各种金融资产会计处理以及会计分录（精华版）

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一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 初始计量 交易性金融资产的会计处理 后续计量 处置 会计分录

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1．公允价值上升

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借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方） 同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益 或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

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二、持有至到期投资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 初始计量 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，持有至到应当确认为应收项目 期投资的后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 会计处理 持有至到期投资转换可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允为可供出售金融资产 价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录

（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项的会计处理 初始计量 后续计量 按公允价值与交易费用之和计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差额计入当期处 置 损益 .

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（一）贷款

1．未发生减值

（1）企业发放的贷款

借：贷款——本金（本金）

贷：吸收存款等

贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日

借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：吸收存款等

贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

借：资产减值损失

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贷：贷款损失准备 同时：

借：贷款——已减值

贷：贷款（本金、利息调整） （2）资产负债表日确认利息收入

借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：吸收存款等

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额） 3．对于确实无法收回的贷款

借：贷款损失准备

贷：贷款——已减值

4．已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款——已减值

贷：贷款损失准备

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