上海国家会计学院审计综合题练习

上海国家会计学院审计综合题练习

综合题1

1.ABC会计师事务所的X和Y注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记 账。X和Y注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)甲公司材料等的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物， 并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一 联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门 根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根 据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B 未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买 卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部门审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部 资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部门处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议 及补充协议未经会计部门或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部门已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部 门，会计部门据以汇总登记。

(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2001年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。注册会计师A、B获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

(10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：

(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

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【答案】

要求(1)：

就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

就甲公司内部控制如(3)所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭 单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款 凭单一起交会计部门。会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部门，按 约定时间付款。

就甲公司内部控制如(6)所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由 会计部门审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协 议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部门或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容

职务未分离，并且未得到适 当的授权和批准。月末会计部门汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部门负责对投资进行核算，及时分品 种设立明细账详细核算。

就甲公司内部控制如(7)所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

就甲公司内部控制如(9)所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

要求(2)：

①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价与分摊”认定相关；

②验收单未连续编号与材料采购(或原材料，下同)的“完整性”认定相关；

③付款凭单月末交给会计部门与材料采购的“存在或发生”、“估价与分摊”的认定相关；

④会计部门根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价与分摊”认定相关；

⑤由证券部直接支取款项与短期投资(或长期投资，下同)的“完整性”认定有关；

⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关；

⑦由证券部进行会计核算、会计部门月末汇总与投资的“估价与分摊”、“完整性”的认定有关；

⑧在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期(或短期)借款的“存在或发生”的认定相关；

⑨银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价与分摊”的认定有关。

综合题2

某研究院为自收自支的国有事业单位，实行院长负责制，设院长一人，分管科研的副院长一人，分管财务等其他工作的副院长一人。内设5个科研部及财 务部、人事部、行政部等机构。该研究院尚未列入国库集中支付和政府采购试点范围。现将该研究院制订的部分内部控制制度的有关内容摘录如下：

（1）设立预算管理委员会，由财务部负责人担任主任，各部门负责人任委员，财务部为预算管理委员会的办事机构；预算管理委员会负责拟定预算的目标、政策，制定预算管理

的具体措施和办法，批准年度预算，组织预算的分解、下达和执行情况的检查考核，对预算管理负总责。

（2）实行货币资金授权批准制度。对于预算内的财务开支，除经财务部审核外，1万元以下的由各部门负责人审批，1万元以上5万元以下的由分 管财务的副院长审批；5万元以上10万元以下的由院长审批，10万元以上的由院领导集体审批；未列入预算的其他财务开支均由院长审批。

（3）出纳人员是现金、银行存款管理的具体责任人，负责登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款、应付款明细账，并妥善保管金库钥匙、银行票据及有关的密码，严防泄密。

（4）物资采购应严格按照规定的审批权限和程序办理。对于单笔金额在10万元以上的采购业务应由需求部门提出申请，经院领导集体审批后由行政部负责采购，财务部办理付款；对于单笔金额在10万元以下的采购业务，由需求部门直接办理采购和付款业务。

（5）实行工程项目岗位分工责任制。由行政部和有关科研业务部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的 概预算；经院领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣 工决算和竣工审计等。

（6）加强工程价款支付控制。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科研设备安装工程由各有关科研部审核批准后付款。

（7）实行对外投资决策责任制。所有对外投资决策、提前或延期收回对外投资、转让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批。

要求：

根据内部控制规范要求，请逐条分析判断该研究院上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。

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【答案】

（1）有关由财务部负责人担任预算管理委员会主任的规定不当，因为预算管理委员会承担制定预算目标、政策等预算管理的重要职责，应当由单位 负责人（院长 / 单位法定代表人）担任预算管理委员会主任；同时，有关预算管理委员会批准年度预算的规定不当，因为单位年度预算应由其最高权力机构 / 院长办公室批准。

（2）有关未列入预算的其他财务开支均由院长审批的规定不当，因为该分工不符合授

权批准控制的要求。

（3）有关出纳人员负责登记应收账款、应付账款明细账的规定不当，因为出纳员不得委任债权债务账目登记工作。

（4）有关单笔金额在10万元以下的采购业务由需求部门直接办理采购和付款业务的规定不当，因为采购和付款业务属于不相容岗位或职务。

（5）有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当，因为工程项目的竣工决算和竣工审计属于不相容岗位或职务。

（6）基建工程由行政部门审核批准后付款、科研设备安装工程由各有关科研部审核批准后付款的规定不当，因为凡是因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。

（7）有关所有对外投资立项审批、提前或延期收回对外投资、转让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批的规定不当，因为重大投资项目决策实行集体审议联签、提前或延期收回对外投资、转让核销对外投资等应经集体审核批准。

综合题3

北京W会计师事务所注册会计师X和Y对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2003年度的会计报表和合并会计报表进行审计。ABC公司未经审计的合并会计报表中的部分会计资料如下：

项 目 金额（万元）

2003年度主营业务收入 360000

2003年度主营业务成本 300000

2003年度利润总额 5400

2003年度净利润 3618

2003年12月31日资产总额 270000

2003年12月31日股东权益 132000

其中：股本 80000

资本公积 22000

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