2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第三章含答案

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2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第三章含答案

固定资产的核算可以归纳为三个阶段：

1.初始计量

各种取得方式下固定资产入账价值的确定

2.后续计量

(1)折旧的计提，掌握各种折旧方法

(2)后续支出的核算：维护费用等

3.期末计量

(1)固定资产减值准备的计提

注意：固定资产计提减值准备后，折旧应以剔除减值准备后的价

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值为基础计算。

持有待售固定资产的核算。

(2)固定资产处置、报废和毁损的处理：通过“固定资产清理”科目核算。

一、单项选择题

【例题1】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。(2007年)

A.93

B.95

C.100

D.102

【答疑编号21030101】

【答案】B

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【解析】融资租入固定资产时，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。故融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。

【例题2】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为()元。

A.145 980

B.145 895

C.145 555

D.143 095

【答疑编号21030102】

【答案】A

【解析】在建工程领用自产产品视同销售，应按产品售价计算应

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交增值税的销项税额，在建工程的成本应加上2500×17%，而非2000×17%。故房屋的实际造价=100 000+17 000+2 000+2 500×17%+20 000+2 800+3 755=145 980(元)。

【例题3】甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为()万元。

A.1 100

B.920

C.800

D.700

【答疑编号21030103】

【答案】B

【解析】本题考核的是固定资产的入账价值，但考的是其中比较特殊的一个点，即用新的部件更换原有部件。此时计算固定资产的入账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部

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件后的固定资产原价=1 000-1 000/10×4+500-(300-300/10×4)=920(万元)。

【例题4】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的)，设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为()元。

A.471 160

B.521 160

C.545 160

D.495 160

【答疑编号21030104】

【答案】A

【解析】本题有两个考点：

(1)接受投资者投入的设备如何入账：原则上应按双方协议价格入

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账，但如果双方协议价格不公允，则应按公允价值入账。本题中，设备应以450 000元为基础计算入账价值。

(2)在建工程领用材料和产品的处理：产品的增值税和消费税应按售价计算。

该设备的入账成本为：450 000+4 000×(1+17%)+10 000+24 000×17%+24 000×10%=471 160(元)。

【例题5】某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1 500万元，已提折旧500万元。扩建生产线时发生扩建支出600万元，假定该项支出符合固定资产确认条件，同时在扩建时处理残料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为()万元。

A.2 100

B.2 050

C.1 600

D.1 550

【答疑编号21030105】

【答案】D

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【解析】重要考点：改扩建过程中发生的残料变价收入应冲减固定资产的入账成本。

在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。该生产线新的原价=(1 500-500)+600-50=1 550(万元)。

【例题6】某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为()万元。

A.24

B.14.40

C.20

D.8

【答疑编号21030106】

【答案】B

【解析】本类题没有技巧和捷径，必须逐年将折旧计算出来。注意双倍余额递减法下，开始的几年不考虑净残值，在最后两年改为直

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线法计算。本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%(2÷5×100%)。第一年折旧=100×40%=40万元，第二年折旧=(100-100×40%)×40%=24万元，第三年折旧=(100-40-24)×40%=14.4万元。第4、5年折旧=(36-14.4-5.6)/2=8万元。

【例题7】甲企业2005年6月20日开始自行建造的一条生产线，2006年6月1日达到预定可使用状态，2006年7月1日办理竣工决算，2006年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2007年该设备应计提的折旧额为()万元。

A.192

B.216

C.197.33

D.222

【答疑编号21030107】

【答案】B

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【解析】本题考点：

(1)固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。

(2)会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。2007年的折旧=(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=216(万元)。

【例题8】某企业2005年6月1日，自行建造一生产车间投入使用，该车间的建造成本为1200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2006年该设备应计提的折旧额为()万元。

A.120

B.108

C.114

D.97.2

【答疑编号21030108】

【答案】C

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【解析】双倍余额递减法下，在会计年度与折旧年度不一致时，既可分段计算各年度的折旧，也可以不分段计算。前提是必须把计提折旧的基数计算正确。

方法一：用第一个折旧年度的半年折旧额加上第二个折旧年度的半年折旧额来计算2006年度应计提的折旧额。

1200×2/20×6/12+(1200-120)×2/20×6/12=114(万元)

方法二：直接用2006年年初的固定资产净值乘以折旧率。

(1200-60)×2/20=114(万元)

【例题9】2003年12月15日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，它的原价为1230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用平均年限法计提折旧;2007年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2008年度该设备应计提的折旧额为()万元。

A.90

B.108

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C.120

D.144

【答疑编号21030109】

【答案】B

【解析】本题考点是计提减值准备后折旧的重新计算问题。本题中计提减值准备后算折旧的基数是可收回金额。

首先应判断2007年末的可收回金额是否低于固定资产的账面价值，若可收回金额低，应计提固定资产减值准备，以后年度折旧的基数是560万元;若可收回金额高，则固定资产未发生减值，仍按以前的思路计算折旧。本题中，固定资产每年计提的折旧=(1230-30)/10=120万元，2007年末固定资产的账面价值=1230-120×4=750万元，高于可收回金额560万元，应计提减值准备，故2008年设备的折旧额=(560-20)/5=108(万元)。

【例题10】2007年3月31日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2007年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元;该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;采用直线法摊销。2007年度，甲公司应摊销的金额为()万元。(根据2005年考题改编)

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A.15

B.16.88

C.40

D.45

【答疑编号21030110】

【答案】C

【解析】本题考点是经营租入固定资产改良的核算。按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目核算，然后按期摊销。摊销期的确定：应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。2007年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。

【例题11】2005年1月1日，甲公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2012年6月30日。甲公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是()。

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A.7年

B.14.5年

C.15年

D.20年

【答疑编号21030111】

【答案】A

【解析】发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

【例题12】甲公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用2000元，取得的残值收入为5000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少()元。

A.40200

B.31900

C.31560

D.38700

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【答疑编号21030112】

【答案】B

【解析】本题考点：固定资产清理最终损益的计算。清理收入与清理费用都是题目已知条件，关键在于确定清理时固定资产的账面价值，这需要掌握双倍余额递减法下折旧的计算。第一年折旧=200000×2/5=80000元，第二年折旧=(200000-80000)×2/5=48000元，第3年折旧=(200000-80000-48000)×2/5=28800元。第四年涉及折旧方法的转换，第四年前半年的折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)/2×6/12=8300元。该项设备报废的净损益=5000-(200000-80000-48000-28800-8300)-2000=-31900元，即会减少税前利润31900元。

二、多项选择题

【例题1】下列各项中，应计入固定资产成本的有()。(2005年)

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A.固定资产进行日常修理发生的人工费用

B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

【答疑编号21030113】

【答案】BD

【解析】选项A应计入当期管理费用或制造费用等;选项C应计入当期财务费用。

【例题2】下列项目中，应计提折旧的固定资产有()。

A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

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C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产

D.融资租入的固定资产

【答疑编号21030114】

【答案】ACD

【解析】选项A，按规定应照提折旧;选项B，改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，故不计提折旧;选项C，经营租赁中，出租方拥有固定资产的所有权，故应计提折旧;选项D，融资租入的固定资产应比照自有资产计提折旧。

【例题3】下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有()。

A.对固定资产进行修理

B.对办公楼进行装修符合资本化的部分

C.对融资租赁租入固定资产进行改良

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D.计提固定资产减值准备

【答疑编号21030115】

【答案】BCD

【解析】选项A，对固定资产进行修理，应将其计入当期费用;选项B、C，对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值;选项D，计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。

【例题4】下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素有()。

A.出售固定资产的价款

B.转让不动产应交纳的营业税

C.毁损固定资产取得的赔款

D.报废固定资产的原价

【答疑编号21030116】

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【答案】ABCD

【解析】选项A、C计入固定资产清理科目的贷方;选项B计入固定资产清理科目的借方;选项D，固定资产原价减去折旧、减值后的净额计入固定资产清理科目的借方，故选项ABCD均影响固定资产的清理净损益。

【例题5】下列关于持有待售固定资产的说法中，正确的有()。

A.从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备，处置时再处理

B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值

C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额

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D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益

【答疑编号21030117】

【答案】ABCD

三、判断题

【例题1】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()(2007年)

【答疑编号21030118】

【答案】×

【解析】固定资产预计弃置费用确认的预计负债计入固定资产成本。但预计清理费用不等于弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等弃置和恢复环境等义务。

【例题2】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同

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方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。()(2006年)

【答疑编号21030119】

【答案】√

【例题3】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。()

【答疑编号21030120】

【答案】×

【解析】固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。

【例题4】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。()

【答疑编号21030121】

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【答案】×

【解析】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本，通过在建工程科目核算。

【例题5】已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。()

【答疑编号21030122】

【答案】×

【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

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