债务重组练习答案

债务重组

一、单项选择题

1、2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产（2012年处购入的生产用设备）抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是（ ）。

A、甲公司应确认债务重组利得40万元 B、乙公司应确认债务重组损失30万元 C、乙公司应确认的债务重组损失为0 D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元

2、2012年2月甲公司因销售商品应收乙公司580万元货款，下半年乙公司因发生严重财务困难无力支付货款，双方于12月达成债务重组协议。协议约定，甲公司免除乙公司100万元债务，乙公司以价值260万元、成本180万元的土地使用权清偿剩余债务的一半，其余债务推迟一年偿还。同时约定若乙公司2013年盈利，则剩余债务需按3%加收利息，乙公司预计2013年很可能盈利，甲公司已为此账款计提减值准备80万元。则甲公司因此债务重组应确认的损益为（ ）。

A、－80万元 B、－72.8万元 C、－100万元 D、0

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3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下。

(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。

(2)2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8 000万元。

根据上述资料，不考虑其他因素2012年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为（ ）。

A、400万元 B、540万元 C、140万元 D、0

4、甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（ ）。

A、26 000元和26 000元 B、26 000元和35 000元 C、35 000元和26 000元 D、35 000元和35 000元

5、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（ ）。

A、营业外收入 B、营业外支出 C、资本公积 D、资产减值损失

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6、2011年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5 000万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1 000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备300万元。股票登记手续已于2011年8月10日办理完毕，甲公司将其作为可供出售金融资产。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费20万元。甲公司应确认的债务重组损失为（ ）。

A、680万元 B、800万元 C、700万元 D、720万元

7、甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。

A、2×11年10月30日 B、2×11年11月15日 C、2×11年11月20日 D、2×11年11月22日

8、甲公司因赊销商品应收乙公司2 000万元货款，由于乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了500万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，乙公司支付银行存款1 800万元来抵偿债务，款项于20×1年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”科目的金额为（ ）。

A、300万元 B、500万元 C、1 500万元 D、1 800万元

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9、2014年由于受宏观经济影响，甲公司经营业务出现大幅下滑，甲公司应付乙公司货款4 500万元到期无法偿付，遂与乙公司达成一项债务重组协议。甲公司以其所生产的一批商品和一项固定资产为对价抵偿85%的债务，甲公司生产产品的公允价值为1 000万元，适用的增值税税率为17%，成本为800万元；固定资产的公允价值为2 000万元，成本为3 200万元，已经累计计提折旧1 400万元，经测算该固定资产处置应计算缴纳的营业税为50万元。对于剩余债务推迟到2年后偿还，并按照8%计算利息。同时约定若甲公司2015年销售收入增长50%以上，则这两年应当追加2%的利息作为乙公司的补偿。甲公司预计其销售收入在2015年很可能增长50%以上。下列表述中正确的是（ ）。

A、甲公司应确认债务重组利得655万元 B、乙公司应确认债务重组损失628万元 C、乙公司重组后债权的入账金额为702万元 D、甲公司因该项债务重组影响利润的金额为978万元

10、2012年上半年甲公司因销售商品应收乙公司300万元货款，下半年乙公司发生严重财务困难，至2012年底无法偿还账款，甲公司未对该应收款项计提坏账准备。2013年1月甲公司与乙公司达成债务重组协议，协议约定：乙公司以一批产品偿还所欠甲公司账款，该产品账面余额200万元，已计提20万的跌价准备，公允价值250万元，甲公司为此支付运费2万元（不考虑运费的增值税抵扣），甲、乙公司均适用增值税税率17%，则甲公司取得此产品的入账价值和债务重组损失分别为（ ）。

A、252万元和7.5万元 B、202万元和5.5万元 C、248万元和7.5万元 D、252万元和5.5万元

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11、2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2 500万元。已知甲公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司因该项债务重组影响损益的金额为（ ）。

A、320万元 B、1 600万元 C、920万元 D、600万元

12、2012年7月1日甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为1 000万元，合同约定，丙公司应于2012年10月1日前支付上述款项。丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产（股权）用于抵偿债务，丙公司该“交易性金融资产－成本”的余额为550万元，“交易性金融资产－公允价值变动”的余额为100万元（借方），公允价值为660万元（含已宣告但尚未发放的现金股利5万元）；甲公司为该项应收账款计提了220万元坏账准备，2012年10月31日股权转让手续办理完毕。甲公司将收到的股权划分为可供出售金融资产。丙公司债务重组的处理中，正确的是（ ）。

A、债务重组日为2012年10月1日

B、转让交易性金融资产的投资收益为110万元 C、债务重组利得340万元计入营业外收入 D、甲公司应确认债务重组利得345万元

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B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D、重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 三、综合题

1、A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下：

（1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。

（2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。

（3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。

<1>、确定债务重组日，并简要说明理由；

<2>、计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则；

<3>、计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录； <4>、计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。

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2、2011年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8 300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8 300万元、期限为6个月的商业汇票。有关资料如下。

(1)2011年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2011年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。

①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算，账面原价为1 500万元，已计提折旧450万元，已计提减值准备75万元，公允价值为900万元。

②乙公司以其自身股票1 000万股票抵偿部分债务。股票面值为每股1元，公允价值为每股3.6元。 ③双方同意乙公司以其持有A公司的60%长期股权投资按照公允价值3 300万元，用以抵偿其欠付部分债务，该账面价值为3 000万元。④甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2012年乙公司实现利润，则利率上升至7%，如果2012年乙公司发生亏损则维持5%的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计2012年很可能盈利。

⑤该协议自2011年12月31日起执行。

债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。

上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产，甲公司将取得的A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理。

乙公司于2011年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至2011年12月31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。

2011年12月31日对A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。 2011年12月31日，A公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资

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产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元 项目 固定资产 或有负债 账面价值 1 300 — 公允价值 1 800 50 上述固定资产的成本为3 900万元，原预计使用30年，截止2011年12月31日已使用20年，预计尚可使用10年。A公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为A公司因产品质量诉讼案件而形成的。

(2)至2012年2月28日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至2012年6月30日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。 (3)2012年乙公司发生净亏损5万元。

(4)2012年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为1 200万元；乙公司股票的收盘价格为每股3.65元。

(5)A公司2012年实现净利润1150万元。上述购买日A公司形成的或有负债已于2012年判决败诉，A公司实际支付赔款50万元。

除实现的净利润外，A公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。也未发生内部交易事项，甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组，其可收回金额为6 000万元。

<1>、确定甲公司通过债务重组合并A公司的购买日，并说明确定依据。计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时应当确认的商誉。

<2>、编制甲公司及乙公司2012年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。

<3>、计算乙公司2011年12月31日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关会计分录。 <4>、编制甲公司2012年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。 <5>、编制甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录。

<6>、编制甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录，计算2012年12月31日甲公司合并财务报表中对A公司持续计算的可辨认净资产的金额。计算甲公司2012年12月31日应当对A公司的商誉计提减值准备。

<7>、计算甲公司2011年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组应确认的损失，并编制相关会计分录。

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3、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。

（1）20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。

（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

（4）20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。

（5）20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。

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项目 账面原已提折旧 价 400 公允价值 900 750 乙公司预计使用乙公司已使甲公司取得投资后剩年限 用年限 余使用年限 20 10 10 固定资800 产 存货

950 （6）20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。20×2年初存货已经对外销售60%。 （7）其他资料如下：

①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量； ②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 ③假定不考虑相关税费影响。

<1>、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。 <2>、计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

<3>、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。 <4>、编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。 <5>、计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

<6>、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。 <7>、编制甲公司20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。 <8>、计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题 1、 C

本题考查知识点：修改其他债务条件。

甲公司应确认债务利得＝200－160＝40（万元）；处置非流动资产利得＝160－（300－180）＝40（万元）；乙公司应确认债务重组损失＝200－160－10＝30（万元）。 2、 D

甲公司针对此业务应做的账务处理为： 借：无形资产260

应收账款——债务重组240 坏账准备80

贷：应收账款580

所以，甲公司因此债务重组应确认的损益＝0。 3、 B

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甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元) 借：长期借款 8 000 应付利息 400 预计负债 140

贷：银行存款 8 000 营业外收入 540 4、 B

本题考查知识点：债务重组相关处理

甲公司债务重组损失=150 000－9 000－11.5×10 000=26 000（元）；乙公司确认的债务重组利得=150 000－11.5×10 000=35 000（元）。 会计分录：

乙公司（债务人）： 借：应付账款 150 000

贷：长期股权投资——丙公司 115 000 营业外收入——债务重组利得 35 000 甲公司（债权人）：

借：长期股权投资——丙公司 115 000 坏账准备 9 000

营业外支出——债务重组损失 26 000 贷：应收账款 150 000 5、 A

本题考查知识点：债务转为资本相关处理

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 会计分录是：

借：应付账款（账面余额）

贷：实收资本或股本（面值）

资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得（倒挤） 6、 C

甲公司（债权人）的会计处理： 借：可供出售金融资产 4 020 营业外支出——债务重组损失 700 坏账准备 300

贷：应收账款 5 000 银行存款 20

对于发生的与股票相关的手续费20万元，是计入到初始成本中的。 7、 D

本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。如果没有特殊说明办理了有关解除

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手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日；如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。 8、 A

甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 1 800 坏账准备 500 贷：应收账款 2 000 资产减值损失 300 9、 D

选项A，甲公司应确认债务重组利得＝4 500×85%－（1 000＋1 000×17%＋2 000）－4 500×15%×2%×2＝628（万元）；选项B，乙公司应确认债务重组损失＝4 500×85%－（1 000＋1 000×17%＋2 000）＝655（万元）；选项C，乙公司重组后债权的入账金额＝4 500×15%＝675（万元）；选项D，甲公司因该项债务重组影响利润的金额＝（1 000－800）＋（2 000－3 200＋1 400－50）＋628＝978（万元）。 甲公司的分录：

借：固定资产清理 1 800 累计折旧 1 400 贷：固定资产 3 200

借：应付账款 3 825（4 500*85%） 贷：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 固定资产清理 1 800

应交税费——应交营业税 50 预计负债 27

营业外收入——处置固定资产利得 150 营业外收入——债务重组收益 628 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 乙公司的分录为

借：库存商品 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170 固定资产 2 000 营业外支出——债务重组损失 655 贷：应收账款 3 825 10、 A

债务重组中，债权人收到的非现金资产应以非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费入账，所以甲公司取得产品的入账价值＝250＋2＝252（万元）；甲公司的债务重组损失＝300－250－250×17%＝7.5（万元）。 甲公司的分录为 借：库存商品 250

应交税费——应交增值税（进项税额） 42.5 营业外支出——债务重组损失 7.5

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贷：应收账款 300 乙公司的分录为

借：应付账款 300 贷：主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5 营业外收入——债务重组收益 7.5 借：主营业务成本 230 存货跌价准备 20 贷：库存商品 250 11、 C

本题考查的知识点是：以非现金资产清偿债务。乙公司因该项债务重组影响损益的金额＝（1 500－1 200）＋[2 500－（5 000－2 000－800）]＋（5 000－1 500×1.17－2 500×1.17）＝920（万元） 分录为：

借：固定资产清理 2 200 累计折旧 2 000

固定资产减值准备 800 贷：固定资产 5 000 借：应付账款 5 000

贷：固定资产清理 2 200 主营业务收入 1 500

应交税费——应交增值税（销项税额）680 营业外收入——处置非流动资产利得 600 营业外收入——债务重组利得 320 借：主营业务成本 1 200 贷：库存商品 1 200 12、 C

债务重组日为2012年10月31日。丙公司（债务人）的会计处理是： 借：应付账款 1 000

公允价值变动损益 100

贷：交易性金融资产——成本 550 ——公允价值变动 100 应收股利 5 投资收益 105 营业外收入——债务重组利得 340 13、 B

长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103 500元（100 000＋100 000×7％÷2）－设备公允价值90 000元＝13 500（元）。 借：固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000

固定资产减值准备 9 000 贷：固定资产 120 000

借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000

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借：应付账款 103 500 银行存款 15 300

贷：固定资产清理 82 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300

营业外收入——处置固定资产利得 8 000 营业外收入——债务重组利得（倒挤） 13 500

因为题目中说到：远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的15 300。 14、 D

本题考查的知识点是：修改其他债务条件。债权方是将损失34万元分为了两部分核算，一部分已经在以前期间确认了8万元的坏账损失，另一部分26万作为债务重组损失。 M公司（债权人）处理：

借：应收账款――B公司（重组后） 2 000 000（2 340 000－340 000） 坏账准备 80 000 营业外支出 260 000

贷：应收账款――B公司（重组前） 2 340 000 B公司的会计处理： 借：应付账款 2 340 000 贷：应付账款 2 000 000

预计负债 120 000（200万元*1%*6） 营业外收入 220 000 15、 A

正保公司债务重组损失＝585－90－2.2×200－50＝5（万元）。会计处理： 借：银行存款90

可供出售金融资产440 坏账准备50

营业外支出——债务重组损失5 贷：应收账款585 二、多项选择题 1、 ABD

A公司的账务处理为： 借：应付账款200 贷：银行存款150

营业外收入——债务重组利得50 B公司的账务处理为： 借：银行存款150 坏账准备20

营业外支出——债务重组损失30 贷：应收账款200 2、 BCD

选项A，混合重组方式中，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理；选项B，债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他

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债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

选项C、D，混合重组方式，是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）组合清偿债务。主要包括以下可能的方式：（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 3、 BC

甲公司的账务处理为： 借：应付账款468

贷：应付账款——债务重组234 银行存款100 主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17 预计负债（234×2%×2）9.36 营业外收入——债务重组收益7.64 乙公司的账务处理为： 借：银行存款100 库存商品100

应交税费——应交增值税（进项税额）17 应收账款——债务重组234

营业外支出——债务重组损失17 贷：应收账款468 所以选项B、C正确。 4、 AD

选项B、C中债权人并没有作出让步，不属于债务重组。 5、 ABCD

对于选项D，因该债务重组对损益的影响金额=45 000-（40 000-1 000）+1 350－4 000=3 350（万元） N公司债务重组的账务处理为：

借：应付账款 90 000 可供出售金融资产——公允价值变动 4 000 贷：可供出售金融资产——成本 40 000 主营业务收入 45 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 7 650

营业外收入—债务重组利得 1 350 借：投资收益 4 000 贷：其他综合收益 4 000 借：主营业务成本 39 000 存货跌价准备 1 000

贷：库存商品 40 000 6、

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