销售与收款循环审计

第二章 销售与收款循环审计

一、单项选择题

1．注册会计师为了获取被审计单位销售交易发生的审计证据，下列实质性程序中最有效的审计程序是( )。

A．追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

B．追查销售发票中的详细信息至发运凭证、批准的商品价目表和顾客订货单

C．将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 D．复算销售发票上的数据，追查营业收入明细账中的分录至销售发票

2．为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师选择的最有效的具体审计程序是( )。 A．抽查银行对账单 B．抽查销售明细账 C．抽查应收账款明细账 D．抽查出库单

3．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( )。 A．了解应收账款的可收回性

B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．确定应收账款的完整性

4．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。

A．重大错报风险评估为低水平 B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 5．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证

6．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。

A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间

7．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况

C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例

8．审查应收账款项目时，除非有充分证据表明实施( )程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施。

A.函证 B.询问

C.观察 D.重新计算

9．注册会计师审计应收账款的具体目标，不应包括( )

A．确定应收账款的存在性 B．确定应收账款记录的完整性

C．确定应收账款的回收期 D．确定应收账款在财务报表上列报的恰当性

10.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( )。

A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账 B．从销售发票追查到发运凭证

C．从销售发票追查到主营业务收入明细账 D．从主营业务收入明细账追到销售发票

11.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在( )适当时间内实施函证。 A．在12月31日 B．在12月31日前 C．在资产负债表日前后 D．在资产负债表日后

12. 注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了（ ）。

A.实现发生目标 B.实现完整性目标

C.实现分类和可理解性目标 D.确认收入入账时间是否正确

13. 从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单最能证明的认定是（ ）。

A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务

二、多项选择题

1．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有( )。 A．批准赊销 B．按销售单装运货物

C．办理和记录现金收入 D．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 2．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有( )。 A．以销售发票为起点 B．以账簿记录为起点 C．以报表为起点 D．以发运凭证为起点

3．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括( )。

A．货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库

B．债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款 C．记账错误

D．债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项 4．销售与收款循环中所使用的重要凭证和记录有( )。 A．销货单 B．库存现金日记账 C．应收账款明细账 D．往来对账单

5．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( )

A．应收账款在全部资产中的重要性 B．被审计单位内部控制的强弱 C．以前年度的函证结果 D．函证方式的选择

6．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。 A．销售截止测试实施日期 B．发票开具日期或者收款日期 C．记账日期

D．发货日期或提供劳务日期

7．登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有( )。 Ａ．未曾发货却已将销货业务登记入账 B．销货业务重复入账 C．向虚构的顾客发货 D．销货业务发生不入账

8.—般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象( )。 A．账龄较长、金额较大的项目 B．与债务人发生纠纷的项目

C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项 D．可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

9. 收入交易和余额存在的固有风险可能包括（ ）。

A.管理层凌驾于控制之上的风险 B.管理层对收入造假的偏好和动因 C.款项无法收回的风险 D.低估应收账款坏账准备的压力 10. 下列有关确认销售的时点说法正确的有（ ）。

A.采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现

B.采用预收账款销售方式，应于收到款项时，确认收入的实现 C.采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现

D.销售商品房的，通常在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入

三、判断题

1．对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。( )

2．注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )

3．应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。( ) 4．如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。( )

5．同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。( )

6．主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。( )

7．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至

本期。 ( )

8．由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试存在的目标。 ( )

9．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。 ( )

10.下年初被审计单位发生的销货退回，有可能表明报告年度销售收入“发生”的认定存在问题。（ ）

四、简答题

1.确定应收账款函证样本量（或函证的范围）时应考虑哪些因素？

2. 简要回答什么情况下适宜采用消极方式对应收账款施行函证?

3.注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

单位名称 A公司 B公司 C公司 D公司 E公司 金额 20 000 000 100 000 30 000 4 000 200 000 账龄 2.5年 1年内 2年 1.5年 3年 备注 因产品质量问题发生纠纷 甲公司的子公司 4．资料：.ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2011年度财务报表。D公司是上市公司，2009年度、2010年度公司经营均亏损，2011年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。 高估收入主要的三类情形

相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？ 截止测试路线 1 2 3 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 ②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的

起点是什么？

5.下表给出了应收账款的相关认定，请完成下表的空格部分 应收账款的相关认定 具体审计目标 实质性测试程序 存在 （1） （2） 权利或义务 （1） （2） 完整性 （1） （2） 计价和分摊 （1） （2） 6.下表给出了主营业务收入的相关认定，请完成下表的空格部分 主营业务收入的 具体审计目标 审计程序 相关认定 发生 （1） （2） 完整性 （1） （2） 准确性 （1） （2） 截止 （1） （2） 分类 （1） （2）

五、综合题

1．注册会计师李明在审计A公司2010年度营业收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：

①12月10日，采用交款提货销售方式售给B公司甲产品10 000万元(不含税，增值税税率为17％)，货款已收到，发票账单和提货单交给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。

②12月15日，A公司收到C公司退回2005年销售的甲产品2 000万元(不含税，增值税税率为l7％)，产品已收到，未作账务处理。

③12月20日，A公司确认售给某商场丙产品25 000万元收入(不含税，增值税税率为17％)。相关资料显示：合同规定A公司需对出售的商品负责安装检验，A公司5个月后才能完善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。

④12月24日，A公司确认对D公司销售收入计2 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求定制，成本为1 800万元；D公司监督该产品生产完工后，支付了1 000万元款项；但该产品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值税发票。

⑤12月25日，A公司确认对E公司销售收入计3 000万元(不含税，增值税税率为17％)。

相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给E公司该批产品所形成的债权直接冲抵A公司所欠E公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经向E公司开具增值税发票，该批产品的成本为2 500万元。

⑥12月27日，A公司确认对F公司销售收入计l 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给F公司的产品系A公司生产的半成品，其成本为900万元，A公司已开具增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进的上述半成品进行加工后又以l 287万元的价格(含税，增值税税率为17％)销售给A公司，F公司已开具增值税发票且已收到货款，A公司已做存货购进处理。

要求：

(1)指出A公司2010年应调整的主营业务收入的数额。 (2)指出A公司在销货交易中存在的问题。

2. 资料：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

记账凭证日期 20×8年1月5日 20×8年2月20日 20×8年2月28日 20×8年3月20日 20×8年11月3日 20×8年11月15日 20×8年12月10日 记账凭证 编号 转字10 转字30 转字45 转字40 转字4 转字28 转字50 金额 12 -120 7 8 10 200 250 发票日期 20×8年1月8日 20×8年2月20日 20×8年2月27日 20×8年3月19日 (略) 20×8年11月2日 20×8年11月14日 20×8年12月10日 20×8年11月2日 20×8年11月14日 20×8年12月10日 出库单日期 20×8年1月8日 不适用 20×8年2月27日 20×8年3月19日 审计说明： (1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。

要求：

针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

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