江财《审计学》习题册及参考答案

第一章 总论 .................................................................................................................................... 4 一、单项选择题 .............................................................................................................................. 4 二、多项选择题 .............................................................................................................................. 7 三、判断题 .................................................................................................................................... 10 四、名词解释 ................................................................................................................................ 11 五、简答题 .................................................................................................................................... 12 第二章注册会计师、会计师事务所及注册会计师协会 ............................................................ 14 一、单项选择题 ............................................................................................................................ 14 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 17 三、判断题 .................................................................................................................................... 20 五、简答题 .................................................................................................................................... 23 第三章 注册会计师职业规范 ...................................................................................................... 25 一、单项选择题 ............................................................................................................................ 25 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 28 三、判断题 .................................................................................................................................... 31 四、名词解释 ................................................................................................................................ 32 五、简答题 .................................................................................................................................... 33 六、分析题 .................................................................................................................................... 35 第四章 注册会计师的法律责任 .................................................................................................. 38 一、单项选择题 ............................................................................................................................ 38 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 41 三、判断题 .................................................................................................................................... 45 四、名词解释 ................................................................................................................................ 46 五、简答题 .................................................................................................................................... 47 六、案例分析题 ............................................................................................................................ 48 第五章 审计目标及其实现 .......................................................................................................... 49 一、单项选择题 ............................................................................................................................ 49 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 52 三、判断题 .................................................................................................................................... 56 四、名词解释 ................................................................................................................................ 57 五、简答题 .................................................................................................................................... 58 六．分析题 .................................................................................................................................... 60 第六章 计划审计工作 ................................................................................................................ 63 一、单项选题题 ............................................................................................................................ 63 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 66 三、判断题 .................................................................................................................................... 70 四、名词解释 ................................................................................................................................ 71 五、简答题 .................................................................................................................................... 72 六、分析题 .................................................................................................................................... 74 第七章 审计证据与审计记录 ...................................................................................................... 77 一、单项选择题 ............................................................................................................................ 77 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 81

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三、判断题 .................................................................................................................................... 85 四、名词解释 ................................................................................................................................ 86 五、简答题 .................................................................................................................................... 87 六．案例分析题 ............................................................................................................................ 88 第八章 风险评估 .......................................................................................................................... 91 一、单项选择题 ............................................................................................................................ 91 二、多项选择题 ............................................................................................................................ 95 三、判断题 .................................................................................................................................... 98 四、名词解释 ................................................................................................................................ 99 五、简答题： .............................................................................................................................. 100 六、案例分析题 .......................................................................................................................... 102 第九章 风险应对 ........................................................................................................................ 104 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 104 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 108 三、判断题 .................................................................................................................................. 111 四、名词解释 .............................................................................................................................. 112 五、简答题 .................................................................................................................................. 113 六、分析题 .................................................................................................................................. 114 第十章 审计抽样 .................................................................................................................... 115 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 115 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 118 三、判断题 .................................................................................................................................. 121 四、名词解释 .............................................................................................................................. 123 五、简答题 .................................................................................................................................. 123 六、分析题 .................................................................................................................................. 125 第十一章 销售与收款循环审计 ................................................................................................ 126 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 126 二、多选题 .................................................................................................................................. 129 三、判断题 .................................................................................................................................. 133 四、名词解释 .............................................................................................................................. 134 五、简答题 .................................................................................................................................. 135 六、分析题 .................................................................................................................................. 137 七、业务题 .................................................................................................................................. 139 第十二章 采购与付款循环审计 习题 ...................................................................................... 142 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 142 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 145 三、判断题 .................................................................................................................................. 149 四、名词解释 .............................................................................................................................. 150 五、简答题 .................................................................................................................................. 152 第十三章 存货与仓储循环审计 ................................................................................................ 158 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 158 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 161 三、判断题 .................................................................................................................................. 164 四、名词解释 .............................................................................................................................. 165

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五、简答题 .................................................................................................................................. 166 六、业务题 .................................................................................................................................. 167 第十四章 筹资与投资循环审计 ................................................................................................ 168 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 168 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 172 三、判断题 .................................................................................................................................. 175 四、名词解释 .............................................................................................................................. 176 五、简答题 .................................................................................................................................. 177 六、业务题 .................................................................................................................................. 178 第十五章 货币资金审计 .......................................................................................................... 179 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 179 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 182 三、判断题 .................................................................................................................................. 185 四、名词解释 .............................................................................................................................. 186 五、简答题 .................................................................................................................................. 187 六、业务题 .................................................................................................................................. 188 第十六章 终结审计习题 .......................................................................................................... 190 一、单项选择题 .......................................................................................................................... 190 二、多项选择题 .......................................................................................................................... 193 三、判断题 .................................................................................................................................. 197 四、名词解释 .............................................................................................................................. 199 五、案例分析题 .......................................................................................................................... 201 第十八章 审计报告 .................................................................................................................... 203 一、单选题 .................................................................................................................................. 203 二、多选题 .................................................................................................................................. 207 三、判断题 .................................................................................................................................. 211 四、名词解释 .............................................................................................................................. 213 五、简答题 .................................................................................................................................. 213 六、案例分析题 .......................................................................................................................... 215

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第一章 总论

一、单项选择题

1、清政府时期拟定的( )，是我国第一部审计专业法则。 A.《审计院官制草案》 B.《暂行审计规则》 C.《审计条例》 D.《审计法》 答案：A

2、“审计司”的设置，标志着我国开始用“审计”一词来命名审计机构的产生是在( )。 A．唐代 B．宋代 C．元代 D．清代 答案：B

3、根据宪法的规定，国家最高审计机关为( )。 A．国务院 B．审计署 C．审计局 D．财政部 答案：B

4、2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员会通过了关于修改《中华人民共和国审计法》的决定，其正式实施的时间是( )。 A．2006年3月1日 B．2006年6月1日 C．2007年1月1日 D．2007年6月1日 答案：B

5、1867年，国库和审计部正式成立，主计审计长为该部门的最高审计官，这标志着( )现代政府审计制度的建立，它也因此成为世界上第一个创立立法模式政府审计制度的国家。 A．美国 B．法国 C．英国 D．意大利 答案：C

6、注册会计师审计起源于( )。 A．16世纪英国 B．16世纪美国 C．16世纪意大利 D．17世纪美国 答案：C

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7、国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定，体现了审计的( )。 A．经济监督功能 B．经济服务功能 C．经济评价功能 D．经济鉴证功能 答案：A

8、法律明确规定，企业的会计报表必须经过注册会计师的审查后，才可向会计报表的使用者以及社会公众公布，这就体现了审计的( )。 A．经济监督功能 B．经济服务功能 C．经济评价功能 D．经济鉴证功能 答案：D

9、审计按( )分类，可分为政府审计、民间审计和内部审计。 A．审计主体 B．审计内容 C．审计目的 D．审计实施时间 答案：A

10、按审计的范围不同，可以将审计划分为( ) A．详细审计和抽样审计 B．内部审计和外部审计

C．全部审计、局部审计和专项审计 D．委托审计和授权审计 答案：C

11、注册会计师在考虑证据的相关性时，下列说法错误的是( )。 A．特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关 B．针对同一项认定，可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据 C．只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据 D．所获取证据的质量越高，可能需要的证据数量越少 答案：D

12、下列关于鉴证报告说法错误的是( )。

A．鉴证报告是指由注册会计师出具并含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证

B．鉴证结论应当明确提及责任方认定，并间接提及鉴证对象和标准 C．在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论 D．在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论 答案：B

13、审计实施阶段，审计人员必须开展的工作是( )。 A．编制审计实施方案 B．发出审计通知书 C．进行实质性测试 D．撰写审计报告 答案：C

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13、内部审计是指由单位自身设置的相对独立的专职审计机构和人员，对单位内部各部门及其下属组织实施的审计，其目的是评价被审计单位经营活动的效率性、效果性和经济性，并向管理当局提出改善经营管理的建议。 答案：错

14、注册会计师在执行财务报表审阅业务时，通常不必对内部控制进行测试或对存货进行盘查，而主要是通过询问和分析程序来获取证据，以此作为得出审阅结论的基础，这就使其风险水平高于财务报表审计中可接受的低水平。 答案：对

15、所谓“有意义的保证水平”，就是指注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。 答案：对

16、控制测试在任何情况下都需要实施。 答案：错

17、如果审计人员认为内部控制的设计不合理，不能够防止或发现纠正被审计单位认定层次的重大错报，就没有必要再对内部控制运行的有效性进行测试。 答案：对

18、对审计工作底稿的复核可分为两个层次：第一层次是项目组内部复核，由审计项目经理和项目合伙人负责；第二层次是独立的项目质量控制复核，它是对审计工作结果的最后质量控制。 答案：对

19、1941年， Victor Z·Brink出版了《内部审计——程序的性质、职能和方法》一书，这是世界上第一本关于内部审计的专著，首次将内部审计从实践上升至理论层次，宣告了内部审计学科的诞生。 答案：对

20、证据的适当性是对证据质量的衡量，而重要性和充分性则是证据适当性的核心内容。 答案：错

四、名词解释

1、鉴证业务

参考答案：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的，要求注册会计师就鉴证对象信息是否在所有重大方面符合适当的标准而发表一个能够提供一定程度保证的结论。 2、财务报表审阅目标

参考答案：财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 3、鉴证业务风险

参考答案：鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会

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计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。 4、实质性程序

参考答案：实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 5、财务报表审计

参考答案：财务报表审计是对被审计单位编制的财务报表及其相关会计资料实施的审计，其目标是对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，而规定的标准通常是指企业会计准则和相关会计制度。 6、审计业务约定书

参考答案：审计业务是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和明确审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 7、内部审计

参考答案：是指由单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。 8、非标准审计报告

参考答案：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告，以及保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

五、简答题

1、何谓“审计”，如何理解？ 参考答案：审计是客观地收集和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。主要包括以下几点：（1）审计是一个系统的过程。（2）具有专业胜任能力的独立审计人员。（3）经济活动和经济事项的认定。（4）确定认定与既定标准之间的符合程度。（5）收集和评价认定的证据。（6）将审计结果传达给利害关系人。 2、简述审计的功能和作用。

参考答案：（一）审计具有三大功能，即经济监督、经济鉴证和经济评价。（1）经济监督。经济监督是审计最基本的功能。（2）经济鉴证。（3）经济评价。（二）审计的作用是指发挥审计功能所产生的客观效果。审计的作用可归纳为制约作用和促进作用两个方面。（1）制约作用。审计的制约作用是指通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，揭发各种

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错误和舞弊，从而制约违法乱纪行为，以确保被审计单位对国家财经法规和财务制度的贯彻执行，以及会计报表和其他资料的真实、可靠。（2）促进作用。审计的促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动和经营管理制度进行审查和评价，对被审计单位提出改进建议，促进其不断进行自我完善，最终达到改善经营管理、提高经济效益的目的。 3、简述审计与会计的区别。

参考答案：（1）二者产生的基础不同。会计是社会生产发展到一定阶段而产生的经济管理活动；审计则是在财产所有权和经营管理权分离的情况下，财产所有者需要对经营管理者进行监督，以检查其是否忠实地履行了受托经济责任，从而产生的一种经济监督活动。由此可见，会计和审计的产生，是为了满足社会经济活动中的两种不同的需要。（2）二者的性质不同。会计是经济管理系统的一个重要组成部分，会计工作就是对有关经济活动的各项资源投入与产出进行核算和分析，这是一种经济管理行为。而审计是经济监督系统的一个分支，负责对经营者或其他受托管理者的经济责任进行监督和评价，因而审计是一种经济监督评价行为。而且，与会计不同，审计处于具体的经营管理活动之外，具有独立性。（3）二者的职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程及其结果的确认、计量、反映和监督，审计的基本职能则是监督、评价和鉴证，二者之间存在很大的区别。（4）二者的方法程序不同。会计方法体系是由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成的，包括了记账、算账、报账、查账等内容。审计方法体系是由规划方法、实施方法、管理方法和报告方法四部分组成的。其中，实施方法中又包括了确定审计事项、收集审计证据、对照标准进行评价等方法和程序，其目的是为了获得充分适当的审计证据并且对审计对象进行全面评价。（5）二者的责任不同。会计责任是针对被审计单位而言的，是指被审计单位的管理当局和会计部门应对其进行的会计核算及其财务报表的质量负责，因此，会计责任要求被审计单位编制的财务报表应真实公允地反映单位的财务状况和经营成果。审计责任是针对审计人员而言的，审计人员的责任只限于审查被审计单位编制的财务报表是否公允表达，并且合理地揭示其中可能存在的错误和舞弊，所以审计人员只对审计意见的恰当与否承担责任。 4、何谓“管理层声明”？简述其类型和作用。 参考答案：(一)管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。（二）管理层声明类型包括书面声明和口头声明。其中，书面声明的类型包括：管理层声明书；审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。（三）管理层的作用：（1）由于管理层声明书是被审计单位管理层对其提供给审计人员的有关资料的真实性、合法性和完整性所作出的书面陈述，因此审计人员在出具审计报告前应向管理层索取声明书，以明确被审计单位的会计责任。（2）被审计单位管理层提供的各种书面声明可作为审计证据。 5、简述如何获得充分、适当的证据。

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参考答案：在财务报表审计业务中，为了能够提供合理保证，并以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制。（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险。（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围。（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性。（5）评价证据的充分性和适当性。

6、审计的基本过程由哪几个阶段组成？各阶段的主要内容是什么？

参考答案：审计过程一般可以划分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，在每一个不同的阶段中又包括了许多重要的工作内容。（1）审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其基本工作内容主要包括开展初步业务活动、确定总体审计策略、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计计划等，与此同时，初步确定适当的重要性水平和可接受的审计风险水平。（2）审计实施阶段的主要工作就是实施进一步审计程序。进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（3）审计报告阶段，一般也称为审计终结阶段，这一阶段的主要工作内容包括：编制审计差异调整表和试算平衡表；实施分析程序对财务报表进行总体复核；获取管理层声明；完成审计工作底稿的复核；评价审计结果；与被审计单位治理层进行沟通；待完成上述工作以后，最终出具审计报告。

第二章注册会计师、会计师事务所及注册会计师协会

一、单项选择题

1、( )负责制定与注册会计师考试有关的方针政策，全面指导和组织考试工作。 A．国务院

B．财政部考试委员会 C．全国考试办公室

D．中国注册会计师协会 答案：B

2、根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，取得全科合格成绩并从事( )年以上独立审计业务的申请者，方可申请注册成为注册会计师。 A．1 B．2 C．3 D．4 答案：B

3、中国注册会计师协会的最高权力机构是( )。 A．协会理事会 B．秘书处

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C．常设办事机构

D．全国会员代表大会 答案：D

4、取得香港会计师公会专业资格课程全科合格证的人员可以申请豁免( )。 A．审计和会计

B．会计和财务成本管理 C．审计和财务成本管理

D．审计、财务成本管理和会计 答案：C

5、下列关于英国注册会计师资格要求说法错误的是( )。 A．申请人必须完成大学水平的学业

B．基础考试合格者与会计专业的毕业生，在所签约事务所培训一年后即有资格参加专业考试Ⅰ

C．参加专业考试Ⅰ合格后，申请者再在鉴证的事务所工作两年半，才能获得参加专业考试Ⅱ的资格

D．申请人在通过了专业考试Ⅱ后，仍需留在会计师事务所工作三年，才可取得特许会计师资格 答案：B

6、下列关于独资型会计师事务所说法错误的是( )。 A．设立容易，执业灵活，但对执业人员的需求较多

B．能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求

C．虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低

D．难以承担大型审计业务,缺乏发展后劲，并且抗风险能力较差 答案：A

7、下列说法中不是LLP合伙人有限责任的内容的是( )。 A．合伙人对合伙的侵权债务或全部债务承担有限责任 B．债权人或被侵权人不得对合伙人提起个人诉讼 C．合伙人对合伙的债权摘取或全部债务承担无限责任 D．有过错的合伙人承担直接责任 答案：C

8、下列关于专业服务公司说法错误的是( )。

A．专业服务公司(PSC或PC)可以有一个或一个以上的股东发起成立，它为客户提供专业化服务

B．PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式

C．专业服务公司的产生是出于税收目的，令合伙人获得雇员的地位，以抵扣合伙为合伙人拨备的退休金准备

D．专业服务公司在事务所内部管理上较为灵活，公司治理结构简单，有统一法律规定 答案：D

9、下列关于有限责任公司制会计师事务所说法错误的是( )。

A．由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任 B．事务所以其全部财产对其债务承担有限责任

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C．委派工作、专业发展和督导 D．人事管理、业务执行和监控 答案：C

7、注册会计师在执行审计业务时，必须在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立称为（ ）。 A．实质上独立 B．形式上独立 C．思想上独立 D．经济上独立 答案：B

8、审计质量控制是对各项审计工作或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，它依靠的控制标准是（ ）。 A．审计工作质量控制标准 B．审计项目质量控制标准 C．审计质量控制标准 D．审计人员质量控制标准 答案：C

9、下列关于美国注册会计师后续教育法定时间的规定正确的是（ ）。

A．从事公开业务的会员，每三年必须完成120小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时

B．从事非公开业务的会员，每三年必须完成90小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时

C．在政府部门工作的会员，每两年必须完成80小时的后续教育课程，每年至少15小时

D．如果一个会员由从事公开业务转向非公开业务、或者情形相反，按公开业务每年45小时、非公开业务每年30小时计算所需要的总学时 答案：A

10、下列关于中国注册会计师协会规定的执业会员接受职业后续教育的时间错误的是（ ）。

A．三年累计不得少于180学时

B．每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时 C．接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时

D．接受脱产教育的，每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于30学时 答案：D

11、下列关于审计人员对委托单位责任的表述中，错误的是（ ）。 A．审计人员应当按时按质完成审计任务，遵守各项约定

B．审计人员对于职业过程中得到的资料和情况，应当严格保密 C．审计人员可以以服务成果大小决定收费标准的高低

D．审计人员在得到委托单位的书面允许或法律法规要求公布的情况下，可以披露客户的有关信息 答案：C 12、审计准则要求注册会计师应保持专业胜任能力，就是要求注册会计师必须（ ）。 A．严格遵循审计准则各项要求 B．保持超然独立的态度

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C．具备从事审计工作必要的技能和知识 D．谨慎小心地从事审计工作 答案：C

13、下列表述中正确的是（ ）。

A．注册会计师收费应高于前任会计师，才能有效防止损害独立性

B．注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价

C．会计师可以为上市公司同时提供报表编制和审计服务

D．注册会计师的收费应以鉴证工作结果或是否实现特定目的为依据 答案：B

14、审计质量控制的根本目的在于保证审计质量符合（ ）的要求。 A．质量控制准则 B．职业道德规范 C．行业技术性规范 D．审计准则 答案：D

15、2006年2月15日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了（ ）项准则，其中独立审计准则有（ ）项，并于2007年1月在所有会计师事务所施行。 A．48，41 B．36，31 C．48，42 D．36，32 答案：A

16、以下不是注册会计师执业准则的作用的是（ ）。 A．有助于推动会计理论与实务的发展与完善 B．有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量 C．有助于规范审计工作

D．有利于维护审计机构和审计人员的正当权益 答案：A

17、中国注册会计师执业准则体系共包括48项准则，其具体构成不包括（ ）。 A．中国注册会计师签证业务基本准则（1项）

B．中国注册会计师会计准则第1101号—第1633号（41项） C．中国注册会计师相关服务准则第4101号和第4111号（2项） D．会计师事务所质量控制准则第5101号（1项） 答案：B

18、国际审计准则的主要内容不包括（ ）。 A．一般准则 B．工作准则 C．实施准则 D．报告准则 答案：C

19、根据我国《独立审计准则》实施准则的内容，下列说法错误的是（ ）。 A．注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法

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B．注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围 C．注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由被审计单位接受委托，签订审计业务约定书 D．在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标和范围 答案：C

20、我国注册会计师职业道德规范中对客户的负责任内容不包括（ ）。 A．竭诚为客户服务，从职业上关心客户的最大利益

B．在规定的时间内按专业技术标准的要求完成所委托的业务 C．不得以或有收费形式提供鉴证服务

D．在任何情况下都不得披露所知悉的商业秘密 答案：D

二、多项选择题

1、注册会计师的职业道德包括（ ）。 A．职业品德 B．职业纪律 C．职业责任 D．专业胜任能力 答案：ABCD

2、注册会计师提供专业服务时所应遵循的基本原则有（ ）。 A．公开 B．独立 C．客观 D．公正 答案：BCD

3、美国注册会计师职业道德规范体系由（ ）构成。 A．职业道德概念 B．行为守则 C．行为守则解释 D．道德裁决构成 答案：ABCD

4、下列行为违反美国注册会计师职业道德规范的有（ ）。 A．承接以其专业胜任能力不能完成的业务 B．以收取或支付佣金的方式介绍或招揽业务 C．在完成业务工作后，仍然保留客户的会计记录 D．为客户保守商业机密 答案：ABC

5、下列属于职业道德规范中规定对同行责任的具体要求的是（ ）。 A．注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益

B．会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 C．注册会计师以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 D．会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务

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答案：ABCD

6、在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素主要包括（ ）。 A．专业服务所需的时间

B．所需专业人员的水平和经验

C．每一专业人员提供服务所需的时间 D．提供专业服务所需承担的责任 答案：ABCD

7、事务所和注册会计师在招揽业务时不得有下列（ ）的行为。 A．暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员 B．做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实 C．与其他注册会计师进行比较

D．不恰当声明自己是某一专业领域的专家 答案：ABCD

8、下列关于审计人员职业道德的说法中，错误的是（ ）。 A．审计人员应按有关规定接受继续教育

B．审计人员应以服务成果的大小决定收费标准的高低 C．审计人员可以采取任何手段争揽业务 D．审计人员可以个人名义承接业务 答案：BCD

9、注册会计师职业规范体系包括以下（ ）方面。 A．执业准则 B．职业道德规范

C．审计质量控制准则 D．后续教育准则 答案：ABCD

10、会计师事务所在制定全面质量控制政策和程序时，还应当综合考虑以下（因素。

A．业务类型

B．组织形式以及业务部门的设置 C．成本与效益原则

D．分支机构的设置及区域分布情况 答案：BCD

11、会计师事务所的内部控制主要包括（ ）。 A．资产控制 B．财务控制 C．业务控制 D．会计控制 答案：ACD

12、国际会计师联合会规定的CPD的方法有（ ）。 A．产出法 B．投入法 C．比较法 D．综合法 答案：ABD

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）13、可能损害独立性的因素包括（ ）。 A．经济利益 B．自我评价 C．关联关系 D．外界压力 答案：ABCD

14、下列内容中需要为保持独立性而应回避的事项有（ ）。 A．会计师事务所的收费60%来源于某一鉴证客户 B．曾担任鉴证客户的董事，离职不满1年

C．注册会计师的哥哥是鉴证客户的高级管理人员 D．长期持有鉴证客户的股票、债券 答案：ABCD

15、专业胜任能力要求注册会计师（ ）。

A．应当保持和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任的业务

B．应遵循执业准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范 C．应当以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 D．应当对未来事项的可实现程度作出应有的保证 答案：AB

16、可能损害注册会计师独立性的外界压力主要包括（ ）等方面。 A．可能受到人身攻击

B．受到有关单位或个人不恰当的干预

C．因在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 D．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 答案：BCD

17、会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有下列（ ）的行为。 A．利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益

B．当注册会计师就专业问题进行演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所

C．当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分 D．注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及专家称谓 答案：ABCD

18、审计准则是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，其内容主要包括（ ）。 A．一般准则 B．实施准则 C．报告准则 D．执业准则 答案：ABC

19、根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定，在以下（ ）情况下可以披露客户的有关信息。 A．业务终止

B．取得客户的授权

C．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为

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D．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 答案：BCD

20、《中国注册会计师质量控制基本准则》规定审计项目的质量控制中督导人员的复核的主要内容包括（ ）。

A．总体审计计划与具体审计计划的实施情况

B．对固有风险与控制风险的评估，包括根据符合性测试结果对总体审计计划和具体计划所做的修改

C．进行实质性测试取得的审计证据及形成的审计结论 D．会计报表、审计调整事项和审计报告草稿 答案：ABCD

三、判断题

1、注册会计师执业准则体系中的审计准则是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，它是法律和法规，具有权威性。 答案：错

2、在提供审阅服务时，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表是否不存在重大错报、漏报提供有限程度保证，并以积极方式提出结论。 答案：错

3、由于相关服务业务性质属于代理、咨询服务，因此注册会计师不提供任何程度的保证。 答案：对

4、由美国注册会计师协会制定的《公认审计准则》（GAAS）是世界上影响最大最广泛的审计准则。 答案：对

5、注册会计师职业道德规范的核心内容就是独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清正廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。 答案：对

6、美国注册会计师职业道德体系中行为守则解释是职业道德概念的具体化，是注册会计师在执行业务中应当遵循的最低标准，具有强制性。 答案：错

7、根据保密原则，注册会计师可以拒绝出庭作证或接受注册会计师协会检查。 答案：错

8、注册会计师不得允许以他人或本人的名义承办业务。 答案：对

9、在内部控制方面，会计师事务所的会计控制比普通企业更加复杂。 答案：错

10、审计质量控制首先是对单项审计项目控制，其次是对会计师事务所工作的全面控制，这样才能达到最佳的效果。 答案：错

11、根据《中华人民共和国注册会计师法》规定：注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。 答案：错 对

12、根据《独立审计准则》规定：注册会计师的审计责任可以部分替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。

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答案：错

13、客观原则是指注册会计师在执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益的各方。 答案：错

14、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定：注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任在业务约定终止后终止。 答案：错

15、注册会计师在确定收费标准时，必须考虑其提供专业服务时所需承担的责任。 答案：对

16、对同行负责要求禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。 答案：对

17、审计项目质量控制时，每一位助理人员的工作需要由至少具有同等专业胜任能力的人员进行复核。 答案：对

18、20世纪40年代后期，为了保障会计师职业，英国注册会计师协会发布了审计准则试行办法，这是世界上最早制定的审计准则。 答案：错

19、《公认审计准则》规定：在任何情况下，审计师人员一旦参与财务报表审计，他就应明确其审计及其所负责任的程度。 答案：对

20、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定注册会计师在提供鉴证服务时，禁止使用或有收费方式。 答案：对

四、名词解释

1、注册会计师执业准则

参考答案：是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括业务准则、质量控制准则等。 2、职业胜任能力和应有的职业谨慎

参考答案：职业胜任能力和应有的职业谨慎指职业会计师必须以合理的职业谨慎、胜任能力和勤勉态度从事职业服务，并应始终具有按照既定要求更新职业知识和技能的责任，以确保客户或雇主能够获得基于最新实务、法规和技术发展基础之上的高质量的职业服务。 3、全面质量控制

参考答案：全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照审计准则进行而采取的控制政策和程序。会计师事务所应当采取体现既定目的的全面质量控制政策，并据此合理制定和有效实施相应的全面

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质量控制程序。 4、注册会计师职业道德

参考答案：职业道德是指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。它强调专业人员对公众、同行及客户的责任，是注册会计师的理想道德标准和精神境界。 5、客观原则

参考答案：客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观的事实为依据，事实求事，不为他人所左右，也不因个人喜好影响其判断、分析的客观性。 6、或有收费

参考答案：或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来确定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。 7、职业行为

参考答案：职业行为是指职业会计师必须按照体现职业界良好声誉的方式从事任何活动，必须避免任何将给职业带来不名誉的行为。避免给职业带来不名誉的义务要求IFAC的会员团体在制定道德标准时必须考虑职业会计师对客户、第三者、会计师职业的其他会员、同事、雇主和社会公众的责任。 8、注册会计师后续教育准则

参考答案：注册会计师后续教育准则，是指为保持和提高注册会计师专业胜任能力与执业水平，而对后续培训教育所作的规定和要求。职业后续教育将贯穿注册会计师的整个执业生涯，职业后续教育准则是注册会计师职业规范体系中不可缺少的重要组成部分。

五、简答题

1、简述独立性原则。

参考答案：(1)独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独立于委托单位。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须呈现一种独立于客户的形象，即在他人看来注册会计师是独立的。(2)独立性要求注册会计师除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立。 (3)职业道德意见中概括出可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。(4)执行审计或者其他鉴证业务的注册会计师如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在事务所申明，并实行回避。

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2、简述注册会计师执业准则的作用。

参考答案：（1）有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量。（2）有助于规范审计工作。使得注册会计师在执行业务的每一环节都有了相应的依据和标准，从而规范了注册会计师的行为，维护了社会经济的秩序。（3）有利于维护审计机构和审计人员的正当权益。（4）有助于推动审计理论与实务的发展与完善。

3、什么是审计质量控制准则，简述它与审计准则的区别。

参考答案：（一）审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。（二）审计质量控制准则与审计准则的区别 （1）性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。（2）作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指导审计具体工作和衡量审计工作本身质量好坏的标准；而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求；而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。 4、制定国际审计准则的意义是什么？

参考答案：（1）有一套可行的国际审计准则可使其他国家财务报告使用者通过审计师的意见具有信心。执行国际审计准则，可使国外审计师的工作得到信任，从而可使审计师提出的报告更具有可信性。（2）国际审计准则可以推动国际会计准则的执行，使财务报告使用者得到更大保证，因此对促进现有国际会计准则的执行有好处。（3）国际审计准则可以增加国际会计准则的影响作用，这就有利于读者作国际财务比较。（4）国际审计准则能进一步促进和扩大国际会计标准范围。（5）国际审计准则会有助于国际资本投资，特别是对发展中国家和地区。（6）国际审计准则可向发展中国家建立自己的审计准则提供借鉴，而这些国家审计准则的建立又有助于国际审计准则的发展。（7）在编制财务报表的管理部门和外界使用报表的部门之间相分离的情况下，一套有效用而又可信的审计准则是必要的，尤其是由于文化、政治、经济制度的差别以及地理界限等原因，跨国公司管理部门与外界的分离就更大，因此，就更加需要国际审计准则。

5、简述注册会计师对同行责任的要求。

参考答案：（一）对同行责任的总体要求：（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。各会计师事务所和注册会计师应当相互尊重、团结协作，坚持“以质量求信誉、以信誉求发展”的业务宗旨，公平竞争，共同维护和增进本行业的职业信誉。（2）应当允许会计师事务所跨地区，跨行业

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承接业务。禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。（3）在委托单位变更委托的情况下，后任注册会计师应当与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作给与支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。 （二）对同行责任的具体要求：（1）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；（2）会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；（3）注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；（4）会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务。

6、简述如何防止客户通过更换会计师事务所来实现其不合理目的。

参考答案：为防止客户通过更换会计师事务所来满足自己的不合理要求，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》明确规定：（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问客户变更事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。（3）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复；如果客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受业务的委托。（4）前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大的错报，应当提请客户告知前任注册会计师，并要求客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

六、分析题

1、甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此,双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定:审计费用为50万元,XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用,剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。要求：判别上述做法是否违背职业道德,并简要说明理由。

参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。

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（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。

2、诚信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的3%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。要求：指出上述内容违反“注册会计师职业道德”之处，并简要说明理由。

参考答案：（1）“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。（2）“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（3）“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。（4）“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。（5）“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。 3、甲会计师事务所完成了A股份有限公司20X9年和2X10年的年报审计业务，现在正在协商承接A公司2X11年度的年报审计委托事宜。甲会计师事务所主任会计师林注册会计师已经了解到下列情形： {}（1）A公司刚刚上任的首席财务总监是林注册会计师的哥哥；{}（2）A公司的年报审计收入占到甲会计师事务所全年收入的33.5%；{}（3）A公司董事长已经承诺将2X11年的A公司的内部控制系统由甲会计师事务所来设计；{}（4）林注册会计师由于是学计算机背景，平时会帮A公司完善其会计数据系统。要求：请根据职业道德基本原则依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。

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参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身产生自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。

4、2X11年3月3日，甲会计师事务所的注册会计师李某受好友陈某委托，承接陈某开办的高科技公司的2X10年度的会计报表的审计业务。考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，甲会计师事务所在业务约定中提出增加2万元赶工费。2X11年3月5日李某亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。{}陈某的高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业3年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师李某是甲会计师事务所的出资人之一，业务专长是对农业企业，尤其是国有农业企业进行会计报表审计。要求：根据上述案例，回答下列问题：（1）甲会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？（2）对照《中国注册会计师职业道德基本准则》所规定的注册会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，甲会计师事务所李某承接此项业务是否合适？为什么？ 参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

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第四章 注册会计师的法律责任

一、单项选择题

1、注册会计师在执行任务过程中发现被审计单位的内部控制制度设计良好，但由于主管部门和职工串通舞弊，导致注册会计师未能发现错报事项，这种情况下一般认为注册会计师具有（ ）。 A．无过失 B．普通过失 C．重大过失 D．舞弊 答案：B

2、如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（ ）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。

A．注册会计师运用常规审计程序通常能发现该错报

B．审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

C．注册会计师明知道 存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告

D．注册会计司师基本上遵循了审计准则的相关专业准则 答案：A

3、注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制混乱，但注册会计师并未相应扩大审计范围，结果导致没有发现重大错报的责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有（ ）。 A．欺诈 B．普通过失 C．重大过失 D．舞弊 答案：C

4、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（ ）。 A．负有违约责任 B．没有过失 C．负有重大过失 D．负有普通过失 答案：B

5、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。 A. 欺诈 B. 普通过失 C. 重大过失

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D. 没有过失 答案：B

6、下列不属于注册会计师承担的行政责任的是（ ）。 A．警告

B. 罚款 对给利害关系人造成的损失予以赔偿 C. 暂停执业

D. 吊销注册会计师证书 答案：B

7、注册会计师A对B公司2010年度的会计报告进行了审计，但2011年6月份B公司发现一笔资金已被出纳小王于2010年底挪用。于是B公司控告A没有将此重大舞弊行为查出，要求其所在会计师事务所提供相应金额的赔偿。对此，A等提出的反诉讼声明中不被接受的是（ ）。

A．建立健全的资金内部控制是被审计单位的会计责任，内部控制失效导致的被审计单位内部发生的舞弊行为带来的损失应当由被审计单位承担。

B．被审计单位有责任对其职员进行培养和教育，对于内部发生的舞弊行为，应当追究被审计单位相关责任人的责任，与注册会计师没有关系。

C．审计程序不是专门针对错误和舞弊行为实施的，注册会计师无法查出所有的错误和舞弊行为。

D．由于审计技术和被审计单位内部控制的固有局限性，注册会计师无法查出所有的错误和舞弊行为。 答案：B

8、注册会计师以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业，所违反的是（ ）。 A．技术责任 B．质量责任 C．对客户的责任 D．对同行的责任 答案：D

9、当注册会计师作为证券服务人员为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件，在该股票承销期内和期满后（ ）内，不得买卖该种股票。 A．六个月 B．一年 C．两年 D．五年 答案：A

10、注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（ ）。 A．行政责任

B．民事责任和刑事责任 C．行政责任和刑事责任 D．民事责任和行政责任 答案：D 11、如果注册会计师对A公司的存货实施监盘，在实施了观察等程序后，认为A 公司存货盘点的计划得到了恰当的实施而未抽点存货，导致审计结论错误，注册会

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计师因此应承担（ ）的责任。 A．普通过失 B．重大过失 C．欺诈

D．推定欺诈 答案：A

12、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计，2010年公司因债务纠纷而发生巨额亏损而破产，考虑到A公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民C认为注册会计师在2009年度审计报告中未对其可持续经营进行说明而向法院起诉，要求赔偿其巨额损失，以下说法正确的是（ ）。 A．股民C可作为利害关系人提起诉讼

B．股民C单独对B会计师事务所提起诉讼 C．注册会计师不需要承担民事赔偿责任 D．应先有A公司赔偿股民C的损失 答案：C

13、如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（ ）。 A. 经营失败 B．审计失败 C．欺诈

D．审计风险 答案：B

14、下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（ ）。 A. 经营失败不一定会导致审计失败

B. 审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C. 经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 D. 审计风险不是审计失败 答案：C

15、下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任有（ ）。 A．警告、没收违法所得 B．罚款、罚金

C．暂停执业、撤销

D．吊销注册会计师证书 答案：B

16、审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。 A．重大过失 B．没有过失

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答案：错

14、保证盈利预测目标的实现是被审计单位会计师责任之一。 答案：错 15、《注册会计师法》规定注册会计师仅对源于自身的过错负相应的责任。即便受害人有损害事实和因果关系存在，但注册会计师若无主观过错，仍不负任何法律责任。 答案：对

16、对注册会计师的行政制裁主要包括行政处分和行政处罚。 答案：对

17、由于经营失败不等于审计失败，所以即使被审计单位因经营不善而破产，也与注册会计师无关，就不会追究注册会计师的责任。 答案：错

18、A会计师事务所为扩大影响，可以在当地某报纸上发布了广告,内容如下：A会计师事务所是本市最好的一家会计师事务所，注册会计师精英聚集地。 答案：错

19、契约责任论是指不实信息披露致使投资者做出错误投资决策，其所侵犯的是金钱或证券的所有权。 答案：错

20、根据“厄特马斯主义”，注册会计师对未指明的第三者均负有法律责任。 答案：错

四、名词解释

1、违约

参考答案：违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对注册会计师而言，违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。 2、过失

参考答案：过失，是指具备正常理性能力的人，在相同的情况下，应做的事没有做，而使他人蒙受损失。对于注册会计师而言，过失主要是指未按专业标准的要求执业。 3、普通过失

参考答案：普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。 4、重大过失

参考答案：重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。 5、欺诈

参考答案：欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却出具无保留意见的审计报告。 6、经营失败

参考答案:当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。

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7、审计失败

参考答案：审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。 8、审计责任

参考答案：审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。

五、简答题

1.什么是注册会计师法律责任？引起注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素？

参考答案：注册会计师法律责任，是指注册会计师在执行业务时，因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失，按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会计师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。

2.如何理解和区分经营失败和审计失败？ 参考答案：（1）经营失败是反映经营风险的极端情况。例如，资本投入或借给企业后，就面临着一定程度的经营风险（business risk）。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。（2）审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。（3）出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。

3.如何理解和区分普通过失和重大过失？ 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。（2）重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。例如在对应收帐款审计时，没有对其执行函证的程序。 4.当发生不当的民事诉讼时，会计师事务所与注册会计师可以以哪几种理由进行抗辩？

参考答案：（1）不存在审计失败。在发生经营失败而不存在审计失败时，注册会计师应证明自己的工作不存在审计失败，争取减责或免责。（2）报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责，应防止“深口袋”责任的无限扩展。（3）存在共同过失。由于册会计师与客户共同发生过失发生致第三者受损时，注册会计师应争取共同过失，首先追究客户的民事赔偿责任，再由注册会计师承担补充赔偿责任。（4）不存在因果关系。注册会计师如能证明：①证券价值下降的全部或一部分不是因为该不实信息披露所致；②原告在购买该证券时知道信息是不实的，则注册会计师可予减责或免责。（5）不符合“第三者”的界定。如果提出赔偿的人不属“第三者”所界定的范围，如与客户具有购销业务关系的客户等则不予赔偿。

5.如何理解和区分我国注册会计师行政责任中的技术责任和质量责任？ 参考答案：（1）技术责任：技术责任是指注册会计师在审计过程中，没有完全遵循或根本没有遵循法规的要求执业，因技术上的原因导致审计业务报告不恰当而应承担的行政法律责任。（2）质量责任：质量责任是指注册会计师在审计过程中，

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虽然遵循了法规的要求，但由于粗心等原因而使审计工作质量不高，从而导致审计业务报告不恰当，并因此导致了对其它人权利的损害而应承担的行政法律责任。 6.会计师事务所刑事责任的构成条件有哪些？ 参考答案：（1）会计师事务的过失犯罪，必须是在会计师事务所的业务范围内。（2）会计师事务所犯罪的实施者必须是会计师事务的法定代表人、主管人员、直接负责人和其他人员。（3）会计师事务所故意犯罪必须是以会计师事务所名义而实施的。（4）会计师事务所的故意犯罪是在会计师事务所的意志支配下实施的，且必须是为了该所的利益。

六、案例分析题

1.A会计师事务所接受委托对甲公司2010年度财务报表进行了审计，B注册会计师在审计工作结束后出具了标准无保留意见的审计报告。甲公司2010年度财务报告公布后，股民小王购买了甲公司股票，后因2011年第一季度甲公司出现亏损，其股票价格大幅下跌。小王向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所，要求其赔偿损失。B注册会计师以其与该股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)什么是经营失败和审计失败？企业出现经营失败时，审计失败是否一定存在？(2)针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？ 参考答案：（1）①经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。（2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。

2.A会计师事务所是一家中型会计师事务所，在2010年的工作中出现了以下情况：（1）为扩大影响，在当地报纸上发布了广告，广告包含以下内容：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为3000万元，聚集了全国注册会计师精英”。同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成。请问A会计师事务所是否违背了职业道德基本准则的相关规定？（2）A会计师事务所在为B公司提供验资服务时，注册会计师发现B公司存在出资不实的问题，为维持与B公司多年的良好合作关系，注册会计师及其所在会计师事务所为其提供了虚假资料，请问A会计师事务所应承担什么法律责任？根据《公司法》的规定可能受到哪些处罚？ 参考答案：（1）①在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。②“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为 15003000万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（2）《公司法》第二百零八条规定：“承担资产评估、

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验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。

3.2011年2月，甲会计师事务所接受委托对ABC公司进行2010年度财务报表审计工作，在审计过程中，由于是连续审计，乙注册会计师根据以往的经验认为ABC公司内部控制政策和程序比较健全、有效，并在审计工作结束开始后认为ABC公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。ABC公司2010年度已审计财务报告表公布后，ABC公司治理层发现一笔虚构销售业务，并向法院起诉甲会计师事务所及注册会计师，要求其赔偿损失。要求：（1）什么是普通过失和重大过失？通常认为乙注册会计师在对ABC公司审计中属于哪种过失？（2）管理层认为注册会计师审计应当绝对保证客户财务报表的真实、正确，请从审慎人的概念角度评价这种看法。 参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。

4.2011年1月10日，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报告进行审计，甲公司是一家生产服装的大型民营企业，3月5日，B注册会计师完成审计工作。3月底，B注册会计师将审计过程中获得的ABC公司存货的清单和成本、单价等信息透露给在乙公司担任销售总监朋友的小王，由于乙公司是甲公司同业竞争对手，故B注册会计师提供的信息造成甲公司重大损失，甲公司发现后向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所。请问：（1）B注册会计师应承担什么法律责任？（2）注册会计师对第三者承担该种法律责任的构成条件有哪些？ 参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。

第五章 审计目标及其实现

一、单项选择题

1、审计总体目标演变未经历的阶段是（ ）。 A．详细审计阶段

B．资产负债表审计阶段 C．利润表审计阶段

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D．财务报表审计阶段 答案：C

2、资产负债表审计阶段的代表国家是（ ）。 A．英国 B．美国 C．法国 D．日本 答案：B

3、下列（ ）不属于财务报表审计阶段的审计特点。 A．动态性 B．管理审计 C．权威性 D．防护审计 答案：D

4、审计的本质是（ ）。 A．独立的经济监督活动

B．获取对经济活动认定的证据 C．评价管理水平 D. 分析财务状况 答案：A

5、 某公司将2011年度的主营业务收入列入2010年度的财务报表，则其2010年度财务报表中存在错误的认定是（ ）。 A.发生以及权利和义务 B．计价和分摊 C．分类和可理解性 D．完整性 答案：A

6、某公司将2010年度12月份销售费用列入2011年度的财务报表，则其2010 年度期末账户余额中存在错误的认定是（ ）。 A. 权利和义务 B．计价和分摊 C. 存在 D．完整性 答案：D

7、审计人员对被审计单位的固定资产是否按适当的金额入账进行审查和核实，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（ ）认定。 A. 存在 B．完整性

C. 准确性和计价 D．分类 答案：C

8、审计师在确定企业的某项负债是按历史成本还是公允价值入账，是为了证实负债的（ ）认定。 A．存在

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