2011年高级财务会计期中试卷

繁昌电大2011年高级财务会计期中考试试卷

一、简答题（共8题，每题5分，总共40分）

1、高级财务会计产生的基础怎么产生？

答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。主要有（1）、会计主体假设的松动（2）、持续经营假设和会计分期假设的松动（3）、货币计量假设的松动。而作为高级财务会计产生的基础——会计假设松动是由于客观经济环境发生变化而引起的。

二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化，必然产生许多新的会计业务，而这些新的特殊会计事项对会计假设的背离，主要表现在以下几个方面：

（1）企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来，为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司，如果所属国外子公司会计报表中使用的货币种类与母公司不同时．还应首先进行外币报表的折算，然后再编制合并报表。

（2）在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。

（3）通货膨胀的存在与发展，必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。

（4）国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。

（5）企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务；企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域的一个新问题。

2、什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？

答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。也就是说，从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。购买日的确定须同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获股东大会通过。（2）企业合并事项需要经过国际有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担相应的风险。

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3、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？

答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉。

购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。①在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。②在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由

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于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

4、权益结合法和购买法在操作过程中的差异体现在哪些方面？

答：差异体现在：（1）是否产生新的计价基础。在企业合并业务的会计处理中是滞产生新的计价基础，即对被合并企业的资产和负债是按其账面价值入，还是按其公允价值入账。（2）是否确认购买成本和购买商誉。股权联合性质的合并不发生购买交易，自然无购买成本可言，也在存在商誉确认问题，购买性质的合并如同合并方购买普通资产，因此，合并方必须确定购买成本，作为支付购买价款的依据。（3） 合并前收益及留存收益的处理。在权益结合法下，被合并企业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中，在购买法下，被合并企业合并前的收益是作为购买成本的一部分，而不纳入合并企业的收益及留存收益。（4） 合并费用的处理。在权益结合法下，与合并事项有关的直接费用计入当期费用，而在购买法下，与合并事项有关的直接费用是并购成本的构成部分，增加购买成本。

5、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：(1)母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，①直接用

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于其过半数以上权益性资本的被投资企业；②间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司拥有其过半数以上权益性资本；③直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数一下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。

（2）母公司控制的其他被投资企业。①通过与该被投资企业与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。

6、在首期和连续各期合并财务报表编制中,对于固定资产内部交易应如何抵消?

答：企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用时，内部固定资产交易的抵消包括固定资产交易本身的抵消、固定资产折旧的抵消和固定资产减值准备的抵消。在编制合并财务报表时，必须将内部销售收入与内部销售成本和未实现内部销售利润相互抵消，即按销售企业的销售收入借记“营业收入”项目，按销售企业的销售成本贷记“营业成本”项目，按未实现内部销售利润贷记“固定资产――原价”项目。

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当第二期编制合并财务报表时，必须将首期抵消的未实现内部销售利润，以及抵消的就未实现内部销售利润计提的折旧、就内部交易固定资产计提的减值准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并数额。因此第二期应编制的抵消分录应调整五个方面的内容：第一，抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润；第二抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧；第四，抵消内部交易固定资产上期期末“固定资产――减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和；第五，抵消当期内部交交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备。第三期及以后各期均是如此。

7、现行成本会计的优点与不足？ 答：现行成本会计的优点：

1、实物资本保全理论认为因物价变化导致的账面价值增加被排除在企业收益之外，因为企业的长期生存依赖于它产生足够的收益用以置换与目前经营能力相同资产能力。2、现行成本会计的处理方法符合物价变动的客观实际，因为企业作为个体是受到整体物价变动中特定的与报表项目的相对应的那部分价格变动的影响。3、现行成本会计能够真实反映企业的财务状况和经营成果，因为这时的配比是现行收入与现行成本之间的配比，同时也使对资产的使用效率考核有了可比性。4、现行成本会计符合会计准则的未来发展趋势，该理论契合了资产负债观与综合收益理念，具有长期的可持续性。

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现行成本会计的不足：

1、现行成本通常又称为重置成本，其确定存在一定的困难，尤其是对于那些专项或特有设备及季节性资产，要确定任何时点的重置成本是相当困难的，即使能够确定也难免具有主观性。2、这一理论未考虑一般物价水平变动的影响，没有消除一般物价水平变动影响的资产现行成本与历史成本之间差距，并不代表企业资产真实持有损益，因为不管怎样，只要企业经营于现实的经济环境中就必然受到一般物价变动的影响，只是程度上的差异而已。

二、计算题（共3题，每题20分，共60分）

1、母公司，2007年1月1日，美诺公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q

公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。美诺公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

（2）美诺公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年美诺公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）美诺公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制美诺公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

解：（1）①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资—Q公司33000 贷：银行存款33000 ② 2007年分派2006年现金股利1000万元：

借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800

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③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

应收股利=1100×80%=880万元、应收股利累积数=800+880=1680万元、投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利 880 长期股权投资—Q公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 （3）①2007年抵销分录 1）投资业务

借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000

贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润—年初 7200

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800

2）内部商品销售业务

借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500 借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易

借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4 ②2008年抵销分录 1）投资业务

借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000

贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200 2）内部商品销售业务 A 产品：

借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本80 B产品

借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×（6-3）] 贷：存货60 3）内部固定资产交易

借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用8

2、M鞋业有限责任公司成立于于2008年初，这是一家对外出口的外商投资企业，其经营的主要产品是主销于欧美国家，部分产品内销。2009前后国内物价波幅较大，为了消除通货膨胀影响，使会计报表具有可验证性，公司财务决定编制一般物价水平会计报表，鉴于现行会计准则的规定，将其作为内部决策用表暂不对外公告，只作为内部生产经营决策重大议题的决策补充资料的依据。 该公司主要从事生产经营业务。2008年末和2009年末历史成本会计模式下的会计报表资料如表：

M鞋业有限责任公司比较资产负债表（历史成本/名义货币）

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项目 2009年12月31日 2008年12月31日 资产 货币资金 675 000 400 000 短期投资 200 000 应收票据 260 000 100 000 应收账款 480 000 470 000 存货 720 000 580 000 固定资产原值 2 380 000 2 380 000 减：累计折旧 （476 000） （238 000） 固定资产净值 1 904 000 2142 000 资产合计 4 239 000 3 692 000 权益 应付票据 365 000 342 000 应付账款 125 000 115 000 应交税金 185 000 250 000 长期借款 640 000 200 000 实收资本 2 500 000 2 500 000 留存收益 424 000 285 000 权益合计 4 239 000 3 692 000 M鞋业有限责任公司2009年度利润及利润分配表（历史成本/名义货币）项目 金额（元） 营业收入 2 850 000 1 670 000 减：营业成本 620 000 期间费用 （238 000） 168 000 （其中：折旧费用） 392 000 所得税 285 000 净利润 677 000 加：前期留存收益 253 000 可供分配利润 减：支付利润 年末留存收益 424 000 其他有关资料：

（1）实收资本为2008年初一次筹集完成；

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（2）固定资产均为2008年初购建完成并交付使用，假设无残值，年折旧率为10%，采用直线法计提折旧；

（3）2008年内均匀购入存货1 810 000元，并采用出先进先出法计算发出存货成本）。

（4）营业收入、期间费用（折旧费除外），所得税在年度内均衡发生。 （5）短期投资为2008年初以支付现金取得 （6）支付利润全部在2008年末一次以现金支付 （7）一般物价指数资料为：

2008年初为100，2008年平均110，2008年末为120， 2009年初为120，2009年末为130，2009年平均125

公司财务根据国家公布的当的消费物价指数，对会计报表进行调整。

M鞋业有限责任公司2009年一般物价水平调整后的资产负债表

项目 2009年 2008年 资产 货币资金 675 000 433 333 短期投资 216 667 应收票据 260 000 108 333 应收账款 480 000 509 167 存货 748 800 685 455 固定资产 3 094 000 原值 618 800 309 400 减：累计折旧 2 784 600 固定资产 4 520 888 净值 资产合计 权益 应付票据 365 000 370 500 应付账款 125 000 124 583 应交税金 185 000 270 833 长期借款 640 000 216 667 实收资本 3 250 000 留存收益 290 667 288 305 权益合计 4 520 888 M鞋业有限责任公司一般物价水平调整后2009年度利润表 项目 2009年12月31日 营业收入 2 964 000 减：营业成本 1 819 055 期间费用 397 280 （其中：折旧费用） 309 400 所得税 174 720 净收益 263 545 减：货币性项目购买力损失 8 183 10

加：前期留存收益 可供分配利润 减：支付利润 年末留存收益 288 305 543 667 253 000 290 667 3、TG集团成立于1996年7月，其法人股与2002年在全国证劵交易自动报价系统挂牌交易，主营业务房地产并投资航运、通讯、电子和纺织等行业。2004年6月成功兼并海外药业股份有限公司，控股60%，该公司采用美元为记账本位币，外币报表需要折算。TG集团根据《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第43号——合并会计报表》规定，对境外子公司2008年的会计报表进行折算。

海外药业股份有限公司资产负债表

单位：千美元 项目 资产： 货币资金 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 资产合计 负债及所有者权益 流动负债 长期负债 实收资本 未分配利润 负债及所有者权益合计 3 000 4 500 6 555 2 645 16 700 美元 1 500 4 000 3 200 2 000 6 000 16 700

海外药业股份有限公司利润表

单位：千美元 项目 一、主营收入 减：营业成本 营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 美元 26 000 14 500 455 3 500 1 000 600 11

二、营业利润 5 945 加：投资收益 300 营业外收入 450 减：营业外支出 150 三、利润总额 6545 减：所得税 2000 四、净利润 4545 其他相关资料：

假定2008年1月1日汇率为1$ = 6.20￥ 008年12月31日汇率为1$ = 6.45￥ 2008年平均汇率为1$ = 6.40￥ 利润支付日的汇率为1$ = 6.50￥

TG集团公司对境外制药公司投资时的历史汇率为1$ = 6.00￥

境外药业公司期初未分配利润为900 000美元，应付股利2 800 000美元 。12

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