立信专升本会计学高级财务管理考题

1、资料：假定某企业以美元为记账本位币，年末美元资产负债表例示如下， 资产负债表 单位：美元

资产 现金 应收账款 应收票据 短期投资 存货

按成本计价 按市价计价 固定资产 合计

美元

20 000 30 000 10 000 36 000

负债与所有者权益 负债 应付账款 短期借款 长期借款 所有者权益 股本 留存收益 合计

美元

25 000 24 000 177 000

30 000 15 000 200 000 341 000

100 000 15 000 341 000

假设美元对人民币的历史汇率为6. 40元，年末的汇率为6. 55元。 要求：采用流动与非流动项目法，对上述报表进行折算，编制出人民币表示的财务报表。

资产负债表

项目

现金

应收账款 应收票据 短期投资 存货

按成本计价 按市价计价 固定资产

资产合计 负债

应付账款 短期借款 长期借款

所有者权益

股本

留存收益

权益合计

单位：人民币 金额

1

2、资料：W公司与A1、A2、A3三家公司存在下列关系：W公司直接持有A1公司60％的股份，武汉市国资委持有A1公司40％的股份。A1公司董事会由13名成员构成，其中9名成员由W公司直接委派，另外4名由武汉市国资委委派；W直接持有A2公司10％的股份，同时A1公司也持有A2公司30％的股份，另外60%的股份由A1公司的10个自然人持有，这10个自然人委托A1公司派管理人员负责A2公司日常经营管理，并签订了三方委托协议；A1公司持有A3公司70％的股份，因A3公司主营国际贸易，A1公司所有的外销业务都由A3公司代理经营，A1公司拥有定价权，并通过协议约定A3公司不得从事与A1公司同质同类产品销售活动。

分析讨论要求：

（1）投资公司和被投资公司之间的关系有“施加重大影响”、“共同控制”和“控制”三种，结合本案例中W公司和A1、A2、A3的具体情况，分析“控制”的实质性含义。

（2）W公司编制合并报表时，应该把哪些公司纳入合并报表范围，为什么？ （3）如果A3公司涉嫌走私活动，被海关查处，处在停业整顿时期，是否可以纳入或者退出合并范围？为什么？

答：（1）控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

（2）W公司编制合并报表时，应该把A1、A2、A3均纳入合并报表范围，根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。W公司直接拥有A1公司60％的股份、拥有A3公司70％的股份，均达到了半数以上，因而应将A1公司和A3公司作为子公司纳入合并范围，W公司虽然直接拥有A2公司10％股份，通过其子公司A1间接拥有A2公司30％股份，直接和间接共同拥有A2公司40％股份，达不到半数以上，但由于A2公司的其他股东委托A1公司派管理人员负责A2公司日常经营管理，并签订了三方委托协议，因而实质上W公司通过A1公司也控制了A2公司，因此，W公司也应将A2公司纳入合并范围。

（3）如果A3公司涉嫌走私活动，被海关查处，处在停业整顿时期，W公司不应当将A3公司纳入合并范围。因为此时W公司无法对A3公司实施控制。

2

1.资料：大红公司2010年12月1日，向美国出口商品一批，合同约定以美元计价结算，货款50 000美元，合同约定于2011年1月31日付款，大红公司记账本位币为人民币。2010年12月1日的汇率为1美元＝6.50人民币，2010年12月31日的汇率为1美元＝6.45人民币，2011年1月31日的汇率为1美元＝6.55人民币。

要求：按照我国《企业会计准则第19号——外币折算》的有关规定对大红公司上述外币交易业务从交易发生日至结算日的相关业务进行会计处理。

1.

2010.12.1

借：应收账款——美元户（$50 000） 325000 （50000*6.5） 贷：主营业务收入 325 000 2010.12.31

借：财务费用——汇兑损益 2 500 50000*（6.5-6.45） 贷：应收账款——美元户 2 500 2011.1.31

借：银行存款——美元户（$50 000） 327 500 （50000*6.55） 贷：应收账款——美元户（$50 000） 327 500

借：应收账款——美元户 5 000 50000*（6.55-6.45） 贷：财务费用——汇兑损益 5 000

2.资料：甲企业2011年12月31日购入价值300 000元的设备，预计使用期5年，无残值。会计上采用年数总和法计提折旧，税法仅允许按直线法计提折旧。假设该企业2012年未扣折旧前的会计利润为1 000 000元，该企业适用所得税税率为30％。

要求：

（1）确定该企业2006年年末的暂时性差异。 （2）编制2006年所得税的会计分录。

（1）2006年年末该设备的账面价值为200 000元，计税基础为240 000元，可抵扣暂时性差异为40 000元。（1分）

（2）（1000000-300000/5）*30%=940000*30%=282000元 借：所得税 270 000

递延所得税资产 12 000

贷：应交税金——应交所得税 282 000

3

资料：

（1）2011年1月1日，财大股份有限公司以1580 000元购入民大股份有限公司股票的80％，购并日民大股份有限公司可辨认净资产账面价值为1800 000元。购并日民大股份有限公司下列资产的账面价值与公允市价不符（单位：元）：

账面价值 公允市价

存货 100 000 140 000 房屋（净值） 500 000 600 000 设备（净值） 1000 000 800 000 专利权 —— 120 000 民大股份有限公司其他所有资产负债的账面价值与其公允市价相同。 （2）2006年1月1日，房屋的剩余耐用年限为20年，设备的剩余耐用年限为8年，专利权的剩余耐用年限为6年。存货采用先进先出法，2006年大地公司已将其中的一半对集团外销售，剩下的一半在2012年对集团外销售。购受时，如有商誉，按10年进行摊销。存货的销售结转的成本计入销售成本，其他合并价差的摊销计入管理费用。

（3）财大股份有限公司采用完全权益法处理对民大股份有限公司的长期股票投资。

（4）2012年年初财大股份有限公司存货中包含的有民大股份有限公司2006年向其销售的存货，其中包含的有未实现利润5 000元。2005年内，民大股份有限公司共向财大股份有限公司出售商品120 000元（发票价格），成本为100 000元。至2012年12月31日，上述商品中有50%尚未出售，因而被包括在财大股份有限公司的存货当中。财大股份有限公司对存货发出计价采用先进先出法。

（5）2006年6月30日，财大股份有限公司以120 000元出售一台账面价值为90 000元的设备给民大股份有限公司。该项设备在出售日算起，估计耐用年限为5年。两家公司均采用直线法计提折旧，折旧费用均计入管理费用。

（6）2012年1月1日，民大股份有限公司从证券市场上购入财大股份有限公司以前发出的面值40 000元，年利率8%的债券，购入成本为39 800元。取得债券日，财大股份有限公司账面上该债券的账面价值为40 200元，该债券将于2014年1月1日到期，每年12月31日支付利息。

（7）财大股份有限公司与民大股份有限公司之间无交易产生的债权债务。

要求：就上述资料编制财大股份有限公司2012年合并财务报表时的抵销和

调整分录。

（1）

借：销售成本 16 000

4

管理费用 9 200 贷：存货 16 000 房屋 4 000 设备 20 000 专利权 16 000

商誉 9 200 （4分） （2）

借：长期股权投资 4 000 少数股东权益 1 000

贷：销售成本 5 000 （3）

借：主营业务收入 120 000 贷：主营业务成本 120 000 （4）

借：销售成本 10 000 贷：存货 10 000 （5）

借：长期股权投资 30 000 贷：固定资产/设备（6）

借：累计折旧 3 000 贷：长期股权投资 3 000 （7）

借：累计折旧 6 000 贷：折旧费用 6 000 （8）

借：应付债券 40 000 应付债券溢价 100 贷：长期债券投资 39 900债券赎回损益 200 9）

借：利息收入 3300 贷：利息费用 3 100 债券赎回损益 200

（3分） （2分） （2分） （2分） （2分） （1分）（2分）（2分）5

30 000

（

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