合并 存货内部交易的抵消分录解释
更新时间:2024-01-14 10:09:01 阅读量: 教育文库 文档下载
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合并 存货内部交易的抵消分录解释
抵消分录:
借:营业收入(内部交易的售价) 贷:营业成本
借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额) 贷:营业成本
借:营业成本(内部交易的利润额) 贷:存货
A为母公司,B为子公司 两种基本情况:
一、已实现损益。对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有 借:营业收入 (母公司账上的) 贷:营业成本 (子公司账上的)
A 第三方售价 收入 B 收入 内部交易售价 库 成本 成本 库 内部交易成本 0 0
二、未实现损益。由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借:营业收入(A账上内部交易的售价) 贷:营业成本(A账上内部交易的成本)
库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)
设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
A 第三方售价 收入 B 收入 未实现收益 成本 库 内部交易售价 库 成本 内部交易成本 0 0
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即
借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300) 贷:营业成本
借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60) 贷:存货
这里解释一下分录: 借:营业成本 贷:存货 见下图:
A 第三方售价 收入 B 收入 收入 内部交易售价 库 成本 成本 库 内部交易成本 0 0
本应只冲销的 假设损益全部实现时已经冲销的
即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。即
借:营业成本(B账上:B的成本=A的成本+存货利润) 贷:营业成本(A账上:A成本) 存货(B账上:存货利润) 化简一下就是:
借:营业成本(存货利润) 贷:存货(存货利润)
编连续合并报表时,也要先假设内部交易的存货已全部售出,即,按上期存货内部交易的利润, 借:未分配利润——年初 贷:营业成本
为什么借的是未分配利润——年初,贷的是营业成本呢?
因为对于A的个别报表来说,由于上一年的内部交易,虚增了“A收入——A成本”那一段,计入了“未分配利润——年初”,因此,本年合并报表中应冲掉这一段,即借:未分配利润——年初(A收入——A成本);当存货售出,存货价值转到B成本中。在B个别报表中显示的收益是“B收入——B成本”段,但对于整体的合并报表而言,实现的收益应该是“B收入——A成本”段,因此应将成本降到A成本的水平上,即贷:营业成本(B成本——A成本)。而A收入——A成本段=B成本——A成本段,也就是上期内部交易存货的利润。 借:未分配利润——年初(存货利润) 贷:营业成本(存货利润)
A 第三方售价 收入 B 收入 内部交易售价 B个别报合并表确认了报表的收益 应确库 成本 认收未分配利润——年初 成本 库 内部交易成本 0 0
合并报表A 第三方售价 应确认的营业外收内部交易售价 固定资产 入 未分配利润——年初 营业外收入←上期折旧管理费用 营业外收入←本期折旧固定资产 内部交易成本 0 0 益
B 借:未分配利润——年初 贷:营业外收入 但实际上实现的收入并没那么多,有一部分被折旧冲掉 内部固定资产交易的抵消
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