应付福利费 2374318.48 3030518.58 7 0.00 0.00 36 0.00 0.00 4

应收补贴款 其他应收款 存货 待摊费用 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债券投资 其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 固定资产清理 在建工程 待处理固定资产净损失 固定资产合计 无形资产及递延资产： 无形资产 递延资产 8 0.00 0.00 未交税金 37 2111190.11 1784146.37 9 7396729.09 52681920.67 未付利润 38 其他未交款 0.00 0.00 10 11 44453575.03 0.00 12550627.38 39 41795.33 0.00 82755.74 0.00 0.00 预提费用 40 一年内到12 0.00 0.00 期的长期负债 其他流动负债 41 0.00 0.00 13 0.00 0.00 42 0.00 0.00 14 0.00 0.00 流动负债合计 43 225633966.42 312353339.24 15 240978388.80 359934384.88 长期负债： 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 长期借款 44 16 193060603.00 193060603.00 应付债券 45 长期应付款 其他长期负债 其中：住房周转金 46 17 468198871.27 528870883.97 47 0.00 0.00 18 301404496.49 332305150.84 48 0.00 0.00 19 166794374.78 196565733.13 长期负债合计 20 21 0.00 18921947.53 0.00 49 0.00 0.00 39470912.94 递延税项： 递延税款贷项 22 0.00 0.00 50 0.00 0.00 23 185716322.31 236036646.07 负债合计 所有者权益： 51 225633966.42 312353339.24 24 25 4938593.09 0.00 4130168.34 0.00 实收资本 52 203500000.00 203500000.00 资本公积 53 16706611.69 22657611.69 5

无形资产及递延资产合计 其他长期资产： 其他长期资产 递延税项： 递延税款借项 资产总计 其中：公益金 0.00 未分配利润 所有者权益合计 0.00 负债及所有者权益总计 55 0.00 0.00 26 4938593.09 4130168.34 盈余公积 54 165845119.39 165845119.39 27 0.00 56 13008209.70 88805731.97 57 399059940.78 480808463.05 28 0.00 29 624693907.20 793161802.29 58 624693907.20 793161802.29 损 益 表

金额单位：元至角分

项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益调整 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 行 次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 2011年 413761257.71 410738178.72 5122449.19 887784.19 -2987154.39 1104239.32 19791761.65 8715681.09 -30390357.81 1555232.10 48843816.00 0.00 200.00 0.00 20008490.29 5002122.57 15006367.72 2012年 416001900.65 415969586.32 5106310.17 994101.34 -6068097.18 90000.00 18410021.91 14787815.70 -39175934.79 2401372.17 57553069.70 0.00 6345.35 0.00 20772161.73 5193040.43 15579121.30 6

无形资产及递延资产合计 其他长期资产： 其他长期资产 递延税项： 递延税款借项 资产总计 其中：公益金 0.00 未分配利润 所有者权益合计 0.00 负债及所有者权益总计 55 0.00 0.00 26 4938593.09 4130168.34 盈余公积 54 165845119.39 165845119.39 27 0.00 56 13008209.70 88805731.97 57 399059940.78 480808463.05 28 0.00 29 624693907.20 793161802.29 58 624693907.20 793161802.29 损 益 表

金额单位：元至角分

项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益调整 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 行 次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 2011年 413761257.71 410738178.72 5122449.19 887784.19 -2987154.39 1104239.32 19791761.65 8715681.09 -30390357.81 1555232.10 48843816.00 0.00 200.00 0.00 20008490.29 5002122.57 15006367.72 2012年 416001900.65 415969586.32 5106310.17 994101.34 -6068097.18 90000.00 18410021.91 14787815.70 -39175934.79 2401372.17 57553069.70 0.00 6345.35 0.00 20772161.73 5193040.43 15579121.30 6

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