“三新”研发费加计扣除合理节税案例

“三新”研发费加计扣除合理节税案例

根据新《企业所得税法》的规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

【例】甲企业当期发生“三新”研发支出3 000万元，其中研究阶段支出600万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为600万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 800万元。

假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）摊销期限为10年。

(1) 请计算：甲企业当年总共可以少交纳多少税款？ 甲企业当期发生的研发支出中，按照会计规定应当费用化的金额为1200万元，形成无形资产的成本为1800万元，即期未形成无形资产的账面价值为1800万元。 甲企业当期发生的3000万元研发支出，按照税法规定，可以在税前扣除的金额为l800万元(1200X50%+1200)。可以减少当年的所得税150万元(600X25%)。

形成无形资产的账面价值1800万元，按会计制度规定，每年可摊销180万元，按税法规定，全部摊销额为2 700万元(800X150%)，每年可摊销270万元。从而在10年摊销期内，每年在其他条件不变的情况下，可以少交纳企业所得税22.5万元(90X25%)。合计当年可以少交纳所得税172，5万元。

(2) 如果我们利用研究费用与开发费用的交叉情况，有意识地将一部分（或全部，开发费用计入研究费用，其结果如何呢？

假设形成无形资产的I800万元，有600万元可计人研究费用。这样，按照税法规定，可以在税前扣除的金额为2700万元(1800X150%+1800)。可以少交纳当年的所得税225万元(900X25%)。

形成无形资产的账面价值1200万元，按会计制度规定，每年可摊销120万元；按税法规定，全部摊销额为1800万元(1200X150%)，每年可摊销180万元。从而在10年摊销期内，每年在其他条件不变的情况下，可以少交纳企业所得税15万元(60X25%)。合计当年可以少交纳所得税240万元。

所以，在可能的情况下，纳税人在进行内部研究开发时，应该尽可能地将资本化的部分转化为研究费用，最大限度地发挥其节税效应。但是，由此带来的不利

方面是，无形资产的计税基础会缩小，对将来的处置效益产生负面影响。

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