会计研究动态

会计研究动态

2008年第3期 （总第31期）

中国会计学会主办

东北财经大学内部控制与风险管理研究中心协办

2008年6月20日

目 录

会计工作动态

解放思想 再铸辉煌——财政部副部长王军在全国会计工作座谈会上的讲话 ........................ 1 国际公共部门会计准则委员会发布社会福利、雇员福利等若干项新准则、征求意见稿和公开咨询稿 ........................................................................................................................................ 21 国际会计准则理事会将任命新技术领导层 ................................................................................. 23 会计国际趋同及国外相关组织近期动态 ..................................................................................... 24 学会动态

中国会计学会印发《全国会计科研课题招标公告》 ................................................................. 28 中国会计学会印发《关于续办企业所得税法实施条例及企业实施会计准则问题培训班的通知》 ................................................................................................................................................ 29 中国会计学会第七届全国会计信息化年会在大连召开 ............................................................. 32 中国会计学会审计专业委员会2007年学术年会在南京召开 ................................................... 34 会计基本理论

关于我国企业会计准则的几个问题 ............................................................................................. 35 论我国企业收益报告的局限性及改进 ......................................................................................... 35 上市公司智力资本信息披露的实证分析及改进设想 ................................................................. 36 欧盟顾问支持公允价值变革......................................................................................................... 36 会计准则与制度

生物资产计量模式选择的比较研究 ............................................................................................. 38 构建社会责任会计体系若干问题的探讨 ..................................................................................... 38 会计质量和债务契约 .................................................................................................................... 39 美国政府会计的发展及其对我国的启示 ..................................................................................... 39 成本管理会计

协商式转移定价与成本转移......................................................................................................... 41 绿色供应链管理对企业成本的影响 ............................................................................................. 41 企业内部报告及其应用领域......................................................................................................... 42 社会成本与会计成本关系研究——以科斯理论为基点 ............................................................. 42 财务管理

财务管理：回顾与展望................................................................................................................. 44 投资者利益保护与股权融资成本——以中国上市公司为例的研究 ......................................... 44 大股东控制下的关联投资：“效率促进”抑或“转移资源” .......................................................... 45 集团企业财务管理信息化的总体规划 ......................................................................................... 45 管理增长——民营企业财务战略的首要任务 ............................................................................. 46

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国有企业富余现金流量规制及其国际比较 ................................................................................. 46 战略财务管理学科与相关学科的整合 ......................................................................................... 47 审计

中期财务报告自愿审计的经济后果研究——基于中国证券市场的初步证据 ......................... 48 绩效审计过程中的目标选择与实现 ............................................................................................. 48 国家审计的职业思维模式初探 ..................................................................................................... 49 政府绩效审计供需均衡分析——基于公共产品供需均衡视角 ................................................. 49 走向良治的政府审计宪政建构研究 ............................................................................................. 50 多客户审计、审计公司组织形式与审计失败 ............................................................................. 51 公司治理

投资者保护、代理成本与公司绩效 ............................................................................................. 52 独立董事对传统内部治理机制影响的实证研究 ......................................................................... 52 基于企业产权关系的权变公司治理模式研究 ............................................................................. 53 机构投资者介入公司治理效果的实证研究——基于CCGI的经验研究 ................................. 53 公司治理与企业竞争力................................................................................................................. 54 绩效评价与激励

美英国家政府绩效考评对我国的启示与借鉴 ............................................................................. 55 对国有企业建立以EVA为核心的价值管理体系的思考 ........................................................... 55 基于价值创造和战略管理的业绩评价体系构建——EVA与BSC的融合 ............................... 56 薪酬激励研究述评 ........................................................................................................................ 56 控制权与激励的冲突——兼对股权激励有效性的实证分析 ..................................................... 57 循环经济激励约束机制探析......................................................................................................... 58 文献索引

关于请中国会计学会会员提供联系方式的通知 ............................................................................ 64

《会计研究动态》编委会

主 任：刘玉廷 刘永泽

委 员：（按姓氏笔画为序）王化成 汤谷良 刘永泽 刘明辉 刘玉廷

许玉红 杨雄胜 张先治 周守华 夏冬林 魏明海

主 编：周守华 张先治 编辑部主任：许玉红 孙光国

责任编辑： 耿云江

编 辑： 孙光国 池国华 耿 玮 崔 刚 常 丽 陈 梅 袁克利

邬 娟 王政力 张振强 公言磊 乔运锋 王 莉 于 芳 周 鑫 张 晗 张 莹

中国会计学会网址：http://www. asc.net.cn 电子信箱：asc@asc.net.cn

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解放思想 再铸辉煌

——财政部副部长王军在全国会计工作座谈会上的讲话

（2008年5月.北京）

同志们：

解放思想，是我们党和国家适应新形势，认识新事物、应对新挑战、完成新任务、开拓新领域、攀登新高峰的根本思想武器，也是我们会计工作全面贯彻落实邓小平理论、“三个代表”重要思想以及科学发展观等重大战略思想的灵魂。解放思想，须臾不可忘记；解放思想，必须坚持不懈。

一、解放思想就要总结成绩经验，坚定发展信念

总结成绩经验就是总结解放思想的成果，这不仅有利于我们光大和弘扬以往时期解放思想的成就，也有利于进一步解放思想，适应事物新的发展变化，夺取更大成绩，更有利于我们不为任何风险所惧，不被任何干扰所惑，使中国会计改革发展道路越走越宽广，让中国会计理论和实践绽放更加灿烂、耀眼的真理光芒。正如中国改革开放的整个奋斗历程一样，中国会计实践上的每一个重大发展，理论上的每一次重大突破，行业中每一步重大开拓，无不闪耀着解放思想的光辉，无一不是解放思想的成果。站在新的历史起点上，我们必须认真总结会计改革开放30年所取得的成绩和积累的宝贵经验。

改革开放30年特别是最近5年，会计行业深深根植于社会主义市场经济土壤，牢牢把握提高经济效益和会计信息质量这一中心环节，赶时乘势、创新思维、加快发展，使会计模式实现了突破性转变、会计行业实现了跨越式发展。

（一）体制机制建立框架。会计行业管理体制进一步理顺，会计管理机构、行业组织、考评机构、教育培训机构和学术团体之间分工明确、运转高效、协调通畅的管理体制和工作机制初步建立，和谐会计理念深入人心，会计行业的凝聚力、战斗力进一步加强。会计和注册会计师行业长效监管机制逐步形成，初步建立了政府监督指导、行业自律管理、社会监督约束和单位内部控制各有侧重、协调发展的会计监管体系，在维护法律尊严、经济秩序和公众利益中发挥了重要作用。

（二）标准改革实现突破。走创新之路、举行业之力，初步建成适应社会主义市场经济发展要求、与国际会计审计通行规则实质趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系，为会计行业更好地服务社会主义市场经济发展提供了重要的技术支撑。与此同时，在复杂多变的国际国内市场环境下，企业会计审计准则体系实现顺利过渡和平稳实施，更是一个了不起的成就。

（三）队伍建设成效显著。改革会计从业资格和注册会计师注册管理制度，从源头上把好职业准入关口；创立会计专业资格考试评价制度，通过实行公开、平等、竞争、择优的评价方式，提高了会计专业技术资格的“含金量”；全面加强行业诚信建设和职业道德教育，组织评选全国杰出优秀会计工作者引起强烈反响；依托国家会计学院的智力资源和办学优势，启动实施全国会计领军（后备）人才培养工程，注重创新选拔方式和培养机制，取得了良好培训效果，发挥了广泛辐射带动作用，推动会计领军（后备）人才培养项目成为组织人事部门

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关注、社会各界关切、行业队伍重视、用人单位信赖的一个品牌。截至2007年底，全国会计从业人员超过1000万人，其中通过考试取得初级会计资格的234万人，取得中级会计资格的116万人，取得高级会计资格的8万多人，执业注册会计师7万多人。

（四）行业影响日益增强。行业触角不断延伸，服务品种更加丰富，服务对象和服务领域稳步拓展。行业功效有效发挥，角色定位由传统簿记加速向现代财务会计、高级理财、全面管理转变，推动会计审计日益成为社会主义市场经济发展的基石，成为健全市场信用、完善交易规则的基础，成为维护市场经济秩序和社会公众利益的基点，一批会计人员和注册会计师当选各级人大代表和政协委员，越来越多的CFO成为CEO，成为建设中国特色社会主义事业的重要力量。行业的社会吸引力越来越强，会计专业在校生规模不断扩大，注册会计师专门化教育和会计专业硕士教育赢得广泛声誉，会计和注册会计师专业资格倍受推崇，高级财会人才成为稀缺人才资源。会计已逐渐成为热门职业、受人尊重的职业。

（五）国际地位明显提高。会计审计国际趋同主张得到广泛认可，趋同等效谈判取得重大成果，为实施做大做强战略、促进我国会计行业“走出去”初步消除了技术障碍。我国在会计审计国际组织和区域性组织中有了更多更高的席位，在全球会计审计规则制定中有了较大的话语权，初步实现了由被动接受到主动参与、施加影响的重大转变。通过不断深化会计审计双边、多边交流与合作并取得丰硕成果，一个大胸怀包容世界、大踏步走向世界、大行动影响世界的中国会计审计行业正以全新的面貌展现在世界面前。

（六）理论研究日益深入。会计研究领域不断扩大，会计理论和方法基础研究、应用研究取得长足进展，一批反映我国经济改革与发展的会计研究成果逐步得到国际会计界认可，一个具有中国特色、适应社会主义市场经济发展要求的会计理论方法体系初步形成，极大地丰富了中国会计理论宝库，有力地推动了我国会计改革与发展。

30年来特别是过去5年来，我们在会计改革与发展的丰富实践中积累了许多宝贵经验，最基本和最根本的有两条：

一是始终坚持改革开放。改革开放是当代中国最鲜明的时代特征，是发展中国特色社会主义、实现中华民族伟大复兴的必由之路。改革开放以来特别是过去5年来，会计行业紧紧围绕构建较为完善的市场经济会计模式这一目标，开拓进取，实现了一系列体制、机制、制度和理论创新，推出了一系列扩大对外开放的重要举措，推动了我国会计模式的根本性转换和进一步与国际趋同，使会计行业有机融入经济社会并开始迈向国际舞台。会计事业发展的全过程始终贯穿着强烈的改革精神和超前的开放意识，既是改革开放的直接受益者，又是改革开放的坚定推动者。改革开放是会计事业发展的基本前提，改革开放开启了会计事业发展的体制源泉。

二是始终坚持真抓实干。境由心造，事在人为。在改革开放的前提下，我们始终坚持真抓实干。真抓就是全国会计管理系统，能够认真履行《会计法》赋予的神圣职责，抓规划、抓战略、抓推动，一件事一件事抓、一步一步抓、一层一层抓、一个系统一个系统抓。我们认真分析不同阶段会计改革与发展面临的复杂形势和难题，放眼世界，审时度势，未雨绸缪，两度制定《会计改革与发展纲要》，先后实施了“两则”“两制”、会计审计准则国际趋同与等效、领军人才、做大做强、内控建设、“联合舰队”等一系列战略。实干就是坚持不懈、永不言败、

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埋头苦干，就是有“不抛弃，不放弃”的精神，就是不达目的不罢休的斗志。不管遇到多大阻力，不管前进道路上有多少困难，我们都始终上下一心，齐抓共管，将事业一步一步向前推进，推向一个又一个新的发展高度。

会计行业30年来的丰富实践、跨越发展和宝贵的成绩经验，是我们振奋精神、开拓未来的宝贵财富，要总结好、阐述好、宣传好。中国会计学会还将根据中央统一部署对纪念会计改革开放30周年做出具体安排。我在这里先抛砖引玉，谈了一些初步的思考和体会，目的是引导大家做更全面、更深入的研究总结。在座各位都是我国会计行业改革与发展的组织者、实践者、亲历者和见证者，都有权利、更有责任一起来回顾、来研究、来梳理、来总结，为今后5年、10年、30年的发展提供有益的启迪和借鉴，为进一步解放思想，奠定坚实的基础。

二、解放思想就要正视差距，增强忧患意识

宋代著名诗人苏轼说过，忧患始于识字。识字了、认字多了，对事物认识就深刻了，就容易看到差距了，就能够认清面临的挑战了，想得也就复杂了。但也正是有了这种忧患意识，才推动历史不断前进。

发现差距、正视差距，是做好工作的重要动力。温家宝总理多次强调，要始终保持清醒头脑，要有忧患意识，要看到前进中存在的困难和问题。当前，我们正面临着新一轮更大力度、更深层次、更广范围、更宽领域的改革开放浪潮，会计事业也将随之迎接前所未有的机遇和挑战。能否把握机遇、应对挑战，关键在于我们能不能进一步解放思想，全面认识行业发展与新形势之间存在的不适应之处，善于发现差距，敢于正视差距，勇于缩短差距。认认真真“查问题、找差距”，说明我们在前进，说明我们在追求卓越，说明我们在为再铸辉煌而紧攥拳头。如果满足于已有的成绩而沾沾自喜，就会固步自封；如果只停留在已有的经验而不再创新，就会因循守旧；如果看不到自己的差距而任由差距扩大，就会半途而废；如果缺乏忧患意识而没有紧迫感和使命感，就没有抢抓机遇、改革创新的动力和行动，最终就会丧失机遇。

当前，行业发展与新形势之间的不适应性或者说差距，至少有以下六点： （一）面向国际化有差距

当前，我们正处于经济全球化的时代，生产、交易、资本等经济行为和生产要素已经超越国界，在世界范围内流动和配置，中国经济与世界经济的联系和互动日益紧密，全球化对我们的影响已经并将更趋深刻和全面。经济全球化的深入发展，以及中国参与全球化程度的加深，为我国会计行业拓展了巨大的发展空间；服务全球化也必然要求我国会计行业强身健体、立足国内市场，面向国际市场，实现国际化发展。近年来，虽然我们在推进中国会计国际化发展方面做了不少努力和探索，但中国会计的国际化仍只是刚刚破题，还有很大的差距。

一是缺乏国际化的系统规划。中国会计的国际化是一项与中国经济参与全球化紧密结合的系统工程，也是一项与世界会计发展趋势紧密结合的系统工程。既然是系统工程，就需要有一个系统全面的规划。目前，我们的会计国际化仍处于初期的、局部的探索阶段，尚未形成有目标、有步骤、有战略、有策略、全涵盖、巧整合的系统规划。

当前，中国经济参与全球化的方式和程度，出现了许多新的变化。比如，对外投资、跨

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国重组、并购参股日益增多，由资本输入转向资本输出；转变对外贸易增长方式，大力发展现代服务贸易，由国际分工产业链的低端向高端转变；积极启动自由贸易区的双边、多边谈判，由被动接受规则转向主动参与规则制定，等等。我们必须树立强烈的全球化意识，学会并善于用世界眼光观察现实，用战略思维谋划未来，要认真研究这些新现象、新特征，结合世界会计行业的发展趋势，从职业资格的国际化、服务网络的国际化、专业标准的国际化、行业组织的国际化等多个层面，从会计执业、会计教育、会计理论、会计管理等多个维度，依托中国企业和资本走出去、转变对外贸易增长方式、建立自由贸易区、国际会计服务外包等多种途径和渠道，对行业国际化进行系统、全面、立体的规划，有效指导并加快推进行业的国际化，在国际化进程中提升我国会计行业核心竞争力和实现可持续大发展。

二是缺乏足够国际化的人才队伍。国际化的复合人才是我国深入参与经济全球化的重要基础。中石油之所以能够在参与经济全球化方面取得成功，经验之一就在于其近年来十分注重培养和造就国际化复合人才。从海外学成归来的一批国际化的复合会计人才已经“派上用场”，成为中石油开拓国际市场、深度参与全球石油市场竞争的生力军。但应该清醒地认识到，总体上，国际化的复合会计人才我国还很缺乏。国内许多正在经历业务全球化的企业，在这方面有着十分强烈的需求。国际化复合会计人才既要能够掌握和运用国际通行的会计审计标准，又要能够掌握和运用国际贸易和商务规则；既要熟悉企业的内部环境，又要熟悉企业“走出去”所面临的国际环境；既要能为企业提供会计审计服务，又要能为企业资本的国际运作和组织管理提供决策咨询；既要树立国际化战略理念，又要有开放、广阔的胸怀。尽管目前已经开展了人才培养的国际合作和领军人才培养项目，但十年树木、百年树人，人才培养需要一个过程，还要下更大的力气。其中，要特别重视培养高端领军人才适应全球化的战略眼光和驾驭能力，克服对国际化的排斥和畏惧心理，以大国的心态兼容并蓄、正视差距、大步走向世界。

三是缺乏国际化服务网络。服务中国资本走出去，就要使我们的会计服务网络能够遍及资本走出去的每一个角落，提供成本更低、网络更健全、方式更便捷的服务。目前，我们尽管启动实施了事务所做大做强做出去战略，但真正进入国际市场的机构还为数不多。我们不仅没有审计网络，咨询网络也很差。中国正在由资本输入国逐渐转变为资本输出国，目前我国在海外投资已占世界第七位。审计服务一时跟不上，咨询服务能不能先行一步，随资本流出而“流出”，逐渐形成网络。这方面既要有战略规划，又要抓紧推动实施。

四是缺乏中国的国际化品牌。走出去不是一厢情愿的事情，形式上的走出去容易，关键是要能得到国际市场的认可，这就需要建立起自己的国际化品牌，精心打造中国注册会计师资格的国际品牌，打造会计师事务所的国际品牌。品牌是什么？品牌是质量，是形象，是信任，是经过长期努力、以诚信打造的“金字招牌”。如果没有品牌，我们在国际市场签署的报告就难以得到国际市场的认同，就会影响到企业价值的实现，即便是国内走出去的企业也很难会选择我们为其服务。

五是缺乏科学的国际化战略路径。我们对自身的优势，以及进入国际市场的功能定位、战略定位等还缺乏系统研究、论证和实践尝试。推进国际化应先搞什么，后搞什么，应以哪个点作为突破口；进入国际市场的方式是由中心辐射周边，还是由边缘包围中心；走出去的

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形式、参与国际会计服务外包的方式有哪些等等，这些带有战略性的实践和研究还远远不够。凝聚各方智慧齐心协力走向国际的局面尚未形成。

（二）面向市场化有差距

会计在服务经济发展过程中发挥着重要的基础性作用。随着我国市场化程度的进一步加深，会计被赋予了更多的内涵，与这些新要求相比，我们也还存在不小的差距。

一是会计的职能定位还不能完全顺应市场化的要求实现全面转变。随着市场化程度的加深，市场配置资源的作用更加突出，企业之间的并购重组活动日益增多。会计作为兼并收购的重要平台，必须从基础的会计核算服务向单位经济预测、决策、控制等高端服务转变。但相当多的会计工作还停留在基础的记账、算账、报账服务上，停留在“平衡于借贷之间，忙碌于账证之间，淹没于报表之间”的初始状态，还不能从公司治理、资本运营、风险管理等多个层面，重新思考和认识会计的职能和定位，没有全面实现向决策有用型、决策支持型转变。在我前些日子召开的座谈会上，一位企业家对现代会计的职能作用总结的非常好。他说，现代会计工作对企业内部要管治理层面的事，对外要管企业形象层面的事，对企业开拓市场要管战略筹划、财务工程层面的事。这个总结很深刻，也很到位！对于会计要管企业形象层面的事，可能有同志不太理解。实际上，提高会计信息透明度就是会计管企业形象的一个例证。宁波有一家民营钢铁企业，主动请知名会计师事务所进行审计并自愿对外披露经审计的财务报告，目的就是提高企业会计信息透明度，提升市场形象。时任高盛公司董事长及CEO、现任美国财长的保尔森就主动约请该公司董事长，并参股该公司，使其缓解了资金瓶颈，实现了飞跃式发展。

二是会计人员的知识结构、服务理念等还不能完全适应市场新领域的要求。比如，财税和金融体制改革的深入推进，上市融资、股权融资、债权融资、产权交易、创业投资、风险投资等融资渠道不断拓宽，企业投融资活动日益活跃。而我们队伍的知识结构总体还比较单一，现代金融知识还比较匮乏，还不能很好地反映和控制金融创新中可能存在的风险。又比如，市场经济的深入发展，居民经济收入和生活质量快速提高，个人理财、个人报税等新的会计服务需求大量涌现；巨额的“三农”资金、社保资金、扶贫资金以及其他直接补助到个人的资金，使得会计服务正由以企业为主要服务对象的单一格局，转向为政府、企业和个人服务的多元化市场格局。这都对会计服务的主动性、敏感性以及服务网络和服务方式提出了新的要求。

三是会计信息还没能得到市场的充分认知。当前，我国市场化程度不断提高，会计信息的作用更加突出和重要，但投资者、管理层等对会计语言的认知程度还不高，制约了行业作用的提升。关键的原因在于我们习惯于自己看自己，满足于会计的专业性而忽视会计的社会性，没有赋予会计信息像经济统计数据、审计报告语言那样的通俗性。因此，会计行业必须同时代要求和社会需求结合起来，要学会从投资者、从CEO、从监管者、从普通大众的角度看待会计，看待会计语言，采取必要的方式使会计语言更加通俗易懂，更加方便交流和有效利用。

四是会计信息综合利用程度不高，还没有建成反映市场整体运行状况的会计“风向标”。 综合利用好会计信息是会计价值最大化的重要条件，也是会计服务宏观经济的重要表现。一

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个企业的会计指标，能够反映一个企业的运行状况。一个国家市场整体的运行状况，为什么不能通过科学的会计指标来反映？过去我们没能很好地思考这个问题。近几年来，“CPI”等指标数据，不仅得到宏观管理部门的重视，甚至普通老百姓也都耳熟能详。我们能不能通过研究和分析会计信息与经济风险、市场整体运行之间的内涵关系，设计一套具有宏观经济“晴雨表”作用的会计“CPI”，并有效建立数据采集和分析系统，将会计与统计结合起来，对分布于各行各业、产业链上下游的会计信息进行深度分析、判断，对市场整体运行状况起到评价、引导、预警作用，那么会计在宏观经济中的地位和作用就会得到极大提升。

（三）面向信息化有差距

信息化正彻底改变人类的经济和社会生活，也对会计行业提出严峻挑战。面对信息化，会计行业还存在手工搬家、信息化基础不牢、缺乏创新和有效应对方法等问题。

一是信息技术还没有广泛运用到会计工作之中。传统的计算工具、传统的核算方式一些单位仍在使用，会计工作还没能更加广泛运用财务软件、信息系统和网络等信息技术，一方面造成会计工作的低效率，另一方面也使得这些纸质的信息无法通过计算机技术进行汇总、分析，使得会计信息的利用大打折扣。

二是会计信息化标准和业务规范没有形成体系。信息化条件下，会计核算大大简明，任何一个生产部门、营销部门都可以利用计算机对最原始的会计信息进行输入，这使传统的内部会计核算职能在逐步分解，会计与非会计的界限越来越模糊，一方面传统会计核算职能明显弱化了，另一方面会计信息又无所不在。在新的情况下，会计如何核算、如何控制等，都需要进行明确和规范，但我们还没有一套成熟的会计信息化标准和业务规范，缺少通用的标准信息化“会计语言”，所以信息化下的会计工作缺乏统一性，缺少规范性和可比性。

三是信息化会计还没能很好地与企业的业务流程有机结合起来。信息化条件下，会计已不再是孤立的管理部门，应和所有的信息生成部门形成更加紧密的合作关系。会计流程只有有机地与业务部门或者业务环节结合起来，每一项业务活动在发生的同时就能实时反映到会计系统当中，会计信息的时效性才能变强，会计信息反映企业运行状况的针对性、准确性才能变高，会计参与企业管理和风险控制的作用才能变大。目前还有相当一部分企业会计信息化系统是处于封闭运行的状态，还没有很好地融入企业的业务流程，不能满足现代企业的管理再造。

四是会计信息的集成化没有得到足够的重视。在会计信息化建设当中，对方便将来信息集成化重视不够也是一个突出的问题，比如信息系统的建设相互孤立、没有接口、不能兼容等等，这必然导致新的信息“孤岛”，为今后实现信息的集成带来巨大障碍。因此，在信息化建设中一定要预见到未来信息集成化的趋势，一方面要实现会计信息和业务信息、管理信息的集成化，另一方面要为今后基层会计信息和会计管理部门信息的集成预留接口和通道。通过集成化，实现会计与业务的融合化，实现会计信息处理的高效化，实现会计信息利用的综合化。

五是信息化条件下的会计监管工作还没有跟上。信息化条件下，传统的会计监管对象、监管内容和监管方式必然面临许多新的变化，对会计监管工作提出新的挑战。比如，集团总部可以利用系统对其遍布全国各地、世界各地的分公司进行集中核算；会计公司也可以利用

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网络为全国各地甚至世界各地的客户进行代理记账。这种情况下，我们甚至已经看不到传统意义上的会计凭证，更不要说核算流程和内部控制。如何进行有效监管，我们也还缺乏一套完善的办法和规则。此外，如何充分利用好行业信息系统，加强系统维护、数据更新和信息利用工作，也是信息化条件下提高监管效能的新要求。

（四）面向理论先导化有差距

会计实务要取得进一步发展，必须要有科学理论的支撑和引导。面对当前和未来发展的需求，会计理论研究尚有不小差距。

一是会计理论和方法原创研究待加强。原创性要求学术研究创出新意境，发明新范式，孕育新思想，挖掘新证据。原创是学术的生命。现实中，我国会计理论和方法研究移植的东西多了一些，原创的东西少了一点。要在博采世界会计理论和方法百花园中的优秀成果的基础上，结合我国的实践有所创造，有所发明，力争出新思想，出新理念，出新框架，出新方法。

二是对会计热点、难点和重点问题组织攻关研究待加强。伴随我国企业会计审计准则体系的推广实施，会计热点、难点和重点问题不断涌现，需要组织力量进行攻关，寻求突破。为确保新准则顺利、平稳过渡和实施，各方面做了大量艰苦的工作，但正式实施以来的情况如何，组织力量攻关研究不够，尤其是实证研究不够。目前做得比较多的还是一般的统计工作，比如统计净利润增长情况、非标意见数量等，再作深入分析就少了，实证结论也不多见。这不利于推动我国会计审计准则与欧盟等主要经济体的等效谈判，也不利于我国会计实践进一步走向国际化。

三是对中国会计未来发展研究待加强。当前，世界经济和中国经济的发展出现许多新的现象，金融创新、经济风险等对会计发展提出严峻挑战。要深入研究这些新现象、新要求，对会计职能的重新定位、会计国际化、会计信息化、应对和防范国际风险等重大问题开展研究，指导和引导会计行业的未来发展。

四是对国外先进理念研究待加强。国外主要市场经济国家在会计、审计、内控、行业发展等的理论和实践方面，都积累了一些先进的经验，体现了许多先进的理念和观念。我们应本着洋为中用的原则，以开放的胸怀，对这些先进理念和观念进行深入研究，特别是系统研究这些理念、观念、规则和方法背后的东西，以更好地促进我们会计理论和实践的发展。

五是对中国经验国际推广待加强。我国会计实践对世界会计实践的贡献是巨大的，要认真研究总结，并积极向世界推广，展示中国会计改革的真实面貌、成功经验和改革智慧，扩大中国会计的国际影响力和话语权。要改变注重做宣传、不注重做新闻的习惯。要创新方式方法，将中国会计改革开放取得的成绩经验向国际会计界介绍到位，让国际会计界自己对中国会计事业的发展做出有依据的、符合实际的判断。

六是学风建设待加强。要克服浮躁心态，摒弃功利主义，扎扎实实沉入到会计理论研究当中；要改进研究方法，拓宽研究思路，用系统的观点和方法，把会计领域的各个方面、会计与经济相互影响的方方面面，关联起来，系统研究。

（五）面向诚信机制化有差距

诚信是会计行业的核心价值观，是会计行业的灵魂，会计诚信是整个经济健康运行的重

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要基石。多年来，会计行业的诚信建设取得很大进步，但与建设行业诚信文化的要求相比，也还存在一定的差距。

一是诚信理念还没能完全落实到执业实践中。对于诚信的重要性，大家都知道，也都会讲，但有一部分人还是停留在口头上，没有融入到思想中，没有落实到行动中，没有提升到树立自身“品牌”、提升自身价值的高度。一旦个人利益、单位利益的短期实现与诚信的要求相冲突，一些人就会把诚信抛之脑后，做假账，出假报告，弄虚作假、串通舞弊，这些害群之马，严重影响到行业的诚信形象。二是诚信的教育和约束还缺乏一套好的方法。诚信教育中，概念层面的东西比较多，案例警醒做得不够。会计监督中，技术层面做得比较多，职业道德层面关注不够；监督惩戒做得不错，但发现好的典型、表彰好的事迹、宣传好的经验做得还不够到位。三是会计文化的诚信内涵还需要充分挖掘和发展。相比传统的市场环境，当今市场程度的深化、市场交易的复杂化、市场利益的交织化，对会计诚信产生影响的因素就越来越多、越来越新，需要加强这方面的研究，与时俱进，充分挖掘和不断发展会计诚信的内涵，制定相应的制度规范，指导行业诚信文化的建设工作，使得会计人才诚信、会计评价诚信、会计信息诚信。

（六）面向行业优质化有差距

相比以往的“又快又好”，党的十七大提出的实现国民经济又好又快发展是贯彻落实科学发展观的新要求。会计行业的发展同样需要“好”字当先，“好和快”均衡。当前，我们距离这一要求还有相当大的差距。

一是发展数量较多，发展质量还不够。我们1000多万的会计人员队伍，从数量上讲，不可谓不多，但是队伍的素质还不很高。会计理论文章发表的不少，但真正有深度、有见地、达到国际学术水平的文章却不多；会计审计著作越写越厚，越写越多，但真正能影响广泛、影响长远、影响国际的却不多。二是少数个体较强，整体均衡还不够。比如，我们有一批现代化的会计人才，有些甚至是国际化的高端人才，但同时，会计人员队伍中多数人的专业知识结构、会计理念和方法还处于比较低的水平，队伍整体素质还是参差不齐；又比如，我们一些单位、一些地区的会计创新能力很强，有力推动了本单位、本地区的经济发展，但同时，也有相当多的单位或地区会计发展水平还很落后，地区之间、部门之间、单位之间的会计发展水平很不均衡；再比如，有些地方会计管理部门能够创造性地开展工作，但也有一些地方疲于应付，缺少工作热情和干劲。三是单兵作战能力较强，团体协调还不够。会计口各领域工作的推进很有成效，体现了很好的单兵作战能力。但是，如何发挥整个会计团体的优势，协同作战，这方面还有欠缺。如何把会计教育、会计理论、会计执业和会计管理等领域的工作整合起来，高效率地发挥协同作战的威力，还要进一步加强。以上我讲了六大方面的差距，不一定都对。但可以肯定的是，除此之外，还能找到一些差距。我们的差距集中起来，就是思想创新不够、观念创新不够，思考问题不够长远，知识面还不够宽，心性之域相对滞后，如同我国现在的国产飞机主要落后在“发动机”和“电子”系统上那样。

同志们！

形势喜人，形势逼人！面对新形势、新要求、新挑战，我们既要更加珍惜事业发展取得的来之不易的成绩，又要善于发现和正视目前存在的不足和差距；既要更加珍惜新形势所蕴

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含的前所未有的大好机遇，增强事业发展的信心，又要增强忧患意识，正确估计前进道路上可能遇到的困难和挑战；既要反思过去、总结成绩经验，又要向前看、朝前走，以更强烈的紧迫感、责任感和使命感，积极应对各项挑战，坚定不移地推动会计事业实现新一轮跨越式大发展。

三、解放思想就要科学规划，明确发展方向

规划是要明确改革与发展的战略方向和实现路径，关系到目标的准确性、措施的有效性和步骤的合理性。科学规划就是贯彻落实科学发展观，将科学发展观的精神实质体现在规划上。半个多世纪以来，会计行业根据形势发展先后发布过四次规划。今后，我们要坚持以科学发展观为指导，在全面分析和判断行业发展新形势的基础上，进一步解放思想，明确行业发展的方向和任务，探寻实现目标的合理路径，实现会计的全面、协调和可持续发展。这是我们今天在座者的庄严责任和神圣使命。

（一）总体思路

今后一个时期，我们会计改革与发展的总体思路是：全面贯彻党的十七大精神，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，以不断解放思想基础上的科学发展为中心（一个中心），以更好服务经济社会发展和走进世界会计舞台为着力点（两个着力点），以加强机制建设、标准建设、业务建设、人才建设、文化建设、理论建设为支撑（六个支撑），深化改革，扩大开放，建造屹立于世界会计之林的中国会计大厦。

（二）总体目标

到2020年，我国会计改革与发展的总体目标是：健全适应社会主义市场经济体制和国际化发展要求的会计体系。初步考虑，主要包括六个方面的体系建设：

第一，健全以间接管理为主，依法管理和经济、行政手段并用，有利于发挥会计职能作用，有利于改善和加强宏观调控，有利于充分发挥地方、部门、基层单位和会计人员积极性和创造性的会计管理体系；

第二，健全与国际惯例持续趋同并与主要市场经济国家和经济体等效，实现会计、审计、内控、监督、评价紧密联动、互相支撑，具有中国特色、能够产生较好较大国际影响力的会计、审计、内控和会计信息化标准体系；

第三，健全与现代企业管理和实施国际化战略相适应，能够满足不同服务对象需要、国内外不同市场需要，能够提供多层次、全方位、精细化、高端化、信息化、网络化服务的会计审计服务体系；

第四，健全能够较好满足国家宏观调控、市场调节、企业和投资者需要，充分及时反映企业运行状况、资本市场变化和宏观经济走势并能与世界市场情况作对比分析的会计信息和指标体系；

第五，健全能够全面提升会计队伍业务素质和诚信水平，会计基础教育和职业继续教育相结合、具有国际水平并融入国际的会计人才培养、选拔和评价体系；

第六，健全既具中国特色又有国际影响、对会计教育和会计实务具有先导作用的会计理论方法体系。

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在此基础上，再经过20年左右的努力，让中国会计在世界会计舞台上居于引领地位和具有重大影响力。

上述总体要求和发展目标，以科学发展观为指导，充分考虑了我国经济社会发展的新形势，充分考虑了国际市场和世界会计行业的发展趋势，把中国会计行业的发展方向同国内外市场需求、同国际会计行业的发展紧密联系在一起。所要建设的六个体系，相互关联、相互影响、相互促进，共同构成了内涵丰富的中国会计体系。会计管理体系的健全对于标准体系、服务体系、指标体系和人才培养体系等的建设，具有重要的指导和推动作用；会计理论方法体系的健全，对于其他体系的建设具有支撑和先导作用；人才培养体系和标准体系的健全，为会计审计服务体系提供重要的人才保障和技术保障；会计信息和指标体系的建设能够使会计审计服务体系的价值得到进一步显现，同时，会计审计服务体系的健全能够使会计信息和指标体系的建设成为可能。

同志们！

我们应当有这样一个理想甚至梦想，即再经过30年，我们的会计能够集统计、金融、管理等学科知识之大成，设计出既反映会计特色，又通俗易懂、易用的指标体系、网络体系、服务体系；会计语言得到进一步“优化”，不仅彻底摆脱会计信息因过于专业而不能“流行”的困惑，还能像统计信息那样广泛地渗入百姓的日常生活，能够服务、惠及亿万公众；我们的会计人员能够成为企业资本运营和国际发展的重要参与者和行家里手；我们的注册会计师能够在国际舞台打出自己最响亮的品牌；我们的会计理论能够走在国际会计理论的最前沿，引领潮流；我们的会计行业成为最受人尊重、最为人信赖、最被人重视的行业之一；我国的会计行业在国际舞台更有创造力、更有影响力、更有话语权！

我们要有这个志向，要有这个理想，要有这份追求！如果说我们过去30年的改革开放是“摸着石头过河”，那么今后30年，我们要建好桥，修好路，先滚动式发展、协调式前进，后大踏步向前，朝着既定目标坚持不移，去追求会计人梦寐以求的那份卓越。如果我们将改革开放前30年的会计工作归结为一个“算”字，即追求算清一本账，那么改革开放30年可以概括为一个“改”字，即通过不断的“学”，促进不断的“改”，今后30年将贯穿一个“升”字，即通过进一步的“改”，促进不断的“升”，不断提升会计工作水平及影响力！

这一美好的愿景，是建立在我们以往所取得的成绩之上，是建立在对未来几十年整个中国经济社会大发展的信心之上，是建立在对我们整个会计队伍开拓创新、锐意进取的信任之上。有梦想才能有蓝天，有激情才能有创造，有责任感才能有宏图，有使命感才能有壮志。蓝图已经绘就，朝着这个目标，坚定不移，继往开来，我们的会计事业一定能在新一轮改革开放的大舞台上科学发展并奏出华美的乐章！

四、解放思想就要改革创新，抓住发展关键

解放思想就要改革创新，以创新思路寻求治本方略，注重研究新情况、解决新问题、总结新经验、谋求新发展，从实际出发，借鉴国外有益做法，创新工作思路，完善工作机制，破解工作难题，抓住发展关键，稳步实现会计行业整体发展战略和目标规划。

（一）创新体制

体制问题，往往带有全局性，是影响会计改革与发展的根本问题。作为上层建筑组成部

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分的会计管理体制，应当主动把握经济社会快速发展的脉搏和市场化、国际化、信息化的要求，通过不断改革创新和调整完善，建立健全有利于调动各方面积极性，能够协调上下左右关系，促进提高会计信息质量和会计行业整体服务效能的科学管理体制。总体上，我国会计工作管理体制，包括监管体制已基本理顺，但与社会生产力的发展要求和市场主体的迫切需要相比，还有进一步改进的空间。比如：

1．一些地区财政部门与其他有关部门在会计管理工作中仍存在职责交叉，要把握新一轮政府机构改革和职责调整的契机，争取尽快理顺。如个别地区反映的农村会计人员管理问题；有的地区会计专业技术资格通过考核搞地方“粮票”问题，等等。

2．会计口各单位之间的职能也需随着环境变化、法制完善进行必要的调整优化。基本原则是，该由政府管的坚决要管、坚决管好；能由市场管好、能由协会学会、考评机构、教育培训机构办好的要坚决放手。

3．各级会计管理机构之间的事权划分问题。国家财政部门负责政策法规制定、宏观规划指导、行业准入退出、市场监管、高端人才培养、对外交流协调等，那么地方财政部门干什么？能否在贯彻政策法规、办理行政审批事项、组织监督检查、加强信息交流等方面多做文章？要加快研究探索，努力形成上下联动、相互补充、相得益彰的会计管理新格局。

4．政府监管与社会监督的配置问题。应当逐步加强政府对市场的监管，充分发挥行业自律组织的职能作用。

5．外部监管与内部控制的协调问题。在加强政府和中介机构事后监督的同时，应当更多注重引导企业强化内部控制，通过激发企业的主观能动性，充分发挥内部控制的“防火墙”作用，实现外部监管关口前移，提高中介机构审计效率。

（二）创新机制

机制问题，往往带有关联性，是影响会计改革与发展的紧要问题。机制不活，效率堪忧。比如：

1．高级会计人才培养机制问题。这个问题涉及面广、关联度大，如何解决目前人才培养工作中存在的培训层次低、培训内容不系统、培训市场混乱等问题，相关各方都要深入思考，逐步构建起政府部门规划指导，协会学会、考评机构和教育培训机构组织推进，社会办学机构和用人单位积极参与的高级人才培养机制。

2．沟通协调机制问题。着眼加强对证券市场的会计监管，财政部会计司、监督检查局与证监会、交易所等建立了联席会议机制，成效很好。各地区可以参考借鉴，因地制宜抓好沟通协调问题。今后，随着国内资本市场的更大发展及与国际资本市场的加速融合，会计监管的复杂性和多样性特征进一步显现，监管沟通协调机制如何及时跟进、如何顺势而为，需要抓紧研究。同时，要切实加强与市场主体和服务对象的沟通协调工作，及时了解、掌握其的意见、建议、诉求和呼声，为完善制度、改进工作、优化服务提供真实可靠的第一手信息资料。比如，能不能选择一批企业作为联系点，跟踪研究会计准则、内控规范实施情况和实施效果问题？能不能聘请一批经济学家、企业家和总会计师组成专家库，经常问计于他们，从中汲取营养？

3．国际交流与合作机制问题。对已经建立起经常性联系和良好工作关系的会计审计、

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内部控制国际组织、区域性组织和国家机构，例如国际会计准则理事会、国际鉴证与审计准则委员会、亚太会计师联合会、美国公众公司会计监管委员会和科索委员会、英国特许会计师协会、日韩会计准则制定机构等，要研究如何进一步改进动态跟踪机制、信息传导机制和意见反馈机制，做到耳聪目明、反应迅即、应对有力。对刚刚开始或者准备接触的相关境外组织，例如美国会计学会等学术团体，要加强沟通、增进理解、建立互信、取得成果。

4．会计“司令部”机制问题。会计口各单位都是设计、组织、指挥会计和注册会计师行业相关工作的“司令部”和中枢神经系统。如果“司令部”的指挥员素质不高、能力不强、决策不好、指挥不灵，我们的行业发展前景便可想而知。首先，要创新会计“司令部”的工作体制。各会计口的“司令部”都可以是一个自组织系统，各个“司令部”的组合又可以是一个更大的自组织系统。按照自组织系统理论，自组织系统是系统内的个体能够按某种规则，各尽其职且又协调自动地形成有序结构的系统。自组织系统的一个重要特征是有机性，能够使系统基于内部有关变化的阻力进行自动调节达到新的平衡状态。面对新形势、新情况、新变化、新要求，会计口各单位必须转变观念理念，苦练内功，树立全局意识，营造和谐，发挥创造性，在努力把自身建成一个良好的自组织系统的同时，致力于铸造更大更强更优的“大会计”自组织系统，实现由和谐会计到科学高效会计管理系统的跨越。其次，要创新“司令部”的用人机制。从财政部各会计口做起，今后进人、任用和提拔干部，要从严把关，要不拘一格选人才。要用那些有眼光、有魄力、有才干、高素养的人，不断改善会计“司令部”的人才结构。在此也请地方财政部门的领导继续关心所辖各会计口“司令部”的建设，今后安排干部时，多挑一些精兵强将；提拔任用干部时，任人唯贤，唯才是举，唯德是用。只有“司令部”各方面均“优秀”，才能真正“司”好令，带领好1000多万会计人员开创事业美好未来。再者，要创新“司令部”服务意识。要有责任感，使命感，要站在经济社会发展、财政工作以及行业发展的战略高度，谋化全局和未来，集中精力议大事、谋大事，抓关系会计事业可持续发展的事，办各级领导重视支持、社会各界理解关心、业内人士欢迎期盼和基层单位迫切要求的事；必须大力培养具备国际胸怀，研究国际态势，顺应国际潮流，熟悉国际规则，深化国际合作，在推动行业国际化发展中更好地维护国家利益、树立民族品牌；必须加强能力建设，如饥似渴、见缝插针地学习“充电”，只争朝夕、时不我待地砥砺才干，大幅度提高领导行业的本事，把“司令部”建成一个适应变化、反应敏捷的“司令部”，视野宽广、胸襟开阔的“司令部”，素质过硬、能力卓越的“司令部”，敢打硬仗、能打硬仗、打得赢硬仗的“司令部”。只有这样，各“司令部”的工作才能进一步得到重视，各“司令部”的人才能进一步得到行业和社会各界的普遍尊重。

（三）创新制度

制度问题，往往带有实践性，是影响会计改革与发展的基本问题。制度不优，不能长久。良好的制度安排，对于以点带面、以局部促整体不断推进会计改革与发展，具有直接影响。要认真研究改进以下制度设计：

1．总会计师管理制度问题。这几年的人大政协议案提案多有涉及，包括职责权限界定、资格条件要求等。总会计师制度建立以来，我国总会计师事业取得了长足发展，但总会计师职责不到位、位置排末位等现象还比较突出，这在深层次上是企业治理结构和管理制度安排的问题，但与总会计师法规制度的设计也有一定关系。现行总会计师条例是在计划经济时代

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制定的，难免与日新月异的发展形势有脱节。要抓紧开展调查研究，择机推进条例修订工作，早做工作，争取主动。

2．考试制度改革问题。关键是要从通过改革所要达到的目标出发，逆向思维，以发展目标驾驭改革过程，努力实现提高会计人员和注册会计师能力素质与打造国际认可的金牌证书的统一。要按照这个基本思路，统筹研究设计考试制度改革问题，从注册会计师考试制度改革抓起，成功之后再逐步扩展到会计专业技术资格考试。要画出注册会计师考试科目“调节表”，拿出与主要国家注册会计师协会考试科目互免对照图，确保改革目标明确、路径清晰、进展有序、效果明显、彻底解决我国注册会计师人才国际化问题。

3．表彰奖励制度问题。能不能探索3年一大评、一年一小评、综合奖和单项奖有机结合的新路子？数量不在多、规模不在大，关键要有导向，要有声音。例如单项奖的设置问题，能不能评选十大杰出总会计师、十大诚信执业注册会计师、十大见义勇为会计人员、十大理论创新会计教授、十大钻研进取会计学生？等等。

4．会计从业资格管理和继续教育制度问题。取消从业资格年检后，是否存在管理弱化、放任自流的现象，要引起重视。继续教育制度是保障会计队伍持续学习、终身学习的有效手段，但现在层次不清晰、内容不突出、考核走形式、市场不规范等问题还比较突出，扭曲了继续教育更新知识、提高素质的政策本意。要结合行业从业人员能力框架开发建设，开动脑筋，加快解决。

5．会计电算化管理制度、会计档案管理制度等也要创新。会计电算化不仅存在基本标准与国际接轨问题，而且整个管理制度都要加强和创新。软件评审和手工甩账审批取消之后，电算化、信息化管什么、怎么管，要认真研究。会计档案管理中也有许多新情况新问题，譬如跨国经营模式下和集中核算方式下原始档案的存放、调转如何规范，值得研究。与此相关联的还有一个问题，即在实施针对境外上市公司的跨国联合监管中，如何合法、规范地调阅会计资料的问题，要引起重视。

（四）创新理论

理论问题，带有思想性和前瞻性，是影响会计改革与发展的重大问题。理论不先进，发展无后劲。中国会计学会、地方会计学会和会计行业分会在推进理论创新中承担重要职责、发挥主导作用，希望你们以认真总结改革开放30年来我国会计理论研究成果与经验为契机，精心设计、科学谋划当前及今后一个时期繁荣会计理论和方法研究，要扎扎实实抓出大成果，树立具有国际影响的系列标杆式专著，致力于干别人很难干、干不成的事情，推动学会工作再上新台阶。比如：

1．能不能围绕聚合、开发会计信息资源，探索建立反映经济趋势、引导资源配置的财会指标系数、投资者保护指数、透明度指数以及生态环境控制指数？被美国《时代》杂志评为“全球最佳基金经理”的彼得·林奇就是一位十分关注会计指标的华尔街著名投资家。他从枯燥单调的会计数据中，别具匠心地提炼出一组会计指标系数，将复杂而专业的财务分析提升到了一个新的境界，创造了神奇独特的“彼得·林奇会计语言”。透过他的会计语言，人们看到是诸如PE/G（市盈率比收益增长率）、负债比率、“真实”账面价值等一个个活泼生动的会计“音符”，并由此联想到不同公司的过去、现在和未来。如果有朝一日我国的会计理论研究也创新

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出这样浅显易懂的会计指标，形成如此简洁明快的会计语言，我们将会发现，原来会计并不晦涩难懂，而是如此有趣、如此实用、如此能够融入百姓的日常生活！

2．能不能从鲜活的实践中吸取营养，丰富和拓展会计理论。比如，近年来金融创新活动在主要市场经济国家或经济体如火如荼地开展，并以较快的速度传入我国。其中，尤以财务（金融）工程的构建和迅速发展对我国金融市场、资本市场等方面将产生巨大而深刻的影响。目前，财务工程的范围已广泛地涉及计算机、财务、数学与统计等多个领域。对此，要注意加强会计理论创新。一要注意及时发现和总结我国财务工程所取得的初步实践经验和所面临的紧迫的财务会计问题，创新会计基础理论；二要切实加强对财务工程会计问题的研究，逐步探索建立会计与风险管理、信息技术、统计学等学科的新型关系，促进会计在财务工程创新中的主导作用得以充分发挥;三要通过对美国次贷危机等财务创新问题的系统研究，未雨绸缪，从会计的视角前瞻性地提出如何利用财务工程创新更好地进行资源配置、风险管理，以及如何通过监管体制机制制度创新来引导好、规范好、发展好财务工程；四要着手研究财务工程师资格的认证工作。

3.能不能瞄准学术前沿，结合会计工作中的热点、重点、难点、疑点问题，组织开展创新型和基础性课题攻关，譬如新会计审计准则实施情况实证分析研究和经济后果分析研究问题、新会计审计准则实施与企业改进业绩评价、加强风险管理和内部控制的联动互补问题，等等。围绕这些问题取得的崭新研究成果，一定会受到国际会计审计学术界的青睐，何愁我国会计文章走不进国际会计学术殿堂？！

4．能不能研究剖析会计教育培训现状，特别是先结合注册会计师考试制度改革，提出更新教学理念、重构学科体系，促进会计教育与鲜活实践紧密结合的政策建议？将来注册会计师考试制度改革后教学如何跟上要研究；现在财政部不直管院校了，但联系、引导院校会计教育、培训改革的工作还要做，这方面的工作如何有效开展也要研究。要设法改变目前这种良莠不齐办会计教育的局面，研究探索注册会计师考试部分科目在部分院校会计专业确认免考的制度，以此来引导、推动会计教育改革，进而推动健全高素质会计人才培养和选拔机制。

5．能不能改进会计学术研究的运行机制，加强多聚人才、多出成果的制度和平台建设？能不能在改进会计学风、防止浮躁和拜金主义问题方面做一些有意义的工作，逐步扭转“研究目的功利化、研究方法片面化、研究成果形式化”的不良现象？能不能通过鼓励创办英文会计学刊、定期编发会计研究英文版或创办年度“中国会计改革与发展报告”等形式，加强对我国会计改革发展成就和具有中国特色的重大理论研究成果的宣传展示，丰富世界会计理论园地，并让世界进一步了解中国？要鼓励创新，鼓励革命性创造，鼓励质疑传统保守的观念与思想，同时要允许有叛逆精神，允许有异想天开。在会计学术研究领域出现一些有冲突的观点不要怕，不要大惊小怪，关键要争鸣、要研究、要思考、要反思，要有一股不求真理不罢休的勇气。中国会计学会秘书处要做努力好相关方面的工作。

（五）创新方法

方法问题，往往带有策略性和技术性，是影响会计改革与发展的重要问题。方法不科学，事倍功半。比如：

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1．改进思想方法问题。在现实工作中，不同程度地存在单向思维多、双向和多向思维少，点状思维多、放射思维少等现象，需要加以改变。比如，会计审计准则与国际等效、会计准则与审计准则的同时执行、会计审计准则实施与即将出台的内部控制规范配套实施、政府部门改进会计监管与学术界跟踪进行理论研究、会计队伍加强能力建设与会计培训更有针对性等，是一个彼此关联、前后贯通的有机系统。财政部门作为这个系统的设计者和管理者，不仅要注意探寻单个环节的特点规律，而且要注重从整体层面和系统角度去提炼升华，打通“关节”、打开“围墙”，会当凌绝顶，一览方向明。坚持下去、总结出来、宣传到社会与国际上去，会计在国内经济社会生活中将会产生更大更好的影响，我们在国际会计审计讲台上就会比相对单一、纯粹的会计审计行业组织和学术团体有更大的信息量和发言权。到那个时候，我国就不仅能影响国际，还能引领国际潮流。

2．改进技术方法问题。我一直思考并推动建设“大会计信息系统”问题，这不仅是强化服务、提升地位的重要途径，同时也是改进管理、加强监督的有效举措。财政会计行业管理信息系统已经上线运行，效果较好，但仍处于起步阶段，要做的工作还很多。要研究如何继续整合会计行业信息系统、如何将会计信息系统更好地融入金财工程、联系金税工程和金保工程的问题。

3．改进教育方法问题。传帮带教育方式很重要，但远未发掘出教育的真谛来。我们往往把教育仅仅看作是一种程序性的工作，仅仅看作是一种技能或操作性的教育，仅仅看作是一种在程序所需要的规则之上的教育，忽视了教育实践的目的性，使教育的发展狭隘地集中在技能的培训上，教师的技能往往失去伦理性的支持。我觉得教师的道德人格以及师生关系的道德性具有重要的教育意义。我们在创新教育技能方法的同时，要强调教师的专业伦理义务，教师作为人的道德义务，教师的非义务性道德。教师有美德，会计才有品味。这些道理也适用于我们会计管理工作。

4．改进宣传方法问题。加强宣传是交流经验、沟通信息、增进理解的重要渠道，是树立形象、提高地位、争取支持的重要途径。近年来会计宣传工作有了一定起色。今年会计宣传战线将充实一支新生力量，由谢旭人部长题写刊名、财政部委托中国财经报社主办的《中国会计报》，将于今年7月18日正式创刊。这对更加全面、及时、准确、权威地宣传我国会计改革与发展，具有重要意义。但也要清醒地认识到，行业“自娱自乐”、高层了解不多、社会认知不够的问题仍有待进一步解决。要研究专业知识通俗化、行业语言社会化、表现形式大众化，贴近群众、贴近生活、生动活泼的会计宣传新方式，为宣传行业发展、重塑行业形象、改善行业环境闯出一条新路子。

（六）创新文化

文化问题，往往带有本质性、凝聚性，是会计综合实力竞争的重要因素。《易·蕡卦》中说：“圣人关乎天文，以察时变；关乎人文，以化成天下。”《论语·雍也》篇中说：“质胜文则野，文胜质则史，文质彬彬，然后君子。”文化是国家、民族、社会最深层的精神内涵和外在风貌，是国家形象的展示、民族精神的象征、社会制度的根基。国家之魂，文以化之；会计之魂，文以铸之。

会计文化是社会主义文化和财政文化的重要组成部分，是会计行业在长期的发展实践中

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积累的各种精神品格、道德观念、管理制度和行为规范等的总和，对我们继续深化会计改革、顺利实现发展目标具有独特深远和不可替代的重要意义。大海因为浪花而奔腾不息，浪花因为大海而永不干涸；行业因为文化而生机勃发，文化因为行业而温润圆融。一个没有文化的民族，是一个落后的民族；一支没有文化的军队，是一支愚蠢的军队；一个没有文化的行业，是一个没有出路的行业。

创新会计文化，必须抓好四个着力点和主攻方向：

1．建设会计精神文化，熔铸会计诚信风骨。牢固树立“以诚实守信为荣、以做假助假为耻”的荣辱观，培育以“诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求”为基本内涵的中国会计精神，筑牢道德底线，提高精神境界，为会计行业发展提供强大精神动力。

2．建设会计制度文化，提升会计科学管理。努力将会计精神理念、操守准则转化为指导会计行业改革发展的制度规范，有机融入、全面体现到会计和注册会计师行业的各项管理规章制度之中，以诚信的风尚沁润行业，靠严格的制度规范管理，为会计行业发展提供坚强制度保证。

3．建设会计行为文化，彰显会计社会形象。加大会计行业精神文明创建力度，塑造勤学善悟、专业严谨，知能兼备、德业双馨的职业形象，树立一批具有财会特色和时代特征的先进典型，宣传弘扬其先进事迹和精神风貌，并在全行业发扬光大、在全社会广泛传诵，为会计行业发展树立良好操守准则。

4．建设会计批评文化，保持会计发展活力。致力将批判精神和批判艺术熔铸于会计人员的世界观、人生观和价值观之中，在实践中不断反省自我、完善自我、超越自我，不断提高会计认知世界和改造世界的能力。要在全行业重兴和弘扬批评与自我批评之风，让会计批评走出失血、贫乏、缺少判断力的荒漠，通过批评，让新的思想之光冲破陈旧、乏味、平庸，开创会计批评的新局面。

全面推进会计文化建设，必须加强宣传引导和学习教育，自觉将深化社会主义核心价值体系教育贯穿会计文化建设的全过程，凸显社会主义核心价值体系在会计文化建设中的基础地位和根本作用；自觉坚持人类共同价值观和中华民族优秀传统文化的统一，坚持民主、法制、自由、平等、公平、正义、博爱观念的普适性。必须继续加强全行业诚信建设，推动“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”进一步深入人心、蔚然成风；必须加强对文化建设的组织领导，营造重视文化建设、支持文化建设、自觉融入文化建设的良好氛围。各级会计管理机构、行业组织、评价机构、教育培训机构和学术团体的负责同志，在会计文化建设中承担着重要领导职责和关键引领作用，要亲历亲为、率先垂范、树立榜样。

五、解放思想就要从创造性开展今年工作抓起，办好几件实事

行动是解放思想的出发点和落脚点，解放思想的成效最终要体现在创造性地开展工作上。再铸辉煌是一项长期、艰巨的任务。既要求务虚，又要求务实；既要求坚持不懈，又要求防止和克服急于求成的心态和做法；既要求抓长远，又要求求真务实从眼下工作抓起，艰苦再创业。今年是全面贯彻落实党的十七大精神的第一年，也是实施“十一五”规划承前启后的一年。做好今年的会计工作，意义重大，任务艰巨。对于今年的工作安排，会计口各单位在

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年初都做了布置，我都同意。今天下午和明天全天的分口会议上，几个单位的负责同志还将结合会议文件讨论情况，提出进一步的具体要求，请各地区和有关部门结合实际抓好落实。这里，我想强调六点：

（一）认真开展会计改革开放30年的总结工作。要在总结经验的基础上进行解放思想、科学发展的大讨论；要在反思不足的过程中谋划未来。各级会计管理机构、行业组织、评价机构、教育培训机构和学术团体要以科学发展观为统领，分析差距形成的原因，明确发展目标，研究制定本地区、本部门会计改革与发展的“十二五”规划及中长期规划。在进行“十二五”规划时，要研究如何将会计服务作为现代服务业组成部分纳入国家商务规划中、如何将高级会计人才规划纳入国家重要战略人才规划中等问题，各地也要如此。中国会计学会要认真抓好会计改革开放30年的总结工作，着手研究未来10年、30年的会计改革与发展问题；同时将一批反映中国会计改革与发展实际的优秀会计理论研究成果推向世界。

（二）进一步推动会计审计准则平稳实施。截止目前，上市公司2007年年报披露已基本结束，会计司、中注协还在进行相关数据的深度分析。从初步分析结果看，可以得出以下基本结论：第一，较好地实现了新旧会计审计准则的转换和过渡；第二，新会计审计准则实施相当平稳，比想象的要好的多；第三，会计准则与国际财务报告准则实质趋同的结论得到了实务验证。从已披露年报的53家A+H股公司的信息看，国际报表净利润比国内报表多4.69 %，净资产比国内报表多2.84 %。这些差异除源于长期资产减值损失不得转回（按国际准则可以有条件转回）外，主要是由于以下因素形成的：第一，历史遗留问题。主要是原国有企业改制时根据规定要按评估价值调整资产和负债账面价值。第二，现行法律法规的特殊规定所致。比如，我国法律规定，外资企业要按当年净利润的一定比例计提职工奖励及福利基金并作为负债反映，而按国际准则只能反映为权益。第三，会计估计和职业判断导致的差异。

尽管实施时间不长，但新会计审计准则的效用正逐步显现出来，主要表现在：一是会计信息透明度不断提高，会计公信力逐步增强；二是会计信息质量基本达到“国际水准”，让世界可以用统一的标准衡量中国企业的价值，有利于中国企业迈向国际资本市场；三是信息披露更充分，企业价值评估更合理，有利于维护投资者尤其是中小股东的合法权益；四是为实现可持续发展，企业更加重视以风险为导向的内部控制建设；五是有利于政府部门加强对资本市场的有效监管。

在看到新会计审计准则第一年平稳实施的同时，各级会计管理机构必须清醒地认识到准则有效实施的长期性、艰巨性和复杂性，继续扎实做好以下工作：一是着力加强宣传培训，尤其是对企业主要负责人和监管部门的培训。对今年首次执行新会计准则的企业，更要特别注意抓好培训工作。二是着力加强政策指导。随着中央国有企业和金融保险企业从今年1月1日起全面执行新会计准则，以及部分地方国有企业也从今年起逐步执行新会计准则，企业能否正确运用会计政策、注册会计师能否依据会计审计准则做出合理的职业判断等问题估计会更突出、更复杂，要切实加强政策指导，进行充分论证，通过发布相关指引等方式及时答疑解惑。三是着力加强监督检查。要进一步加强与证券监管、审计监督、国有资产管理部门等的协调，形成监管合力，及时排查处理准则实施中的各种问题。要继续发挥注册会计师审计在准则实施中的重要作用，借助中介机构和社会监督的力量推动准则继续平稳顺利实施。四

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是要着力加强关联性研究。既要研究会计准则与企业透明度、企业全球化、企业形象之间的关联性，还要研究会计准则与会计准则本身、内部控制、社会审计、队伍建设、学院教育、理论研究、政府监管等之间的关联性，争取出一批创新性、具国际影响的研究成果，在国际财务报告准则制定和实施方面领先一步，使中国在不断强化参与国际准则制定的基础上，引领国际准则的发展和优化。会计司、中注协、会计学会等单位，要认真重视并加强这项工作，从今年开始做起，明年形成成果。另外，会计司要配合行政事业单位各项改革措施的实施，加大政府会计准则研究力度。

（三）精心组织好内部控制规范在上市公司施行的准备工作。经过几年来的扎实工作，内部控制规范建设取得重大进展。目前，《企业内部控制基本规范》已经会签审计署、证监会、银监会和保监会，即将联合印发，这是我国推进内部控制建设的里程碑。财政部拟于近期举行发布会，对贯彻实施内控基本规范作出专门部署，这里先打个招呼。由于内控规范的实施是一项系统工程，本着循序渐进、稳步推开的原则，首先在上市公司施行，同时借鉴发达市场经济国家通行做法，实施内部控制自我评价制度和注册会计师审计制度。这些制度安排，对于改善上市公司治理、提高上市公司风险防范能力和经营管理水平具有重要作用，同时也对会计监管、中介服务和企业合规提出了新课题和新挑战。希望会计管理机构、行业组织、教育培训机构和会计学术团体迅速行动起来，在抓好宣传教育和师资培训的基础上，引导企业以积极的态度、科学的方法和合理的成本做好内部控制评价规范实施工作，并协调解决注册会计师开展内部控制审计中的有关问题，确保企业内部控制规范平稳顺利施行。我认为，人们担心经济安全问题，主要在于我们的企业远没有建立起一套与国内外市场环境相适应的风险防范机制，这项工作必须再进一步抓紧抓好。

（四）深入推进注册会计师行业发展战略。全面总结行业人才培养“三十条”的实践经验，以注册会计师胜任能力指南为指导，改革完善注册会计师人才培养机制和知识体系；以注册会计师行业走出去为目标，加快推进注册会计师考试制度的各项改革。同时，要加强研究、引导和扶持工作，大力推进事务所做大做强和“走出去”；关注中小事务所的发展，加强对中小事务所发展的指导和服务；切实做好注册会计师行业信息系统的建设、维护和信息处理工作，系统整合好考试、注册、监管、惩戒、继续教育等各项管理信息资源，实现对注册会计师任职资格和执业活动的综合监控和动态管理；加强行业党建研究工作，不断提高行业党建水平。

（五）周密做好今年的会计和注册会计师考试工作。这是一项常规工作，但是参与人数多、社会影响大，什么时候都容不得出现纰漏。初、中级会计考试在即，要加强考试环境综合治理，做好考务管理和考试各环节的工作，落实工作责任制，坚持“三严”要求，严格管理、严肃法纪、严防舞弊，坚决杜绝群体舞弊事件的发生，加大反高科技作弊的力度，规范内部工作程序和制约机制，认真做好针对各种突发事件的应急预案，确保考试工作顺利进行，万无一失，切实维护会计考试良好的社会声誉。会计资格考试在社会上取得的良好声誉来之不易，应倍加珍惜。在做好会计和注册会计师考试工作的同时，要大力推进会计人才评价工作，进一步健全会计人才评价体系和培养机制。会计资格评价中心要花大力气研究，把会计人才评价工作红红火火地干起来，争取有所突破，迈出实质性的步伐。国家会计学院作为会计高端人才的培训基地，要以开展“开拓创新、规范管理年”活动为契机，紧密适应会计职能作用深

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化和人才培养高端化的新要求，加强师资队伍建设和课程开发，进一步提高核心竞争力，逐步形成为以培养高级管理型人才为主、服务行业发展战略的“联合舰队”，致力于办成中国会计人员向往、达到国际水平的商学院。

（六）认真组织好全国杰出会计工作者评选表彰活动。这是推动表彰奖励规范化、制度化的具体体现，也是激发会计人员和注册会计师敬业奉献、争先创优的重要举措。要注意抓好几个关键环节：一是严格条件标准，宁缺毋滥；二是严格推选程序，公正民主；三是创新表彰形式，重在精神鼓励；四是加强先进事迹宣传，弘扬正气，营造理解会计、支持会计、热爱会计的良好氛围。总之，要确保杰出会计工作者的先进性和代表性，充分展示会计队伍的突出业绩和精神风貌。

六、解放思想就要从开好本次会议做起，开出成效

这次会议很重要。之所以这么讲，一是时机重要。我们正处在新一届政府、新一届财政部党组对工作做出全面部署的重要时刻，处在财政部开展深入学习实践科学发展观活动试点的重要时刻，处在迎来改革开放30周年、中国注册会计师协会成立20周年、国家会计学院创建10周年的重要时刻，宜于反思过去，总结成绩经验，谋划次发展战略，开拓光辉未来。二是主题重要。会议的主题和任务是要解放思想，在一个新的历史时点上为会计事业再铸辉煌做动员、强信心、出规划、推改革、谋创新、求发展。三是形式重要。全国和省级会计管理系统包括会计管理机构、行业组织、考评机构、教育培训机构和学术团体的负责人，都参加了这次会议，谢旭人部长对会计工作很支持，部党组对这次会议很重视。可谓是一次共商发展大计的中国会计“群英会”。特别是有多位分管会计工作的厅（局）长出席会议给予指导，将有利于我们集思广益，凝聚共识，形成合力，更加充分地发挥各方面的积极性和创造性，推进中国会计事业的大发展。请同志们以此次会议为契机，从开好本次会议做起，充分开展批评与自我批评，坦诚交流思想，大胆陈述观点，切实增强责任感和使命感，力争将本次会议开成一个统一思想、提高认识、鼓舞士气、明确目标、认清使命、落实责任的大会，开成一个思想大解放的动员大会。

（一）提高认识。新时期赋予会计行业和会计事业以新的使命。我们能不能把会计工作提高到一个新的水平，更好地为完善社会主义市场经济体制服务，更好地为构建和谐社会和全面建设小康社会服务，更好地为维护社会稳定和国家现代化服务，关系到整个会计行业和会计事业的兴衰成败。大家要有高度的社会责任感和历史使命感，通过这次解放思想的大会，有效动员整个会计管理战线增进互信合作，更好地为改革、发展、稳定服务。这个认识先要统一，并贯穿在随后的座谈讨论和组织落实中。

（二）倡导批评。正确的批评和自我批评，是解决发展中的矛盾、保持事业先进性的重要法宝。希望各级会计管理工作者特别是领导干部充分领会本次会议精神，倡导批评文化，将查找差距、分析原因、创新发展与深入贯彻落实科学发展观紧密联系起来。只有把状况分析清楚，才能增强落实科学发展观的动力；只有把不符合科学发展观要求的问题找准，才能有针对性地解决问题。要结合本单位、本部门的实际工作，带头从实践层面、内心深处查找问题和不足，努力寻求改进完善之道，不断推进各项建设和工作向前发展。今天我报告的主题是查找差距、创新思路、谋划发展，也都只是点点题，目的是引起大家重视、启发大家思

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路，很多论述还不成熟，也不很全面，供大家批评讨论。希望批评文化能够从我做起，从本次会议做起。

（三）集思广益。查找到差距之后，要认真分析差距存在的原因。只有把主客观原因弄清，才能为创新体制机制提供科学依据；只有把会计改革与发展的成绩经验和教训总结好，才能准确地把握科学发展的规律，提出符合实际的科学发展目标和重要举措。面对会计行业的大变革、大发展、大跨越，需要全体参与者在行业未来发展蓝图、发展思路、发展目标、发展路径等方面形成一定的共识。但在形成共识前，要注重发挥和调动各方面积极性，始终贯彻“百花齐放，百家争鸣”方针，集思广益、群策群力，通过充分讨论、碰撞、酝酿和升华，谋划出符合科学发展观要求的新思路。

（四）改好文件。为确保本次会议开好、开实、开得有成效，会计司、中注协、资格评价中心和国家会计学院研究起草了一批指导意见或办法，用于指导今后一个时期的会计工作，并提交此次会议讨论。这些文件涉及未来会计改革与发展的重大问题，关乎会计行业和会计事业发展大局，希望大家在进一步解放思想基础上，开阔眼界、开阔思路、开阔胸襟，结合会计改革与发展实际，立足长远,切实提出修改思路和完善建议,力争会后进一步征求意见后形成一批成熟的文件，尽早下发。

（五）求真务实。良好的会风是干事创业的前提，对于做好各项工作，推动会计行业加快发展起着十分重要的作用。会议讨论期间，希望大家充分能够直陈得失，畅所欲言，敢讲话、讲真话、说实话。总结成绩经验要充分，总结经验教训要深刻，查找差距要客观，谋划未来发展要科学，确保此次会议开成一个解放思想的会议，开成一个鼓舞士气的会议，开成一个既务实又务虚的会议，开成一个推动中国会计又一次跨越式大发展的动员会！

（六）鼓足干劲。面临新的机遇和挑战，会计事业要走上坦途、拓宽新路，要有一股子精气，要有一点“闯”的意识，要有一点“冒”的精神。这一股子精气，是不甘落后的志气，是奋起直追的勇气，是后来居上的豪气；这一股子精气，是勇于探索的气势，是敢为人先的气概，是尊重个性的气量；这一股子精气，是鼓励创新的气氛，是崇尚创新的气魄，是竞相创新的气象。希望各级会计管理机构在此次会议期间能够酝酿出这股子精气，鼓足干劲，振奋精神；在会议结束后，能够带头宣传好会议精神，认真贯彻好会议要求，积极落实好会议任务，以自己的实际行动为加快行业发展、推动事业进步作出新的贡献。

同志们！

回首改革开放30年，沧桑巨变、硕果累累，我们无比骄傲；展望今后5年、10年、30年，机遇大好、舞台更宽，我们豪情满怀！解放思想不是一劳永逸，解放思想不能一蹴而就。推进改革开放、探索中国特色会计改革与发展道路的过程，就是思想上不断有新解放，理论上不断有新发展，实践上不断有新创造的过程。我们相信，在解放思想的时代号角鼓舞下，中国会计改革事业一定会披荆斩棘，勇往直前，科学发展，展现出更加壮美的历史画卷，翘首屹立于世界会计之中！让我们紧密团结在以胡锦涛同志为总书记的党中央周围，高举邓小平理论和“三个代表”重要思想伟大旗帜，深入贯彻落实科学发展观，继续解放思想，推动科学发展，汇聚全国千万会计工作者的智慧和力量，为开创会计和注册会计师事业新局面，促进实现全面建设小康社会和社会主义和谐社会的宏伟目标而努力奋斗！

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国际公共部门会计准则委员会发布社会福利、雇员福利

等若干项新准则、征求意见稿和公开咨询稿

国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）近期发布了多项新准则、征求意见稿和公开咨询稿，特别是在社会福利、服务特许权协议等极具分量的公共部门特定项目准则上都取得了重大的阶段性成果，对国际公共部门会计的发展将产生深远影响。

一、公共部门特定项目准则的新进展

（一）发布与社会福利计划项目有关的征求意见稿和公开咨询稿

为了提高公共部门报告社会福利义务的一致性和透明度，国际公共部门会计准则委员会（以下简称“委员会”）自2002年起启动了触及政府部门核心业务的社会福利计划准则项目的研究和起草工作，并于近期取得了重大的阶段性成果：一是发布了《征求意见稿第34号——社会福利：对个人或家庭现金支付的披露》（ED34），二是发布了一份题为《社会福利：确认和计量问题》的公开咨询稿，征求意见截止日期均为2008年7月15日。

ED34要求披露公共部门主体应向社会福利项目受益人支付的现金金额以及与社会福利项目有关的其他信息，并对如何确定应予披露的金额作出了规定。尽管这只是发展全球通用的社会福利会计的第一步，委员会相信ED34将有助于向公共部门财务报告使用者提供关于社会福利计划的有用信息。此外，ED34还试图在以权责发生制为基础的财务报表和报告长期财政可持续性的可能性之间搭建桥梁。

关于社会福利计划确认和计量问题的公开咨询稿将社会福利会计的发展又推进了一步。该公开咨询稿重点提出的问题包括：报告日政府因社会福利计划作出的承诺是否构成其现时义务；如果构成，应采用何种方法加以确认和计量，是采用对或有事项的会计处理方法还是采用对待执行合同的会计处理方法；等等。

（二）发布关于服务特许权协议会计和财务报告的公开咨询稿

为了统一、规范公共部门主体对服务特许权协议的会计处理和财务报告，委员会近期发布了题为《服务特许权协议会计和财务报告》的公开咨询稿，征求咨询意见的截止日期为2008年8月1日。

公开咨询稿首先指出服务特许权协议是一种公私合作协议，其特别之处在于，与服务特许权协议标的物（通常是基础设施资产）有关的风险、责任、收益和控制权在不同程度上由协议所涉及的公共部门主体和私人部门主体共同分担。这种共担风险和收益的特性连同交易的复杂性，往往使协议各方难以恰当地作出会计处理，甚至有时会造成标的物在公共部门和私人部门均不作为资产列报。因此，委员会认为应当按照实质重于形式原则而不是仅仅依据标的物法定所有权来进行确认、计量和披露。

公开咨询稿列举了国际财务报告准则、英国、南非等国的会计准则目前对服务特许权协议所作的规定。在进行了比较和分析的基础上，委员会认为公共部门主体对服务特许权协议的会计处理应以标的物的控制权或者标的物的风险和收益为基础，委员会更倾向于以标的物的控制权为基础。委员会建议，在满足下列条件时，作为授予方的公共部门主体能够控制服

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务特许权协议的标的物，并在财务报表中将其确认为资产：（1）经营方使用标的物提供服务时，授予方能够控制或者制约经营方的使用方式、服务对象及服务价格；（2）协议结束时，授予方可通过所有权、收益权或其他权利来控制标的物的剩余权益。此外，公开咨询稿还就各种情况下，公共部门主体应如何报告和披露标的物及相关负债进行了分析并提出了建议。

（三）正式启动“长期财政可持续性”新项目

委员会近期发布了“长期财政可持续性”项目的项目大纲，正式启动了该项目。该项目旨在就报告和披露社会福利计划等政府项目资金供应的长期可持续性相关信息制定框架。该立项源自于委员会在开展社会福利计划准则项目过程中形成的一种观点，即仅财务报表本身并不能满足使用者评价社会福利计划未来可持续性的所有信息需求，财务报表中的信息需要以这些计划长期财政稳定性有关的信息作为补充。委员会认为，尽管长期财政可持续性信息存在一定程度的不确定性，但是为了让财务报表使用者对政府社会福利计划等政府项目的未来可持续性有一个更加完整的认识，公共部门主体有必要提供相关信息。

二、与国际财务报告准则趋同项目的新进展

（一）发布新准则《国际公共部门会计准则第25号——雇员福利》

为了规范公共部门主体雇员福利的会计处理和财务报告，委员会近期发布了一项新准则——《国际公共部门会计准则第25号——雇员福利》（IPSAS25）。IPSAS25基于《国际会计准则第19号——雇员福利》（IAS19），但也针对公共部门特点作了一些不同于IAS19的规定，主要有：为公共部门奖金计划的会计处理提供了更多的指南；规定用于折现离职后福利义务的比率应当采用反映货币时间价值的比率，而且公共部门主体应当披露折现率的确定依据；规定首次采用IPSAS25时，公共部门主体应当确定设定受益计划的初始负债金额，如果该负债的金额不等于公共部门主体在采用日按照原有会计政策已确认的负债金额，则其差额应计入首次采用本准则当期期初的累计盈余或赤字。该准则自2011年1月1日起施行。

（二）发布新准则《国际公共部门会计准则第26号——现金产出资产的减值》 为了规范公共部门主体判断现金产出资产是否发生减值及如何确认减值损失，委员会近期发布了一项新准则——《国际公共部门会计准则第26号——现金产生资产的减值》（IPSAS26）。为了适应公共部门的特点，委员会将公共部门主体的资产划分为现金产出资产和非现金产出资产，其中，现金产出资产是公共部门主体以取得商业回报为主要目的而持有的资产,现金产出资产之外的其他资产称为非现金产出资产，主要用于提供公共服务。委员会已于2004年12月发布了《国际公共部门会计准则第21号——非现金产出资产减值》（IPSAS21），对非现金产出资产减值的会计处理进行了规范。IPSAS26规范的是现金产出资产的减值，该准则基于《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS36），但也针对公共部门特点作了一些不同于IAS36号的规定，主要有：为区分现金产出资产和非现金产出资产提供了标准；不规范商誉减值；不将“报告主体净资产的账面金额大于其市场资本化金额”列为减值迹象；规定强制销售价格不应作为公共部门主体确定公允价值减出售费用的依据；规定了现金产出资产被重新分类为非现金产出资产，或非现金产出资产被重新分类为现金产出资产应如何进行处理；等等。该准则自2009年4月1起施行。

（三）发布新修订的《国际公共部门会计准则第4号——汇率变动的影响》

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《国际公共部门会计准则第4号——汇率变动的影响》（IPSAS4）是一项基于IFRSs的准则。2005年12月，国际财务报告理事会修订了《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》（IAS21），对国外经营净投资形成的汇兑差额的会计处理进行了重新规定。根据修订后的IAS21，构成报告主体对国外经营净投资的那部分货币性项目所形成的汇兑差额，在同时包括国外经营和报告主体的财务报表中初始确认时，应单独列作权益项目，而修订之前这部分汇兑差额应当确认为当期损益。委员会认为IAS21的最新修订适用于公共部门，因此对IPSAS4作了相应修改，并于近期发布了修订后的IPSAS4，以确保IPSAS4与IAS21取得持续趋同。

（财政部会计司 张娟、黄赟供稿）

国际会计准则理事会将任命新技术领导层

2008年4月14日，国际会计准则理事会（IASB）主席戴维·泰迪向理事会理事及理事会全体工作人员通报了几项技术领导变动：

彼得·克拉克[英]将接替韦恩·奥普顿[美]担任国际会计准则理事会研究总监，艾伦·特谢若[新西兰]接替两个月前因个人原因提出辞职的伊莉莎白·希奇[新西兰]担任技术总监，盖文·弗朗西斯[英]出任新设立的资本市场总监，负责金融工具准则方面的工作。韦恩·奥普顿[美]不再担任研究总监，将转任新设的国际活动总监，其主要任务为联系参与趋同活动的主要国家。

戴主席还宣布，为跟踪新发布的国际财务报告准则执行效果并确保解释公告的制定工作更有的放矢，理事会新设立了执行活动总监一职，由现任解释委员会总协调人的翠西亚·奥梅丽[加拿大]担任。另外，现任中小主体报告准则总监保罗·帕特继续留任原职。

上述执行活动总监、国际活动总监、研究总监、资本市场总监、技术总监、中小主体报告准则总监均直接对戴主席负责。

按照现行组织结构，理事会技术总监和研究总监共同负责国际财务报告准则的制定工作，解释公告总协调人负责解释公告的制定工作，中小主体报告准则总监独立负责中小主体国际财务报告准则的制定活动。

根据新的职位设立情况，过去研究总监和技术总监的职责将由研究总监、技术总监和资本市场总监共同承担。执行活动总监与过去解释公告协调人的权限差别不大，但担任过理事职务的奥梅丽女士届时将成为理事会工作人员中最资深的技术领导。

以上任命将于近日在国际会计准则理事会网站正式公布。

彼得·克拉克，英国人，能使用英、德、俄、法、意大利五国语言，曾在毕马威工作多年。1994年加入国际会计准则委员会（IASC，现IASB的前身），先后负责折现现金流量、存货、雇员福利、首次采用国际准则、保险合同等多项国际准则报告准则的制定，是理事会最资深的工作人员之一。彼得目前是理事会的五位高级经理之一，领导保险和公允价值团队，同时他还负责联系欧盟和欧洲各国的准则制定机构，是一位国际准则专家和欧洲准则专家。

盖文·弗朗西斯，现任理事会金融工具团队高级经理，曾是原安达信的金融工具问题专家，2005年加入理事会。此前，他曾在多家大投行工作过近20年，有丰富的企业并购经验。

艾伦·特谢若，新西兰人，2005年加入理事会，曾在新西兰奥克兰大学任教，出版过多本

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专著和教材，并同时在新西兰普华担任兼职的准则技术骨干，负责为新西兰普华和安永培训审计人员。在加入理事会前，他是新西兰特许会计师协会标准部总经理。

（财政部会计司 冷冰供稿）

会计国际趋同及国外相关组织近期动态

一、会计准则国际趋同与等效近期动态

1．欧洲证券监管机构委员会就中国、日本和美国一般公认会计原则的等效向欧盟提供建议

近日，欧洲证券监管机构委员会就中国、日本和美国一般公认会计原则与国际财务报告准则的等效向欧盟正式提供了如下意见：

（1）欧洲证券监管机构委员会建议欧盟委员会认定美国公认会计原则和欧洲市场上采用的国际财务报告准则等效。

（2）欧洲证券监管机构委员会建议，除非没有足够的证据表明日本会计准则理事会依照时间表完成了在《东京协议》中提出的目标，欧盟委员会应当考虑日本会计准则的等效。

（3）欧洲证券监管机构委员会建议欧盟委员会暂缓对中国一般公认会计原则的等效做出最终决定，直到从中国的证券发行者那里收集到中国新准则具体执行情况更多的信息。欧洲证券监管机构委员会指出中国新会计准则第一个完整的报告期间仅涵盖2007会计年度。因此，至今没有关于公司和审计师对新准则具体执行情况的证据。欧洲证券监管机构委员会认为，在等效定义以结果为导向的情况下，对准则充分执行的证据是很重要的。但是，如果欧盟委员会有意向允许中国证券发行者在进入欧洲市场的时候使用中国公认会计原则，欧洲证券监管机构委员会将建议欧盟委员会依照“建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制规则”条款41，考虑接受中国公认会计原则，直到有充分证据根据等效的定义来做出决定。

2．欧洲财务报告咨询组认可国际财务报告准则报告的最新进展

2008年3月12日，欧洲财务报告咨询组（EFRAG）发布了最新的认可国际财务报告准则的报告，就包括准则、解释和修订在内的每一项具体的国际财务报告准则发表了认可意见。按照《欧盟法令1606/2002》，欧盟在采用国际财务报告准则的过程中，组建了会计监管委员会（ARC），负责批准对新发布的国际财务报告准则的认可，而独立的专业组织——欧洲财务报告咨询组（EFRAG）负责向ARC建议是否在欧盟范围内认可某项新国际财务报告准则。

目前，大部分的国际财务报告准则都获得了欧洲财务报告咨询组的认可，仅以下国际财务报告准则暂时尚未在欧洲批准使用：

（1）《国际财务报告准则第2号——股份支付：行权条件和取消》 （2）《国际财务报告准则第3号——企业合并》（2008年修订） （3）《国际会计准则第１号——财务报表列报》（2007年9月修订） 1

欧盟委员会于2007年12月发布了建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制规则”，该“机制规则”条款4的主要内容是：若第三国负责准则制定的机构在2008年12月31日之前对外公开承诺，并有明确可执行的计划在2011年12月31日之前实现本国会计准则与国际财务报告准则的趋同，欧盟可以考虑接受该第三国的证券发行者按其本国会计准则编制的财务报表。 - 24 -

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（4）《国际会计准则第23号——借款费用》（2007年3月修订） （5）《国际会计准则第27号——合并和单独财务报告表》（2008年修订 （6）《国际会计准则第32号——对可买回金融工具和清算产生的义务的修订》 （7）《国际财务报告解释公告第12号——特许服务协议》 （8）《国际财务报告解释公告第13号——顾客忠诚度计划》

（9）《国际财务报告解释公告第14号——设定受益资产的上限、最低资金要求及其相互影响》

二、主要会计准则制定机构和监管机构近期动态 1．美国拟全面审查金融市场监管体系

2008年4月1日，美国财政部长保尔森发布了关于现代金融监管体系蓝图的报告，提出了一系列针对美国金融机构和金融市场的监管体系的短期和中期改革。该报告包括一项“最佳”的监管框架概念模型。最佳的结构将联邦储备银行视为“市场稳定管制机构”，建立新的银行和储蓄机构“审慎金融管制机构”，建立新的商业行为和公司财务管制机构。后者将承担证券委员会目前对公司信息披露、公司治理和会计监管的职责。

短期改革着重于改进次贷危机中监管层的协调和监督，其主要建议包括： （1）扩充总统金融市场工作组，并加强其作为政策决策者的作用；

（2）创建联邦按揭组织委员会，为各州按揭市场参与者制定统一的最低准入标准； （3）由联邦储备委员会提供流动资金。

中期改革着重于消除美国监管体系中的一些重复监管，并尝试在当前框架下建立现代化的监管体系，适用于金融服务行业的某些部门（如银行、保险、证券和期货），其主要建议包括：

（1）将特许联邦储蓄和贷款机构改革为国家银行，撤销存贷机构监管办公室，其职能由联邦银行监管机构承担，过渡期为两年；

（2）设立联邦直接监督的州政府特许银行； （3）建立联邦直接监督的支付和结算系统；

（4）建立特许、登记、管制和监督保险公司的联邦体系，并在财政部下设立保险监督办公室，领导联邦保险监管组织；

（5）合并商品期货交易委员会和美国证券交易委员会，对期货和证券业进行统一的监管。 2．美国证券交易委员会推动互认的下一步行动

2008年3月24日，美国证券交易委员会宣布将采取一些列行动，进一步推动实施与其他国家高质量监管体制的互认。实施互认行动的目的是使美国证券交易委员会对美国资本市场的监管与其他国家对资本市场的监管相协调。美国证券交易委员会希望通过与具有同样利益的他国证券监管机构建立稳固的合作基础，以提高对投资者的保护程度，使得全球市场更有效率。这一系列行动主要包括以下内容：

（1）基于美国证券交易委员会和其他外国当局就彼此管制机制的比较评价，寻求与一国或多国证券监管机构达成初步一致意见；

（2）考虑采用正规的程序与其他国家监管机构就互认主题展开探讨；

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（3）与存在由共同法律框架联系在一起的多个证券监管机构的地区，包括加拿大和欧盟等国家和地区，发展互认磋商的框架；

（4）提议修订美国投资者参与海外资本市场的规则。

3．国际会计准则委员会基金会任命受托人和国际财务报告解释委员会成员

2008年3月11日，国际会计准则委员会基金会宣布任命3名新的受托人，他们分别是美国纳斯达克证券市场前主席和首席执行官罗伯特·戈劳勃，巴西前财政部长和前中央银行行长帕基·马拉，意大利前预算部长鲁基·斯帕温塔。这三人都有着丰富的实际工作经验，尤其是资本市场方面的经验。三人的任期为三年，可连任一次。

2008年4月3日，国际会计准则委员会基金会还任命了两名国际财务报告解释委员会成员，分别是美国联合通讯公司副总裁玛格丽特·M（佩吉）斯密斯，美国证券交易委员会前副首席会计师斯科特·图博。此次任命任期为3年，至2011年6月30日，任满可连任。

三、国际财务报告准则的最新进展

1．国际财务报告解释委员会发布第13号解释公告

国际财务报告解释委员会发布《国际财务报告解释公告第13号——顾客忠诚度计划》，对自2008年7月1日或以后日期开始的年度生效，允许提前采用。该解释公告是国际财务报告准则首次就顾客忠诚度计划的会计处理作出规范，将有利于进一步规范实务操作，弥补了国际准则在该领域缺乏明确指南的不足，确保用同一方式来计量提供顾客忠诚度奖励的义务。

该解释公告阐述了有关主体向其顾客授予用以购买其他产品或服务的忠诚度奖励（例如“积分”或里程）时的会计处理，并特别说明了此类主体应如何核算其因向顾客提供以积分兑换的免费或折扣商品或劳务（即“奖励”）而产生的负债。主要包括：其一，授予忠诚度奖励的主体应将初始销售的部分收入金额分摊至奖励积分（主体提供奖励的义务），并作为负债予以单独核算；其二，分摊至奖励积分的收入金额以其公允价值计量，这一金额即为单独出售奖励积分时应得的金额；其三，仅当主体已经履行其积分奖励的义务时，主体才应将这部分递延的收入确认为销售收入，主体可通过其本身提供的奖励或安排（并付款给）第三方来履行义务。

2．国际财务报告解释委员会发布第14号解释公告

近日，国际财务报告解释委员会发布了《国际财务报告解释公告第14号——设定受益资产的上限、最低资金要求及其相互影响》，对自2008年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。

该解释公告就如何评估《国际会计准则第19号——雇员福利》中可被确认为一项资产的养老金盈余金额的上限提供了指南，并同时解释了当存在法定或合同规定的最低资金要求时，养老金资产或负债会受到怎样的影响。根据该解释公告，雇主不必确认额外的负债，除非根据最低资金要求应付的提存款不能返还到该公司。因此，在具有最低资金要求、并限制公司获取返还款或减少提存款的国家，该解释公告可能会带来较大影响。

3．国际会计准则理事会发布关于雇员福利准则的讨论稿

2008年4月7日，国际会计准则理事会发布了一份讨论稿：关于修订《国际会计准则第19号——雇员福利》（IAS 19）的初步意见，以征求公众意见。该讨论稿是关于退休后福利承

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诺会计处理综合性项目的第一阶段。国际会计准则理事会正计划与美国财务会计准则委员会共同制定离职后福利计划准则。在目前阶段仅限于讨论以下问题：

（1）递延确认源于设定受益计划的某些利得和损失（目前IAS 19允许存在多种递延确认方法）；

（2）设定受益负债的列报；

（3）基于提存金和承诺回报的福利的会计处理； （4）具备“两者中较高者”的福利承诺的会计处理 理事会的初步意见包括下列内容：

（1）在变更发生的当期，在财务报表中确认福利计划资产的价值以及离职后福利义务的所有变更，这也意味着取消递延确认源于设定收益计划利得和损失的所有选择权；

（2） 将福利承诺分类为设定受益承诺和以提存金为基础的承诺；

（3）采用以下方法计量以提存金为基础的承诺（包括现金余额计划）：以提存金为基础的承诺导致的负债，应当基于当前最佳估计、客观公正的按概率加权的金额、以及可观察到的市场价值（如有）进行计量，同时，国际会计准则理事会认为，在假设福利承诺不会发生变更的情况下，公允价值是反映上述方法的最佳计量属性；

（4）在计划修正期间确认未授予的过去服务成本；

（5）将已授予和未授予的以提存金为基础的福利承诺均确认为一项负债；

（6）按照福利计算公式，将以提存金为基础的承诺所取得的利益分配至各服务期间。 4．国际会计准则理事会发布关于金融工具准则的讨论稿

2008年3月20日，国际会计准则理事会发布了关于金融工具的讨论稿：降低报告金融工具的复杂性。该讨论稿分析了造成国际财务报告准则中复杂性的主要原因，并指出，解决金融工具准则复杂性的长期根本方法是，对所有的金融工具采用单一的计量原则。同时，该讨论稿还解释了为何“公允价值是对所有种类的金融工具提供相关性会计信息的唯一计量属性”。然而，要求所有的金融工具采用公允价值计量，许多问题有待解决。为了能在近期改进和简化金融工具准则中的计量和套期会计要求，该讨论稿提出如下建议：

（1）修订《国际会计准则第39号》中的计量要求，比如，减少金融工具的分类； （2）采用公允价值计量原则和一些公允价值计量的例外要求替代《国际会计准则第39号》中现有的计量要求；

（3）简化套期会计。

（财政部会计司 夏文贤供稿）

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中国会计学会印发《全国会计科研课题招标公告》

为落实中国会计学会第七届理事会制定的科研规划，繁荣中国的会计理论，为中国会计改革与实践服务，2008年5月20日，中国会计学会印发《全国会计科研课题指标公告》（会学[2008]14号）。《公告》指出，这次组织研究的会计科研课题，本着“自由申请、公平竞争、事前资助与事后资助相结合”的原则进行公开招标。现将《全国会计科研课题指标公告》全文刊登如下：

一、 课题组织

本次会计科研课题由财政部立项。为了提高科研课题的研究质量，发挥课题服务于中国会计改革开放实践的积极作用，课题的招标、跟踪管理和最终评审等工作，由中国会计学会具体组织。

二、研究目标

针对中国当前会计改革与理论研究中出现的亟待解决的疑难问题与重大问题（见附件1），开展深入细致的研究，为中国的会计改革与发展提供理论支持。

三、 招标对象

本次全国会计科研课题的招标对象为中国会计学会各分会和会员（包括各单位会员和个人会员）。

四、 实施办法 1、申请阶段

凡申报本次会计科研课题的单位，须在2008年6月20 日前填好课题申请书（见附件2），每个课题应由约5人组成的课题组承担，实行课题主持人负责制。课题主持人应具备与招标课题相关的研究能力、知识结构和前期研究成果；课题组成员可由主持人推荐，应注意同时吸收从事理论和实务工作的人员参加，鼓励具有不同学科背景的人员参加，充分发挥学科交叉优势与实务支持优势，以促进课题研究成果的有效应用与社会影响力的提升。课题主持人所在单位为课题依托单位，由其负责课题的组织管理工作与经费使用情况的监督。主持人申请本次课题，必须报经课题依托单位批准。

2、评标阶段

由课题评审委员会对申请单位申报的课题，包括课题主持人及课题组成员资格、研究内容、工作方案、预期成果、经费预算等情况进行评审，择优确定中标者。对立项资助项目的中标者将资助课题经费，课题经费采用分期预付的办法，先期给付30%的课题启动经费。

3、跟踪管理阶段

对中标单位所承担的本次课题，将进行跟踪管理，并根据课题执行情况和课题鉴定结果予以资助。对通过中期鉴定的课题，中期另行资助40%。对研究过程中未按计划完成预定研究内容或工作不认真、不负责任者，将不予经费资助，并取消课题项目研究资格，五年内不得申请财政部立项的会计科研课题。 4、

课题评审阶段

课题完成后，将对完成的课题成果进行严格评审：对鉴定等级为不合格的课题，将不再

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资助；对鉴定等级为及格的课题，将按课题资助金额的80%予以资助；对鉴定等级为良好的课题，将给予全额资助；对鉴定等级为优秀的课题，除全额资助外还将给于适当奖励。对鉴定为优良的课题，将汇编出版中国会计理论研究专辑，并由中国会计学会向国家有关部门推荐使用，促使科研成果尽快转化成生产力。 附件1： 全国会计科研课题（2008-2009）

一、重大课题

1．会计监管与反腐机制建设研究 2．中国会计与改革开放30年专题研究 3．企业内部控制自我评价指引与典型案例研究

4．财务报告编制和披露内部控制操作指引与典型案例研究 二、重点课题

5．企业内部控制鉴证（审计）准则研究

6．会计职业判断内部控制操作指引与典型案例研究 7．衍生工具内部控制操作指引与典型案例研究 8．信息技术内部控制操作指引与典型案例研究 9．成本费用内部控制操作指引与典型案例研究 10．投资内部控制操作指引与典型案例研究 11．关联交易内部控制操作指引与典型案例研究

12．企业并购及对子公司内部控制操作指引与典型案例研究 13．内部审计操作指引与典型案例研究 14．合同协议内部控制操作指引与典型案例研究 15．人力资源政策内部控制操作指引与典型案例研究

16．金融行业新兴高风险业务内部控制操作指引与典型案例研究 17．保险行业新兴高风险业务内部控制操作指引与典型案例研究 18．政府会计准则体系研究 19．新型保险业务会计问题研究 20．中国XBRL的分类标准问题研究 21．公允价值计量研究

22．注册会计师考试制度改革研究 23．会计教育改革问题研究 24．环境会计问题研究

25．非上市公司执行企业会计准则问题研究 附件2：全国会计科研课题申请书（略）

中国会计学会印发《关于续办企业所得税法实施条例

及企业实施会计准则问题培训班的通知》

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为配合财政部做好新的企业所得税法及其实施条例的宣传、贯彻工作，同时也为解决企业实施会计准则中存在或可能出现的问题，2008年5月5日，中国会计学会印发《关于续办企业所得税法实施条例及企业实施会计准则问题培训班的通知》（会学[2008]9号）。《通知》明确中国会计学会决定于今年六月份起续办4期企业所得税法实施条例及企业实施会计准则问题培训班。现将《通知》全文刊登如下：

一、培训内容

第一讲 解析新《企业所得税法》制定背景、总体框架—兼谈我国税制改革的整体思路。 第二讲 解析新《企业所得税法》及其实施条例中规定的收入、扣除及资产税务处理。 第三讲 解析新《企业所得税法》及其实施条例中规定的税收优惠政策及过渡期优惠措施。

第四讲 解析新《企业所得税法》及其实施条例中规定的源泉扣缴、特别纳税调整及征收管理。

第五讲 新会计准则的重要理念及国际趋同与等效。 第六讲 企业实施会计准则应当注意的问题。 二、培训师资

财政部税政司、财政部会计司主持并参加起草新税法、新准则的人员；会计准则委员会咨询专家。

三、培训对象

培训对象为实施会计准则的境内外上市公司，中央管理企业，金融企业，会计师事务所，以及对新税法、新准则感兴趣的大中型企业财会负责人等。参加中国会计学会培训班的人员，培训课时可计入当地会计人员继续教育课时。

四、培训时间、地点

第六期：2008年6月21—23日，地点昆明。 第七期：2008年7月19—21日，地点太原。 第八期：2008年9月20—22日，地点海口。 第九期：2008年10月18—20日，地点厦门。 五、培训相关费用及交纳方式

培训费1600元/人（含报名费100元），食宿费基准价（普通标准2人间）600元/人（到时会根据酒店会议住宿报价在600～800元内适当调整），中国会计学会统一安排食宿并开具发票。

报名时须将报名费汇至中国会计学会，并将汇款复印件传真至中国会计学会，经中国会计学会确认后才算报名成功。

除报名费以外的费用可在报到时现场交纳，也可在报名时与报名费一并汇至中国会计学会。汇款时请务必在“附言栏”注明学员姓名、班次，发票请在培训现场执汇款凭证领取。中国会计学会汇款地址及银行账号如下：

邮政编码：100045

汇款地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦

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收款单位：中国会计学会

开户银行：中国民生银行总行营业部 帐 号：2240101037285 六、报名办法

培训班采用网上报名方式。报名时，请登录中国会计学会网站(www.asc.net.cn)，在网站首页，点击“培训班报名”，然后按要求输入相关信息、交纳报名费；中国会计学会将通过e-mail等方式确认报名成功与否。

中国会计学会按缴纳报名费先后顺序安排学员，每期350人，额满为止。未按要求报名者，将不能保证参加培训班学习。

七、报到事宜

各期培训班具体报到地点、行车路线及其他相关事宜，将于每期培训班开班前7天，在财政部会计准则委员会网站（www.casc.gov.cn）、中国会计学会网站刊登，请报名的学员及时查阅。

未尽事宜，请与我们联系：010-68522625、68520682传真：010-68536090 附件：

企业所得税法实施条例

及企业实施会计准则问题培训班课程安排

时 间 内 容 解析新的《企业所得税法》制定背景、总体框架——兼论我国税制改革 午餐、午休 解析新的《企业所得税法》及其实施条例中规定的收入、扣除及资产税务处理 解析新的《企业所得税法》及其实施条例中规定的税收优惠政策及过渡期优惠措施 午餐、午休 解析新的《企业所得税法》及其实施条例中规定的源泉扣缴、特别纳税调整及征收管理 主 讲 财政部 税政司 财政部 税政司 财政部 税政司 财政部 税政司 8:30-12:00 第1天 星期六 12:00-14:00 14:00-17:30 8:30-12:00 第2天 星期日 12:00-14:00 14:00-17:30 - 31 -

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8:30-12:00 12:00-14:00 14:00-16:30 新会计准则的重要理念及国际趋同与等效 午餐、午休 企业实施会计准则中应当注意的若干问题及解决办法 颁发培训证书，培训班结束 财政部 会计司 财政部 会计司 第3天 星期一 16:30-17:30 中国会计学会第七届全国会计信息化年会在大连召开

中国会计学会第七届全国会计信息化年会于2008年5月24日至25日在大连召开。财政部会计司应唯副司长、东北财经大学副校长夏春玉教授、中国会计学会会计信息化专业委员会主任杨周南教授、东北财经大学会计学院谷祺教授、辽宁省财政厅会计处刘琪瑶处长以及中国会计学会的代表出席了开幕式。参加本届年会的还有来自美国宾州布鲁斯堡大学、台湾东吴大学、国内有关院校、科研机构、出版社、杂志社以及实务界的代表160多人。年会共有102篇论文入选论文集，汇集了目前会计信息化研究的最新动态，集中体现了一年来会计信息化研究领域的研究成果。

开幕式由东北财经大学会计学院院长刘永泽教授主持。夏春玉副校长首先致欢迎辞，对本次会议的召开表示祝贺，对各位代表的光临表示欢迎。夏校长简要介绍了东北财经大学及其会计学科的发展情况，对财政部、辽宁省政府、各兄弟院校以及社会各界的支持和帮助深表感谢；他高度评价了当今会计信息化的重要作用,指出本届年会必然成为全国开展会计信息化高端技术研究和经验交流的重要平台，并预祝大会取得圆满成功！

应唯副司长在致辞中首先肯定了中国会计学会会计信息化专业委员会在杨周南教授领导下取得的成绩，并对会计信息化理论和实务取得的累累硕果表示祝贺。应司长指出，随着经济和资本市场的发展，信息技术使传统会计技术发生了翻天覆地的变化，对会计理论和实务有了新的认知，并开创了会计理论研究和实务技术的新天地。从去年开始，中国致力于加入XBRL相关国际组织和研究机构，以期成立XBRL的中国地区专业学习和研究组织，逐步推广XBRL技术在中国的应用。这项工作对会计信息化相关理论研究和技术发展产生重大影响。应司长认为，在杨周南教授的领导下，会计信息化专业委员会充满了生机和活力，一定会积极开展学术研究和交流活动，对会计理论与实务的发展将做出更大贡献。

开幕式最后由中国会计学会喻灵主任致辞。她首先代表中国会计学会感谢社会各界对学会的支持与帮助，并对东北财经大学会计学院、内部控制与风险管理研究中心及相关单位对本次大会的筹备和组织工作所做的努力表示感谢。喻主任通报了中国会计学会最近开展的工作，重点介绍了组织开展中国会计与改革开放30年纪念活动情况，包括组织“中国会计与改革开放30年”有奖征文，开展多种形式的宣传活动，组织专题论坛并出版系列纪念专辑等活动，并希望与会代表积极参与。

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大会主题发言阶段，首都经贸大学会计学院王海林副教授、美国宾州布鲁斯堡大学黄本魁教授、上海理工大学会计研究所所长朱建国教授、东北财经大学会计学院方红星教授等应邀做了专题学术报告，主持人杨周南教授进行了精彩点评。

本次会议还分别以“新会计准则与信息化”、“信息系统内部控制与风险管理研究”、“信息化理论与教学改革研究”为主题的分会场讨论，共有15篇论文进行了交流和讨论。三个分会场组长哈尔滨工业大学王福胜教授、上海国家会计学院刘勤教授、天津商业大学王文莲教授分别就本组讨论和交流情况进行了总结汇报。根据三个分会场的讨论和交流情况，大会选出两篇优秀论文做了专题发言，分别是重庆工学院会计学院陈旭老师的《会计学专业信息技术类实验课程体系的构建及实验教学模式改革研究》、东北财经大学刘凌冰老师的《信息化项目投资评价模型的比较研究》。

此外，本次年会还组织了一次别开生面的辩论会。辩论会的主题是“信息化标准体系与XBRL应用研究”，由中国会计学会会计信息化专业委员会委员、上海理工大学胡仁昱教授主持。武汉大学欧阳电平教授、东北石油大学的李九斤老师、山西财经大学的辛茂荀教授和上海财会信息技术研究会周雄庠副秘书长作为正方代表分别阐述了各自的观点；上海国家会计学院刘勤教授、上海理工大学于明亮老师作为反方代表，提出“换一只眼看XBRL”，对当前一些有关XBRL的流行观点进行质疑。双方代表针对XBRL能否提高会计信息质量问题进行了针锋相对的辩论。在正反双方的总结陈辞阶段，正方领队张天西教授和反方领队朱建国教授都高度概括了己方观点，同时表示，能够从对方观点中互相得到启发，并就其主要发展思路达成共识，这对中国在XBRL的未来发展中如何扬长避短，将富有建设性指导意义。应唯副司长在对正方和反方观点进行点评时指出，XBRL作为一种新型技术，有很多优点，也值得推广，但同时要考虑到该技术本身的局限性及其在中国现有环境下的适用性，需要审慎对待，不能盲目随从，要从更宽泛的视角考虑XBRL的引入和推进。本次辩论以及应司长的总结对中国现阶段XBRL技术及其环境建设提出了具有建设性的意见和观点。

5月25日上午，中国会计学会第七届全国会计信息化年会完成其各项议程，顺利落下帷幕。大会闭幕式由东北财经大学会计学院副院长吴大军教授主持。经专家组评定，本届会计信息化年会共评出优秀论文奖一等奖2名、二等奖3名、三等奖5名，此外还评出最佳辩手奖4名。闭幕式上，新中大软件股份有限公司总裁石钟韶先生以从事会计信息化工作的切身体会，指出成本作为企业关注并经常引起困惑的主要问题，会计理论及实务界应给予更多关注，尤其是基于企业战略层面的成本研究，基于动态的成本研究，基于用户个性需求和以客户为导向、以项目为核心的预算和成本研究等。

最后，杨周南教授作了总结发言。杨教授回顾了本次年会的各项议程以及取得的显著成绩，展望了下一阶段的主要工作和下一届年会的研究主题，希望与会代表能够再接再厉，落实财政部和中国会计学会关于会计信息化研究和发展的各项指标，在会计信息化理论和实务研究方面不断进取，推动会计信息化不断向新的高峰迈进，希望能有更多的新生力量加入到会计信息化研究的队伍中来，共同为会计信息化事业做出新的贡献。同时希望继续得到各级领导的支持和各位代表的积极参与。

本次年会东北财经大学会计学院和东北财经大学内部控制与风险管理研究中心承办，得

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到了新中大软件股份有限公司、金蝶友商网、东北财经大学出版社的支持。大会确定下一届年会由天津工业大学承办。

（中国会计学会信息化专业委员会供稿）

中国会计学会审计专业委员会2007年学术年会在南京召开

2008年5月10日，中国会计学会审计专业委员会2007年年会在南京召开。来自中国会计学会的领导、中国会计学会审计专业委员会委员及国内知名专家、应征论文的入选者、实务界的代表、有关学术期刊来宾以及南京大学会计系师生及省内外兄弟院校同行代表参加了开幕式。

开幕式由南京大学会计学系主任杨雄胜教授主持。在主席台就座的领导及来宾有:中国会计学会顾问、东北财经大学博士生导师谷祺教授，中国会计学会常务副秘书长、博士生导师周守华教授，南京大学常务副校长、博士生导师施建军教授，中国会计学会审计专业委员会副主任委员、博士生导师刘明辉教授。

会议首先邀请南京大学常务副校长施建军教授致欢迎词。在致辞中，施校长对本次会议的召开表示祝贺，对各位代表的光临表示热烈欢迎。施校长还介绍了南京大学的历史发展和现状，并针对中国审计遇到的现实挑战谈及未来的研究方向。最后预祝大会圆满成功。

中国会计学会顾问、东北财经大学博士生导师谷祺教授代表老一辈会计教育工作者对中国会计学会审计专业委员会的发展提出了良好的祝愿。

中国会计学会常务副秘书长、博士生导师周守华教授代表中国会计学会对本次会议的召开表示祝贺，同时也对本次会议的承办单位南京大学表示了衷心的感谢。周副秘书长指出，中国会计与审计改革的30年是我国经济改革发展的真实写照。他通报了近期中国会计学会的工作安排，并针对当前会计研究中的一些突出问题寄语广大中青年会计学者。

澳洲会计师工会上海办事处的顾颖女士介绍了澳洲会计师工会的历史和发展，以及与南大会计学系的良好合作，最后也预祝大会圆满成功。

南京大学会计学系主任杨雄胜教授总结指出， 2008年是中国人的奥运之年，也是新的中国会计学会审计专业委员会成立之年，是继往开来的一年。

开幕式后，由周守华副秘书长主持了本次年会主题报告会，中南财经政法大学博士生导师张龙平教授做了题为“我国内部控制见证业务准则制定遇到的13个问题”的主题报告；西南财经大学博士生导师蔡春教授关注审计基本理论，做了题为“关于构建治理导向审计模式的基本思考”的主题报告；南京大学中国审计研究中心的李明辉副教授作了题为“专业标准与公允表达：再论会计准则的法律地位”的主题报告。周秘书长对各位教授的报告进行了中肯的点评。

本次年会还设分会场进行了“风险导向审计与法律责任”、“内部控制与风险管理”的交流与讨论。共有13位代表发言，14位评论人进行了精彩点评。

（中国会计学会审计专业委员会供稿）

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Accounting theory 会计基本理论

关于我国企业会计准则的几个问题

本文作者认为，我国在这两三年加快建设与国际趋同的会计准则与审计准则，是国际经济变幻不测、知识经济已初露端倪的必然结果。具体来说，美国安然、世通、施乐等公司的财务欺诈案爆发后，国际经济金融这种险恶的大环境、国际会计组织由IASC改组为IASB，在全球大力推行与IFRSS趋同的各国会计准则，这些都是促使我国加快制定与国际会计准则趋同的压力。此外，我国经济迅猛发展引进投资与对外投资的双重重要、加入WTO后我国信守在会计和财务报告方面趋同的承诺、争取更多的国家承认我国的完全市场经济地位等，都加速了我国企业会计准则的制定。可见，出台与国际惯例趋同的企业会计准则是预防金融证券危机、保障进出口权益的有力武器，归根结底是为了保护我国合理的经济利益。

作者从坚持资产负债观、坚持实质重于形式、积极而谨慎的推广公允价值计量等三个方面，分析了新会计准则的特色。

第一，坚持资产负债观。资产负债观认为通过交易或事项而使资产和负债变动的结果，即净资产的增加或减少才表示企业取得的真实业绩。IASB和FASB尤其是美国SEC都坚持资产负债观，我国也是如此。坚持资产负债观对正确确认、计量和确定准则的最佳范围有重要意义。我国资本会计准则第六章即收入的定义与确认，第七章即费用的定义与确认，前者肯定收入是导致所有者权益增加而流入的经济利益总额（即资源）；后者是导致净资产的减少而流出的经济利益总额。

第二，坚持实质重于形式。这主要体现在以下两个方面：一是，新准则制定了专门的收入准则，对销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入作了详细的规定；二是，新准则注重分析交易或事项发生的前提。例如，具体准则第12号债务重组准则和第7号非货币性交换准则就从实质上肯定了什么样的交易才属于准则的规定范畴。

第三，积极而谨慎的推广公允价值计量。我国在基本准则中列示公允价值计量属性已走在IASB Framework和FASB concepts的前面，涉及公允价值的准则比例达到了42%，此外基本准则中也在计量属性中列式公允价值。但由于公允价值的特点，在使用中新准则又主要强调：第一，应有公开活跃的市场；第二，要能可靠的计量。

（马妍整理自《财务与会计导刊》2008年第12期，作者：葛树澎）

论我国企业收益报告的局限性及改进

本文作者首先简要分析了我国新会计准则体系下收益报告的主要特点：一是收益的确定是以收入费用观为基础，适度结合资产负债观；二是营业利润反映广义的经营活动的财务成果；三是总体程度上体现了全面收益观。

接着，作者剖析了企业收益报告的以下局限性：一是收益表有关的会计要素规定不够全面。《企业会计准则——基本准则》（2006）虽然给出了利得和损失的定义，但却为将其列为利润表要素，而是将利得和损失分为两部分：直接计入当期利润的利得和损失和直接计入所有者权益的利得和损失。二是未将利润各构成要素按持续性分类。我国的利润表实际上将利

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Accounting theory 会计基本理论

润分为营业利润和非营业利润两个部分，显然没有按持续性对利润各构成要素进行分类，而且报表附注中也没有这方面的披露要求。三是通过所有者权益变动表反映全面收益方式存在问题：在基本准则中没有给出“全面收益”概念，在所有者权益变动表中也没有要求“全面收益总计”；把部分利得和损失，即所谓的“直接计入所有者权益的利得和损失”，作为资产负债表所有者权益的组成部分而通过所有者权益变动表反映；把部分利得和损失不直接在利润表中列示，会导致利润表反应的企业业绩信息的内容不完整。

最后，作者对企业收益报告提出了如下改进建议：一是增加反映全面收益信息的会计要素——利得和损失，以保证会计理论体系的科学性和严密性。二是利润项目按持续性进行分类，凡是实施企业会计准则（2006）的企业都应在定期报告中披露非经常性损益。三是采用“两张表”方式进行收益保告，即保留原来的利润表，补充“第二业绩报表”——全面收益表。

（刘楠整理自《财会通讯·学术版》2008年第2期，作者：周萍）

上市公司智力资本信息披露的实证分析及改进设想

智力资本是企业的无形的战略资源，一般认为其由人力资本、组织资本、以及关系资本三大部分组成。而企业当期智力资本的各组成部分及其具体项目必须同时进行货币计量与非货币计量，才能完整地反映公司智力资本的整体状况与实力水平。

本文首先对国内外部分学者对上市公司的智力资本信息披露现状及其价值相关性进行的实证分析研究进行了文献回顾。作者指出，部分文献在实证分析时对智力资本计量的不足之处：要么采用非货币计量，要么采用货币计量，而且在货币计量中采用经济效果（或者产出法）来计量，没有采用智力资本的投入成本来计量，因而其反映的企业智力资本状况并不完整和全面。

接着，作者提出两个假设条件，并构建了实证研究模式。作者以2005年沪深两市所有上市公司为研究总体，随机抽取223家公司进行了实证检验和结果分析，并得出结论：上市公司披露的非货币计量的智力资本信息不充分，相较之下，高新技术企业披露的非货币计量智力资本信息更为有限。实证研究发现，除了高新企业非货币计量智力资本对主营业务利润率影响不太显著之外，以货币与非货币计量的智力资本对组织经营绩效均产生了积极的、正向的影响。

最后，作者提出了我国上市公司智力资本信息披露的改进设想：1.逐步强化货币计量的智力资本信息披露。2.大力规范非货币计量的智力资本信息披露。3.建议对于智力资本信息披露采用由简单到复杂，逐步铺开的方式，即从在董事会报告中披露智力资本报告到最终纳入报表披露体系。

（陈志阳整理自《财务与会计导刊·理论版》2008年第2期，作者：冉秋红 罗嫣 赵丽）

欧盟顾问支持公允价值变革

欧洲财务报告咨询小组的Carsten Zielke, Michael Starkie和Thomas Seeberg向欧盟委员会

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Accounting theory 会计基本理论

警告说，欧洲应该变革存在争议的公允价值会计规则，以阻止市场混乱危害正常经济的发展。他们三位是欧洲财务报告咨询小组和15强专家小组的成员，就委员会是否采取新的会计准则提供意见。他们敦促决策者采用平均六个月或十二个月的“平滑”价格而不是会计期间最后一天的单一价格来出具报告，以淡化账面价值减少的严重性。

虽然许多保险公司和银行都在埋怨这些政策，但是这只是会计团体中不同观点的最初迹象。

这三个顾问认为变革“会增加会计的信心，这将不再受日常生活中短期行为的影响”。 批评者警告说，公允价值的风险会造成一个恶性循环，账面价值降低会导致被迫出售资产，这可以进一步压低市场，引起证券投资者的恐慌。

问题变得越来越白热化，由于账面价值缩水，银行被迫筹集更多的资金。但大多数专家仍支持公允价值。德勤的一位合伙人KenWild认为，“表面来看平均数听起来具有吸引力，但是我们都承认现实存在的经济事件，而不仅仅是市场波动。如果投资者相信资产价值在提升，他们就会抬高银行的股价”。PwC的一位合伙人彼得怀曼则认为，“人们可能不关注公允价值的结果，但是至少他们能够确切知道他们持有的财产到底值多少”。

（赵宁宁整理自Financial Times. London (UK) Apr 3,2008，作者：Jennifer Hughes）

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Accounting standards and system 会计准则与制度

生物资产计量模式选择的比较研究

我国在借鉴《国际会计准则第41号—农业》的基础上制定了《企业会计准则第５号—生物资产》。新准则在结合我国国情的基础上对生物资产的定义、特征、计量与披露做出了不同的解释。但国内外对生物资产的计量都没有给出具体的计量模型的选择。在此背景下，本文作者尝试建立历史成本与公允价值的计量模型，并着重对生物资产公允价值计量数学模型的构建进行了研究。

作者首先根据历史成本的定义和各项成本因素，构建出历史成本计量的成本加总法数学模型。作者指出，该方法只是从最低标准来表示该项资产能为企业带来的经济利益流入说必须达到的量的限度。

接着，作者重点阐述了公允价值计量数学模型的构建，初步建立了市价倒轧法和现行市场价格法两种方法。市价倒轧法是由生物资产最终形成产品的市场价格为倒轧基础，间接地对生物资产进行估计的方法。现行市场价格法是指通过广泛的市场调查，在现行市场上选择若干与评价对象同类或者类似的生物资产作为参照物，并将评价对象与参照物进行对比分析，对两者之间的差异进行分析调整，从而确定被评价生物资产价值的一种评价方法。作者同时指出，公允价值计量模型是需要相应的前提和条件的。

作者最后得出结论：我国目前尚未完全具备在生物资产计量中采用以公允价值为主导进行计量的充分条件，以历史成本为主、公允价值为辅的计量模式是我国较为现实的选择。作者同时指出，随着资本市场的逐步完善，相关配套法律法规的进一步健全和会计从业人员素质的大幅提高，公允价值计量模式为主对生物资产进行计量必将占据主导地位。

（陈志阳整理自《财会通讯·学术版》2008年第2期，作者：鞠耀绩 朱广超）

构建社会责任会计体系若干问题的探讨

针对在构建社会责任体系中存在的若干问题，本文作者主要从社会责任的内容、报告模式以及建立健全社会责任会计报告审计制度三方面进行了论述。

本文作者首先指出，企业不仅负有物质利益方面的责任，而且也负有各种道德层面的责任。具体包括：企业环境保护的责任、对社区的责任、人力资源开发方面的责任、对消费者应履行的社会责任以及对政府应履行的责任。

接着，作者提出了基于信息决策价值的报告模式。此模式的出发点是研究企业在其会计年报中披露的社会责任信息是否被信息使用者用来进行决策，即研究观察股价与企业责任会计信息的相关性。研究表明，企业社会责任信息与股价的相关性因行业不同，差别很大。在此研究的基础上，作者提出不同的行业应提供不同的社会责任报告，对于社会责任信息与股价的拟合性高的行业，可采用独立报告模式来体现其决策有用性；反之，其他行业则可在现有的财务报告中以补充信息的方式呈现给信息使用者。

最后，为保证社会责任报告的真实性和公允性，作者提出在实施社会责任审计制度时要有独立第三方的审计意见。在具体操作上，作者提出应注意以下问题：1.要有相关准则和标准

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Accounting standards and system 会计准则与制度

的引导，明确审计的对象、范围、审计方法、报告形式。2.建立包含社保、环保、工程等专家在内的审计小组的联合审计机制。3.改变传统审计方法，采取现场勘测、召开利益相关者调查会议等灵活的审计方法。4.加强相关会计和审计人员的教育和培训是促进社会责任会计体系构建的一个方面。

（杜爱丽整理自《财务与会计·综合版》2008年第3期，作者：陈莎）

会计质量和债务契约

本文通过实证研究分析了美国1982年至2002年在债务契约中借款公司的会计质量所扮演的角色，着重研究了会计质量如何影响借款公司对公开借贷市场或私人借贷市场的选择及其如何影响借款者在两类市场中对债务契约的设计。

通过研究作者发现，公司的会计质量会影响公司对债务市场的选择，会计质量较差的公司更倾向于选择私人借贷市场。研究还发现公司的会计质量在两类市场中都对借款者对债务契约的设计具有重大的影响，但这种影响并没有差异性，私人借贷市场由于有更大重新订立契约的弹性，会计质量较差的公司债务契约中价格和非价格的条款更为严厉。

作者在本文的最后作出推测：借款公司的会计质量为估计公司未来现金流的信息风险提供了替代（信息），并且，本文的研究结果说明信息风险是对借款公司违约风险增加的定价。

（孙翯整理自The Accounting Review Vol.83,No.1 2008，作者：Sreedhar T.Bharath等）

美国政府会计的发展及其对我国的启示

基于美国特定的国家经济体制，美国的政府会计包括相互独立、自成体系的两个层次，分别是联邦会计准则咨询委员会（FASAB）制定联邦政府会计准则和政府会计准则委员会（GASB）制定州与地方政府会计准则。

由于美国的联邦政府与州和地方政府分别制定会计准则，形成的美国政府的财务报告的内容也不尽相同。联邦政府的每个联邦机构、项目和预算账户，均应提供本级财务报告，但同时还要编制整个政府的合并财务报表。而州与地方政府财务报告，先后经历了三个阶段：基金财务报告模式，“金字塔”型财务报告模式或综合年度财务报告模式，以及双重报告模式。这种报告模式使得政府财务报告从以基金为主体转向以报告政府整体财务状况和运营活动为重点，而政府预算和财务报告采用不同的会计基础，开始逐渐采用应计制反映政府的政务活动与商业活动。

美国的政府会计改革对我国推行政府会计改革具有重要启示。在我国制定政府会计准则无需考虑企业会计准则的影响，而应兼顾预算控制与反映政府受托责任的双重目标建立健全政府会计审计规范体系，完善政府财务报告制度，但中央和地方分别制定政府会计准则的两层次模式不适合我国的立法体制。

作者最后提出，我国应借鉴国外政府会计改革的先进经验，来促进我国政府会计的发展，使之全面地反映政府财务会计信息，以取得少走弯路、后来居上的事半功倍效果。

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Accounting standards and system 会计准则与制度

（张鸣整理自《财政研究》2008年第1期，作者：余应敏）

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Cost management 成本管理会计

协商式转移定价与成本转移

企业制定转移定价的目的之一是为了对管理者的业绩进行评价。协商式转移定价作为普遍采用的转移定价模式有利于部门间交易的公平性和激励下属部门的积极性，但是同时包含成本转移的因素，不利于企业资源配置。

本文作者首先介绍了转移定价的一般做法，并设计了两种情形，一种是卖方的制造成本刚好等于预算成本，另一种是卖方的产品成本超过了预算成本。

参照Kahneman和Tversky的前景理论，作者提出假设1：在协商式转移定价中卖方成本的上升会使卖方经理提高所要求的转移价格。参照亚当斯密的同情理论，提出了假设2：协商式转移定价中，卖方成本的上升会使卖方经理愿意支付更高的转移价格。

在此基础上，作者设计并实施了有针对性的试验。作者选取91个MBA学生作为实验对象，按照卖方买方分组，要求他们协商出最终交易价格。提出实验数据的极端值，描述统计结果，比较最终协商价格，计算相关系数，运用最小二乘法回归实验结果，得到支持假设1和假设2的证据。

最后，根据实验结果，作者得出结论：买方的成本上升会导致转移价格的提高，协商式转移价格包含了成本转移的因素，不是一个客观公正的价格，不利于企业资源的配置。本文为企业更好的进行协商式转移定价提供了重要的参考。

（张佳伟整理自《管理世界》2008年第1期，作者：吴联生 申慧慧 薄仙慧）

绿色供应链管理对企业成本的影响

进入21世纪以来，随着全球经济的飞速发展与科学技术的重大进步，资源问题，环境问题与经济发展的矛盾越来越突出。环境问题和资源问题对经济发展的影响越来越大。因此，如何协调环境问题和经济发展成为一个急需解决的问题，在此种情况下绿色供应链管理取得了快速的发展。

本文作者首先介绍了绿色供应链管理的基本内容及其特征。绿色供应链管理从社会和企业的可持续发展出发对产品从原材料购买，生产，销售到废料的回收利用的整个供应链进行生态设计，通过供应链中各企业内部部门和各企业之间的紧密合作，使供应链在环境管理方面协调统一，能源消耗和环境作用最小，达到系统环境最优化。绿色供应链是一种跨企业协作，融合了环境保护思想的现代管理模式，它具有以下特征：1.信息共享；2.注重绿色水平；3.闭环运作；4.加强企业合作；5.面向客户需求。

接着，作者根据绿色供应链管理的基本内容分析了其对企业成本的影响。1.绿色供应链管理对传统成本控制的影响。传统的管理会计方法利用供应链集中关注的是企业物质资料成本收益率的提高并设法强化其中的增值作业。但是，没有考虑环境因素，财务成本控制与降低效果不好，甚至事与愿违，成本的节约可能会被材料使用过程中造成的污染排放导致的损失抵消甚至超过；反之，考虑了环境因素后，环境效益的改善可以同时带来财务业绩改善的佳绩。2.实施绿色供应链管理过程中的成本。绿色供应链管理的各环节实现“绿色化”都要付出比

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Cost management 成本管理会计

以往更多的成本。所以，要加强个环节的成本控制。

最后，作者论述了在绿色供应链管理中如何加强成本管理。具体措施包括：1.加强企业内部管理，增强领导层重视；绿色供应链管理是一种战略管理，仅对原有的体系小范围的改良是不能成功的，必须依靠企业领导层的高度重视，转变观念。2.有效控制实施绿色供应链管理的成本；在绿色供应链成本控制过程中要利用系统的观点，综合考虑各环节成本，以达到整个供应链成本最低。

（耿小超整理自《经济管理》2008年第2期，作者：张涛 杨秀兰）

企业内部报告及其应用领域

内部报告是由企业内部编制，在企业内部传递，为企业董事会、管理者和相关人员所使用，满足企业决策与控制需要，实现企业战略目标的信息报告。它在设计上区别于外部报告，但两者又是相互包含的，即对外报告可能包含内部报表，内部报告也可包括财务报告。内部报告体系由管理者根据自身决策与控制需求设计，它的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。

本文作者以企业经营决策的分类为理论依据，将内部报告系统分为四类：1.资本经营内部报告，它又包括资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、EVA报告等；2.资产经营内部报告，它又包括：商品经营报告、资本结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告等；3.商品经营报告，它又包括：产品经营报告、营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告等；4.生产经营报告，它又包括：商品产品成本报告、单位成本报告、材料成本报告等。

接着，作者列述了内部报告具有广泛前景的四个领域：1.内部报告在内部控制中的应用，从内部控制目标、内部控制要素、内部控制系统程序三个角度看，内部控制都离不开内部报告。2.内部报告在管理会计中的应用，内部报告体系的建立既是对管理会计理论和方法的创新与完善也是对管理会计实务的规范与完善。3.内部报告在财务报告中的应用，内部报告不仅是财务报告的基础与补充，而且它的可靠性决定了财务报告的可靠性。4.内部报告在财务分析中的应用，现代财务分析应包括企业所有利益相关者对企业全部报告信息的分析，既包括对财务报告的分析，也包括对内部报告的分析。

（孙启娟整理自《财务与会计·理财版》2008年第2期，作者：张先治）

社会成本与会计成本关系研究——以科斯理论为基点

社会成本与会计成本有着本源的一致性。科斯理论因其独特的会计背景，成为沟通二者的桥梁。以此为基础深刻理解成本观念的社会化扩展，是研究和解决未来资源及环境等诸多现实问题的重要基础。本文以科斯理论为基点对社会成本和会计成本的关系进行了研究。

本文首先介绍了社会成本理论的会计学背景。在新制度经济学的生成中，罗纳德H·科斯首创性地使用交易成本工具，对企业的性质以及企业与市场并存于现实经济世界这一事实做

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Cost management 成本管理会计

出了解释。在随后的发展中，交易成本观念延伸为社会成本，并在斯蒂格勒笔下演变为著名的“科斯定理”，成为科斯理论。科斯的研究在一定程度上承继并延续了福利经济学对社会成本问题的关注。不过科斯的成本思想却是源于他早期的会计学及会计成本研究背景。

接着，作者介绍了社会成本问题。科斯的《社会成本问题》（1960）延续了他关于企业制度决定问题的思考。他认为，因为考虑交易成本能够解释为什么会出现企业，一旦大多数生产是在企业内部进行，大多数交易是企业对企业的交易，而不是要素对要素的交易，则交易成本水平会极大地降低；决定生产制度结构的支配因素总体上将不再是交易成本，而是不同企业在组织特定活动时的相对成本。与许多人只是站在制度外围用抽象的概念来讨论制度结构决定问题不同，科斯将研究视角深深地沉入企业内部，在对会计成本数据内涵及企业内部结构的深入研究中形成自己的结论，也因此形成了他对成本问题深刻而独特的理解。作者还阐述了社会成本观念的会计影响：第一，美国会计学会的社会成本界定及计量努力；第二，会计学成本观念的现实扩展。

最后，作者指出了科斯的社会成本观念的意义：第一，在对会计成本及企业现实的分析中，将企业成本问题从会计角度延伸至经济学领域，揭示出了经济成本与会计成本的内在联系；第二，科斯的社会成本理论为会计成本观念的扩展提供了明确的理论指导；第三，成本观念的社会化扩展是未来发展的必然趋势。我国建设节约型社会，要求在经济和社会发展的各个方面切实保护和合理利用各种资源，以尽可能少的资源消耗获得最大的经济效益和社会效益，无疑是为我们研究和考察成本问题提出了极为现实的要求，这是会计界乃至经济理论界必须认真面对的一项重大课题。在这方面，社会成本理论提供了极为有益的启示。

（李金俏整理自《财务与会计导刊》2008年第3期，作者：宋小明）

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Corporate finance 财务管理

财务管理：回顾与展望

本文作者首先回顾了2007年的财务管理发展情况。2007年，《企业财务通则》的实施对我国企业财务管理的宏观和微观体制都进行了有效的界定。从宏观上说，新通则将过去由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合，为企业财务管理提供指引。从微观上说，新通则顺应企业产权制度改革的要求，明确界定了出资者与经营者的财务管理职权与责任。伴随着新通则的实施，与之相匹配的制度也相继出台。

新通则规范了政府、出资者、经营者及其企业内部的财务行为，通过国有资本经营预算和企业预算使政府、出资者、经营者的职务职权和责任实现有了具体的操作手段，通过内部控制、公司内部治理以及风险管理的实施，形成了企业的风险预警体系和风险控制体系，从而有助于保证国有资本预算和企业预算的最终实现。2007年不仅是财务管理政策和制度实施发生根本性转变并具基础性建设的一年，而且也是财务业务具有重大转型的一年。

在此基础上，作者还对2008年的财务管理发展情况进行了展望。从财务政策和制度层面来讲，主要涉及：围绕新通则所确定的各个相关主体的职权与责任制定相应的细则；国有资本经营预算的实施仍须进一步细化和解决；企业全面预算如何进一步推广并更加有效发挥作用；如何根据企业的外部环境、行业特征和内部状况进一步制定有关内部控制、公司治理和风险控制的实施细则并具体落实。从财务业务层面来讲，预计2008年财务业务在金融市场、收购兼并以及企业整合上继续扩展的同时，会进一步向纵深发展。在企业内部，财务管理会更多地注重如何在企业内部整合中发挥作用。

（赵鹏整理自《财务与会计·理财版》2008年第2期，作者：谢志华）

投资者利益保护与股权融资成本

——以中国上市公司为例的研究

本文的研究思路是在问卷调查的基础上，从公司投资者对公司的权益出发，兼顾微观层面及宏观制度执行层面，设计了我国上市公司投资者利益保护指数，并利用这一指数对我国上市公司的投资者保护与股权融资成本之间的关系进行了检验。

本文作者首先提出问题，即：国内外已有的关于投资者利益保护的研究（大都采用LLSV开创的研究方法）主要是从不同的制度、法律背景出发，探讨不同的投资者利益保护状况所导致的经济后果，但是这种研究方法不适用于在同一制度背景下的研究。

接着，作者在进行相关文献回顾的基础上，对投资者利益保护指标进行了设计。作者采用德尔菲法、专家调查打分的方法，确定投资者利益保护指数包括知情权、股东对公司利益的平等享有权、股东财富最大化、投资回报、上市公司诚信五个大方面，进而设计了衡量指标，并赋予相应的权重。在通过回归分析对利益保护与股权融资成本之间的关系进行检验后作者发现，我国上市公司的股权融资成本与投资者利益保护呈显著的负相关关系。具体而言，投资者的投资回报、公司的盈利能力及投资者在公司组织中的地位平等与股权融资成本负相关，而投资者对公司的知情权与股权融资成本正相关，但不显著，而上市公司受到证监会及

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Corporate finance 财务管理

证券交易所处罚与股权融资成本负相关。

最后，作者提出，本研究对上市公司的启示是，保护公司投资者的利益不仅有利于公司进行外部融资，对降低公司的融资成本也具有一定的实际意义。

（赵鹏整理自《管理世界》2008年第2期，作者：姜付秀 支晓强 张敏）

大股东控制下的关联投资：“效率促进”抑或“转移资源”

投资资金的配置是否合理有效直接影响企业价值。在我国资本市场上，上市公司与其控股股东之间的关联投资是一种常见的投资现象，也是一种重要的关联交易形式。本文从我国当前的市场环境和公司治理机制出发，认为关联投资既可能是上市公司为了整合资金、人才、网络乃至政治关系等资源来降低交易成本以提升企业资源配置的效率，也可能是上市公司出于其他目的而做出的投资行为，进而提出了“效率促进”和“转移资源”两种不同的假说。

本文作者以2002-2004年442家存在关联投资的上市公司作为样本数据，检验了我国上市公司关联投资的效率。研究结果表明：上市公司的关联投资与企业绩效呈现负相关关系，即使在市场化程度较低的地区，关联投资也并未起到降低交易成本的作用，反而降低了企业绩效，成为控股股东转移上市公司资源的一种渠道。作者进一步研究发现：当上市公司上一年实施了IPO或SEO，息税前利润较高时，关联投资与企业绩效显著负相关；而当上市公司上一年净资产收益率为负，或最近3年平均净资产收益率在6%-8%之间时，关联投资与企业绩效显著正相关。这说明控股股东会根据上市公司可供转移资源的多寡，通过关联投资将资源转出或转入上市公司，以实现自身利益的最大化。

（史海波整理自《管理世界》2008年第2期，作者：柳建华 魏明海 郑国坚）

集团企业财务管理信息化的总体规划

财务管理信息化是指利用先进的信息技术和现代化的管理手段，以会计信息系统为基础，全面实现会计电算化，并推行网络财务，提供互联网环境下实行财务核算、分析、控制、决策和监督等现代化财务管理模式、方式及各项功能，从而能够进一步实现管理数字化，并最终实现管理信息化。其主要目的是对财务管理信息系统进行集成，将公司的核心财务资源整合起来，让它发挥更大的效用。

财务管理信息化是实现企业财务管理现代化的基础，而对于集团企业而言，财务管理信息化项目是集团企业信息化的核心子系统，它对集团企业实现未来的信息化战略有着关键性的影响。因此，财务管理信息化规划是集团企业信息化的指导纲领，是对集团企业利用信息系统提升集团竞争力的战略思考。

本文作者从三个方面对集团企业财务管理信息化的总体规划进行了分析说明。首先是财务管理信息化规划应遵循的原则，包括整体规划原则、阶段性与扩展性结合原则，以及客观性需求原则。其次是财务管理信息化规划的内容，这部分主要从战略、技术和管理三个层面来分析。本文特别提出几个应该注意的问题，同时还强调规划与实施之间的平衡，做到与内

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Corporate finance 财务管理

外环境相适应。最后是集团企业财务管理信息化规划需要注意的问题。财务管理信息化应从集团企业的核心业务需求着手，并明确其所处的发展阶段，做到整个供应链上集团企业的全面协同和价值匹配，同时获得最高领导层的支持和重视。

（史海波整理自《财务与会计·理财版》2008年第2期，作者：杨周南）

管理增长——民营企业财务战略的首要任务

管理增长是指民营企业要控制超常增长的战略思维和实践。本文以山东德州晶华董事长苗建中的自杀身亡和软件商宋如华“量子跃进”战略规划的失败两个案例来说明民营企业盲目追求超常增长必然导致失败的结局。作者在这里强调民营企业的稳健发展而不是超常增长。

企业规模的增长是必要的。过低的规模增长对企业十分不利，表现在：一定的经营规模是企业获利的基础，是安全边际的前提；投资者希望从收入增长中盈利；过低的增长率制约公司的价值创造潜力，可能使公司成为收购目标；企业不增长会流失大量优秀人才。

企业超常增长对经营者有极大的诱惑力。但是超常增长通常走向失败而不是成功。速度中掩盖的矛盾不可忽略。经营者在追求超常增长的同时忽略了财务资源是有限的。追求销售收入增长而牺牲短期利润的做法也加大了财务风险。超常增长又使企业资源更为紧张，由此往复产生了恶性循环。

企业所以追求超常增长，有两个决定性因素：企业家的心理状态和中国民营企业的商业经营环境。中国的CEO专注扩张计划和销售目标，是过度自信、有限理性、羊群效应等心理的行为反应。中国民营企业的商业环境错综复杂：中央的宏观政策大体走势明朗，但是“经济政策有利于外企，最不利于民企”的基本格局没变；宏观调控中民营企业风险最大；民营企业的冒进很多时候出于地方政府和金融机构的强力推进。政府为了谋求政绩提供土地扶持或其他优惠政策给企业。企业通过土地评估获得银行贷款，规模迅速膨胀。

面对特殊的商业环境，民营企业追求超常增长的结果在“财富神话”和“崩盘悲剧”间只是一线之隔。作者在这里给民营企业家提了几点建议：不能不切实际地把外企、大型国企当成企业标杆；加强环境分析与应对能力，抵制政府支持的诱惑；谨慎利用财务杠杆，谨记只有股权性的权益资本才是可持续增长最安全的资金来源。

（伊丽整理自《财务与会计·理财版》2008年第3期，作者：汤谷良）

国有企业富余现金流量规制及其国际比较

近年来，随着国有企业改革的不断深入，很多国有企业已经摆脱困境开始盈利，如何处置国有企业巨额利润逐渐成为我国经济实践中的一个重要问题。

目前我国国有企业利润的主要呈现以下特征：利润集中度高，主要来源于资源相关行业。经过逐渐退出竞争性行业，抓大放小等数轮改革之后，大多数国有企业已经从竞争性行业退出，集中在石油、电力、烟草、通信、矿产资源等行业从事经营活动，这些行业是垄断行业，他们是国有企业经济利润的主要源泉；在国有企业的委托代理框架下，富余现金流量会导致

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Corporate finance 财务管理

多种扭曲。首先，通过多元化投资主业以外的项目，这显然违背了效率原则，导致资金配置效率低下。其次，大幅度提高国有企业职工的报酬和各种待遇，造成国有企业职工的平均工资远远高于全国平均水平。

国有企业富余现金流量降低了资本配置效率和企业价值，而传统的市场规制方式（产品市场竞争和接管等）不能奏效，解决问题的根本途径是将富余现金流量导出企业，一是企业向股东支付红利，二是向债权人支付利息。相对而言，利息支付具有强制性，而且对公司治理完善程度的要求相对较低。目前我国的公司治理程度不是很完善，因此，在我国现行制度条件下，通过负债契约导出富余现金流量是比较合适的选择。

世界其他国家充分运用负债工具导出企业富余现金流量的实践也表明，我国垄断国有企业的杠杆率偏低。在将来的国有企业融资实践中，可以适当提高企业的杠杆率以减少国有企业富余资金，这不仅能够减少国有企业的低效率投资，而且能够增加资金需求行业的资本供给，大大提高我国资本配置效率。

（曾靓整理自《改革》2008年第2期，作者：钱雪松）

战略财务管理学科与相关学科的整合

随着现代企业经营环境的变化和战略管理的广泛推行，战略管理已经成为企业管理的潮流和趋势。但是，财务与会计在理论上的分散性研究影响了其在企业战略管理实践中的功能和效力。本文主要研究了战略财务管理学科与相关学科之间的整合。

作者认为，虽然从研究目标和研究方法体系看，战略财务管理与战略管理会计、战略财务管理之间存在着比较明显的界限，但是就现有的研究成果来看，三者之间有着密切的联系。在加上财务战略具有其他两个学科无法比拟的综合性，因此，三个学科在战略层次上整合的必要性和可行性都已经性大大增强，建立基于财务管理、管理会计和成本管理一体化的战略财务管理学科体系，已经成为企业战略管理发展的现实选择。

作者同时指出，战略层次上的相关学科整合，并不会改变财务管理、管理会计、成本会计这三个基础学科之间相互独立的关系，也不会因此模糊三个基础学科之间的界限。这一融合是三个学科在各自的研究领域上升到战略高度后的一种融合。将战略成本管理、战略管理会计纳入企业战略财务管理的学科范畴，不仅将极大地丰富和深化战略财务管理的内涵，为形成和构建充满活力的战略财务管理体系提供重要的动力来源，实现财务管理理论上的发展和创新；而且，可以避免三个学科之间理论重叠，形成企业战略管理体系中唯一的、不可替代的、更具有系统性的财务职能战略，为企业战略管理实践中财务与会计综合作用的发挥提供重要的系统支持和保证。

（史海波整理自《财务与会计·理财版》2008年第2期，作者：王满）

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Aunditing 审计

中期财务报告自愿审计的经济后果研究

——基于中国证券市场的初步证据

在本文中，首先，作者提出了审计的保险假说（Insurance Hypothesis）这一概念，并通过梳理国外有关研究结论得出如下见解：审计保险假说的基本观点是审计可以将投资者的风险部分地转移给外部审计师。审计的保险作用可以从以下两方面体现：第一，如果所投资的公司发生经营失败，投资者可以向注册会计师提出赔偿请求，这说明审计能够向投资者提供一种保险。第二，破产事务所审计的企业的股票价格存在显著负向变动，从而进一步证明了保险假说的成立。其次，结合我国司法机制不够完善等现实情况，作者提出了两个假设：第一，接受中期财务报告审计的公司与没有接受中期财务报告审计公司的市场反应并无差别。第二，与未接受中期财务报告自愿审计的公司相比，接受的公司盈余能更多地反映在股价当中。

接着，作者基于稳健性及市场结构的考虑，选取了2002－2004年所有在深圳证券交易所上市的公司作为样本，以表格的形式说明了自愿接受中期审计公司的分布状况。同时，用变量分析的统计方法指出，每年自愿接受中期审计的公司呈现逐年减少的趋势。在将所有样本公司分为自愿接受中期审计与未接受中期审计两个独立样本，通过建立模型、进行实证分析，作者还证实了前述假设。

作者认为，回归分析的结果显示，事务所规模对于信息价值与保险价值并无显著影响。这说明在我国，规模较大的会计师事务所与其他会计师事务所提供的审计服务所带来的保险价值与信息价值并无区别。作者进而得出结论：在我国证券市场上，外部审计并没有带来显著的保险价值与信息价值，原因可能是我国相应的法律诉讼机制不够完善，难以向注册会计师索取赔偿以保护投资者的利益。

最后，作者提出两点建议：第一，完善投资者向注册会计师提出诉讼的法律机制，确保投资者的利益；第二，增强会计师事务所的职业能力，提高其执业水平，使得信息价值在审计中得以体现。

（林洁整理自《财务与会计导刊·理论版》2008年第2期，作者：杜兴强 周泽将）

绩效审计过程中的目标选择与实现

本文作者首先提出，绩效审计的目标通常分为两个层次：一般目标和具体目标。国际最高审计组织审计准则指出绩效审计主要是对经济性、效率性和效果性的检查，单个绩效审计项目的目标可能是检查上述三个方面的一个或多个。关于绩效审计目标的选择，其意义在于减少梗阻效应，提高梗阻纠正率；选择的目标要有整体性、特殊性、可测性、时间性、灵活性。绩效审计目标的实现则是一个比较复杂的过程，审计人员必须用历史的、联系的、发展的观点来对待审计事项，避免错误，力求客观。

接着，作者提出，无论是绩效审计目标的选择和设计，还是为实现绩效审计目标对不同来源的数据进行收集、分析和综合，都没有通用的模式，审计人员必须坚持用“开放、灵活”的观点和方法来进行绩效审计，将选择的目标与有可能相反的观点进行比较，对来自各方面

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