BT项目的会计处理

BT项目的会计处理 (2011-12-08 14:07:24)

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标签： 分类： 财务

杂谈

BT（Build Transfer）即建设移交，是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，系指根据项目发起人通过与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报

BT项目的建设期通常为1-3年，回购期通常为3-5年。

BT模式特点

BT模式作为一种新兴的工程建设管理模式，近年来在国内得到蓬勃发展，较好的解决了因为建设单位资金紧张而不能实施工程的难题，尤其是一些政府牵头开发投资的公益性项目应用较多。BT模式具体是指业主授权BT承包商对项目通过融资建设，建设后整体移交给业主，业主用建设期间以及工程完成以后所募集的资金，以偿付企业的融资本金及利息的一种新型的项目管理模式。

一些现金流充足的企业，业绩较好，有一定融资能力的总承包企业就可以采用BT模式，扩大企业的业务量，延伸企业经营的范围，扩大市场占有量。去年在国家为刺激经济增长，投放四万亿重大经济调整政策下，我华建公司立即认识到这是一个壮大发展的好消息，公司制定了打造百亿规模的计划，我们新开辟了山东、湖北、广西等市场，同样审时度势在企业总部所在地江苏扬州积极与政府合作，顺应政府开发的需要，实施BT模式。 会计处理

中国证监会会计部规定：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号—— —建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。

上述规定比较明确，即如果项目方提供建造服务的作为建造合同确认收入，未提供的建造合同服务的按投资额作为金融资产，按实际利率法摊销确认收入。在会计科目设置上，需增设“长期应收款”“工程施工”等科目，按回购款折现后计算出实际利率，按投资额具体计算应计入本期利息收入。

其本质可以认为属于工程款递延支付的固定造价建造合同（区别于成本加成合同）。企业应当对预计完工将发生的总成本、预计完工时间等作出合理估计，采用适当的折现率将约定收取的回购款折现到项目预计完工时点，将该折现值作为建造合同的公允价值（即不包

含BT条件的同类建造合同应向业主收取的价款金额），并在建设期间采用完工百分比法确认建造合同收入，建设期间确认的建造合同收入总额应当等于该折现值，并相应确认应收款项。随后，将完工时点到约定付款日之间的期间作为融资期，在融资期内，对该应收款项按摊余成本法进行后续计量并确认利息收入。

案例：

根据某市建设投资公司（甲方）和某大型建筑集团公司（乙方）之间的相关合同约定， T 工程项目的建设期为：从合同生效之日起至全面验收备案基准日止。合同总价为12亿元，包括：建筑安装工程费、工程建设其他费、预备费、建设期利息、赎回期利息。合同约定时间节点：应于2009 年5 月31 日主体工程完工，2009 年12 月31日前实现项目工程验收合格并移交使用，应在通车基准日后一年内完成工程的全面验收备案工作；实际全面验收备案日为2011 年5 月26 日取得备案登记证时，验收时间2010 年2 月29 日；合同约定回购日为2011 年12 月31 日；工程实际造价为1 070 920 896.37元。

（1）将建设项目实际发生的工程进度入账

款、材料费、人工费及可资本化的银行借款利息等记入“长期应收款”科目。

借：长期应收款———伊伊项目———工程款（或材料费）等

贷：银行存款/应付工资/原材料/长期借款

（2）持有至到期投资的初始计量：按合同约定，工程项目于2009年12月31 日验收合格并移交使用， 2009 年12 月31 日该工程项目已达到预定可使用状态，该时点上建设期间结束而投资期间开始，因此应将长期应收款账面价值转入持有至到期投资，形成持有至到期投资的初始计量。根据现行企业会计准则的规定，持有至到期投资在初始计量时，应当按照公允价值计量；在后续计量中，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

2010年交工通车时，按“长期应收款”的账面价值入账：

借：持有至到期投资———牛滴路项目1 070 920 896.37

贷：长期应收款———牛滴路项目1 070 920 896.37

（3）持有至到期投资的后续计量，对持有至到期投资的后续计量应采用实际利率法。实际利率计算办法中本例是视同债券购回购价与交工时长期应收款账面价值计算其折现率（即实际内含报酬率）； 会计处理为：

视同债券购买，按回购价与交工时长期应收款账面价值

计算其折现率（见表1）。

2010年12 月31 日摊销：

借：持有至到期投资62 723 836.90

贷：投资收益62 723 836.90

2011年12 月31 日摊销：

借：持有至到期投资66 355 266.73

贷：投资收益66 355 266.73

（4）获得回购资金。根据最终决算回购金额减少持有至到期投资的账面价值，2009 年12 月31 日持有至到期投资的账面价值为1 200 000 000元。

借：银行存款1 200 000 000

贷：持有至到期投资———牛滴路项目1 200 000 000

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/4ekj.html