中级财务会计试题答案

应收账款的核算：

1：华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。列示所有分录。

借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

? 假若客户于10天内付款： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000

贷：应收账款 117 000 ? 假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

借：银行存款 117 000

贷：应收账款 117 000

2:甲公司应收账款年末按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备计提率为3%。2012年1月1日的应收账款余额为600，000元，

2012年6月5日将应收乙公司的货款70000元确认为坏账，9月20日上一年已确认为坏账的应收乙公司货款90000元又收回，2012年末甲公司应收账款余额为850,000元。计算2012年初坏账准备账户的期初余额，期末余额等，并列示甲公司2012年有关坏账的所有会计分录。

年初坏账准备的余额=600，000*3%=18,000 ? 2012年6月5日： ? 借：坏账准备 70，000

? 贷：应收账款 70,000 ?

? 9月20日

? 借：应收账款 90，000 ? 贷：坏账准备 90,000 ? 借：银行存款 90,000

? 贷： 应收账款 90,000 ?

? 2012年末：

? 应计提数=850,000*3%=25，500

? 计提前坏账准备的余额=18,000-70,000+90,000=38,000

? 38,000-25,500=12,500 ? 借：坏账准备 12,500

贷：资产减值损失 12,500

3：甲公司09年开始采用备抵法核算坏账损失，每年末按应收款项余额的5%估计坏账损失。（1）09年末应收款项余额共100万元。（2）10年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小。（3）10年末应收款项余额共160万元。（4）11年8月，重新收回已转销的上年A公司所欠货款15万元。（5）11年末应收款项余额共300万元。（7）12年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回。（8）12年末应收款项余额共650万元。 ? 借：资产减值损失 5 ? 贷：坏账准备 5 ? 100×5%=5 ?

? 借：坏账准备 30

? 贷：应收账款 30 ? 估计：160×5%=8 计提：8+25=33 ?

? 借：资产减值损失 33 ? 贷：坏账准备 33 ?

? 借：应收账款 15 ? 贷：坏账准备 15 ?

? 借：银行存款 15 ? 贷：应收账款 15 ?

? 估计：300×5%=15 计提：（8+15）=-8 ?

? 借：坏账准备 8

? 贷：资产减值损失 8 ? ?

? 借：坏账准备 2

? 贷：应收账款 2 ?

? 估计：650×5%=32.5

? 计提：32.5-15=-17.5（转回数） ?

15-

? 借：资产减值损失 17.5 ? 贷：坏账准备 17.5

应收票据的核算：

1：华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。

? 华联实业股份有限公司应作如下账务处理：

借：应收票据 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

? 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。

借：银行存款 117 000

贷：应收票据 117 000

买价200万元，增值税34万元，运杂费5万元，价款用转账支票支付，材料计划成本211万元。（2）采用委托收款结算方式销售产品一批，售价500万元，增值税85万元，代垫运杂费8万元，已办妥托收手续。（3）收购农副产品100万元作为材料验收入库，材料计划成本85万元。（4）存款50万元上交本月增值税。（5）月末财产清查，发现材料发生非常损失，损失材料成本20万元，进项税额3.4万元，批准转为营业外支出。（6）月末转出本月未交（多交）增值税。列示所有会计分录及计算月末转出本月未交（多交）增值税。 ? 借：材料采购 205

? 应交税费-增值税（进项税额）34 ? 贷：银行存款 239 ?

? 借：原材料 211 ? 贷：材料采购 205 ? 材料成本差异 6 ?

? 借：应收账款 593

?????????????? 贷：主营业务收入 500

应交税费-增值税（销项税额）85 银行存款 8

借：材料采购 87

应交税费-增值税（进项税额）13 贷：银行存款 100

借：原材料 85

材料成本差异 2 贷：材料采购 87

借：应交税费-增值税（已交税金）50 贷：银行存款 50

借：待处理财产损溢 23.4 ? 贷：原材料 20

? 应交税费-增值税（进转出）3.4 ?

? 借：营业外支出 23.4

? 贷：待处理财产损溢 23.4 ?

“应交增值税”借方发生额合计 =34+13+50=97 （0.5分） “应交增值税”贷方发生额合计 =85+3.4=88.4

多交增值税=97-88.4=8.6 （0.5分） ?

? 借：应交税费-未交增值税 8.6

贷：应交税费-增（转出多交增值税）8.6

3：某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量800件，成本80元/件，售价100元/件，增值税率17%。其中生产工人560件，车间管理人员130件，厂部人员110件。公司购买汽车一辆免费供经理使用，支付买价及相关税费共50万元。该汽车当年计提折旧5万元，存款支付修理费0.5万元。（12分）(每笔分录2分)

借：应付职工薪酬 93600 ? 贷：主营业务收入 80000

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应交税费-增值税（销项税额）13600

借：主营业务成本 64000

贷：库存商品 64000

借：生产成本 65520 制造费用 15210 管理费用 12870

贷：应付职工薪酬 93600

借：固定资产 50 贷：银行存款 50

借：应付职工薪酬5.5 贷：累计折旧 5 银行存款 0.5

借：管理费用 5.5

贷：应付职工薪酬 5.5

贷：银行存款 5

借：营业外支出 19.86

贷：借：固定资产清理 19.86

1：甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2013年4月9日对某生产用固定资产进行技术改造，该固定资产的账面原价为150万元，已计提折旧60万元，未计提资产减值准备，该固定资产预计使用寿命为10年，预计净残值为零。为改造该固定资产实际发生支出46万元，拆除原固定资产的部分部件作为材料，账面价值为30万元。该技术改造工程于2013年10月10日达到预定可使用状态并交付使用，改造后该固定资产预计可收回金额为100万元，预计尚可使用8年，预计净残值率为5%，分别按双倍余额递减法和年数总和法计提甲公司2013、2014年的改造后的折旧额。列示计算过程及相关分录。

借：在建工程 90 累计折旧 60 贷：固定资产 150 借：在建工程 46 贷：银行存款 46 借：原材料 30 贷：在建工程 30 借：固定资产 106 贷：在建工程 106 借：资产减值损失 6 贷：固定资产减值准备 6

13年： 100×2/8×2/12=4.17 14年：100×2/8×10/12+（100-25）×2/8×2/12=23.97

13年： 95×8/36×2/12=3.52 14年 95×8/36×10/12+ 95×7/36×2/12=20.67

昌河实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价865 000元，累计折旧65 000元。购入工程物资一批，买价200000元，增值税34000元，转账支票结算。工程领用工程物资117000元。在扩建过程中，共发生扩建支出480 000元，均通过银行支付，工程领用生产用原材料一批，实际成本100000元，增值税17000元。工程建造领用自产产品一批，产品成本70000元，公允价值100000元，增值税率17%，消费税率10%。厂房拆除部分的残料作价20 000元。

借：在建工程 800 000 累计折旧 65 000 贷：固定资产 865 000

借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000

借：在建工程 117000 贷：工程物资 117000

借：在建工程 480 000

贷：银行存款 480 000

借：在建工程 117000 贷：原材料 100000

应交税费-增（进转出）17000

借：在建工程 97000

? 贷：库存商品 70000 ? 应交税费-增（销项）17000

-应交消费税 10000

借：原材料 20 000

贷：在建工程 20 000

借：固定资产 1591 000 贷：在建工程 1591 000

无形资产的核算：

1：华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。

借：无形资产——专利权 280 000 贷：股本（50 000×1） 50 000

资本公积——股本溢价 230 000

2：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。

费用化支出=80 400元

资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）

? 研发支出发生时：

借：研发支出——费用化支出 80 400 ——资本化支出 167 000

贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000

银行存款 39 400 ? 研发项目达到预定用途时：

借：无形资产 167 000

贷：研发支出——资本化支出 167 000

? 期末结转费用化支出时： 借：管理费用 80 400 贷：研发支出——费用化支出 80 400

3：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。 ? 购买专利权时： 借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元）

借：管理费用 26 000 贷：累计摊销 26 000 4:（1）A公司11年8月8日购入专利权一项，支付买价140万元，支付相关税费10

万元。（2）该专利权当月投入使用。法定年限为8年，购入时已使用2年。预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）13年9月25日，出售该专利权所有权，售价100万元，相关费用5万元，营业税率5%。（10分）(每笔分录2分)

借：无形资产 150 贷：银行存款 150

11年：借：管理费用 7.81

贷：累计摊销 7.81 12年

借：管理费用 18.75 贷：累计摊销 18.75

13年1-8月摊销： 借：管理费用 12.5 贷：累计摊销 12.5

借：银行存款 95 ? 累计摊销 39.06

? 营业外支出 10.94 ? 贷：无形资产 150

? 应交税费-应交营业税 5

流动负债：

1：某一般纳税企业，（1）收购农副产品45万元作为材料验收入库，材料计划成本40万元。（2）月末财产清查，发现材料发生非常损失，损失材料成本0.8万元，进项税额0.136万元，批准转为营业外支出。（3）将库存商品一批作为福利发放给车间工人，商品成本0.8万元 ，售价1万元，增值税率17%。（4）存款9万元上交本月增值税。 借：材料采购 39.15

? 应交税费-增值税（进项税额）5.85 ? 贷：银行存款 45 ?

? 借：原材料 40

? 贷：材料成本差异 0.85 ? 材料采购 39.15

借：待处理财产损溢 0.936 ? 贷：原材料 0.8

? 应交税费-增值税（进转出）0.136 ?

? 借：营业外支出 0.936

? 贷：待处理财产损溢 0.936

借：应付职工薪酬 1.17 贷：主营业务收入 1

? 应交税费-增值税（销项）0.17

借：主营业务成本 0.8

? 贷：库存商品 0.8

借：生产成本 1.17

贷：应付职工薪酬 1.17

? 借：应交税费-增值税（已交税金）9 ? 贷：银行存款 9 2：（1）某一般纳税企业购入原材料一批，

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