投资性房地产会计处理习题

第一大题 ：单选选择题

1、按照《企业会计准则第3号－投资性房地产》的规定，下列属于投资性房地产的是（ ）。 A、房地产开发企业为销售而正在开发的商品房和土地 B、企业以经营租赁方式租入的建筑物 C、企业融资租赁出租的建筑物 D、企业已出租的土地使用权

答案：D

解析：投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，不包括融资租赁出租的建筑物。

2、下列有关投资性房地产初始计量的说法中不正确的是( )。

A、无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量

B、只有采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，取得时应按照公允价值进行初始计量

C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

答案：B

解析：选项B，无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量。

3、关于投资性房地产，下列说法中正确的有（ ）。

A、投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房产、地产和机器设备等

B、认定的闲置土地不属于投资性房地产

C、一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产 D、企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，属于投资性房地产

答案：B

解析：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备；一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于已出租的建筑物，从租赁开始日起才能作为投资性房地产。

4、下列有关投资性房地产计量模式的说法中正确的是( )。

A、企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

B、企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，如某项房地产的公允价值无法持续可靠取得，则不得将其划分为投资性房地产

C、企业有确凿证据表明投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件的，可将成本模式变更为公允价值模式，并作为会计政策变更处理

D、企业对投资性房地产采用公允价值模式的也可转为成本模式，并作为会计政策变更处理

答案：C

解析：选项A，投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下，也可以采用公允价值模式；选项B，这种情况下，在其满足投资性房地产确认条件时，企业可单独对其采用成本模式计量；选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

5、A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2008年1月，A公司自行建造一项写字楼，2009年10月10日，该写字楼开发完工，尚未对外招租，当日，A公司管理当局作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。2009年12月10日，A公司与B公司签订协议，A公司将其以经营方式整体出租给B企业，租赁期为3年，租赁期开始日为2010年1月1日，则下列说法正确的是（ ）。

A、A公司应自2010年1月1日起对该写字楼按投资性房地产进行核算

B、A公司应自2009年12月1日起对该写字楼按投资性房地产进行核算 C、A公司应自2009年10月10日起对该写字楼按投资性房地产进行核算

D、在写字楼完工时，A公司应先按固定资产进行核算，在租赁期开始日再转换为投资性房地产

答案：C

解析：对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

6、企业将自用的房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额应计入（ ）。 A、公允价值变动损益 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、资本公积

答案：D

解析：按企业会计准则规定，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。

7、与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业对投资性房地产进行日常维修时，发生的支出应借记（ ）科目。 A、其他业务成本 B、管理费用 C、在建工程

D、营业外支出

答案：A

解析：企业对投资性房地产进行日常维修，发生的支出借记“其他业务成本”，贷记“银行存款”等科目。

8、恒山公司对持有的投资性房地产采用成本计量模式。2009年6月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为130万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。采用年数总和法计提折旧。2010年应该计提的折旧额为( )万元。 A、40 B、36 C、38 D、32

答案：B

解析：该项投资性房地产2010年计提的折旧金额=[(130-10)×5／15]／2+[(130-10)×4／15]／2=36(万元)

9、甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2009年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为10 000万元，已计提折旧200万元。2009年1月1日，该写字楼的公允价值为13 000万元。假设甲企业按净利润的10％计提盈余公积，所得税税率为25％。则转换日有关追溯调整的会计处理，不正确是（ ）。 A、借记“投资性房地产—成本”科目13 000万元 B、贷记“递延所得税资产” 科目800万元

C、贷记“利润分配—未分配利润”科目2 160万元 D、贷记“盈余公积”科目240万元

答案：B

解析：会计分录为：借：投资性房地产—成本 13 000 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产—写字楼 10 000 递延所得税负债 （3 200×25％）800 利润分配—未分配利润 （3 200×75％×90%）2 160 盈余公积 （3 200×75％×10%）240

10、甲公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行计量的条件，甲公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，甲公司的投资性房地产为一栋办公楼，该大楼原价5000万元，已计提折旧2000万元，计提减值准备200万元，当日该大楼的公允价值为5800万元。甲公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法来核算，按净利润的10％计提盈余公积。上述事项对甲公司未分配利润的影响为( )万元。 A、2025 B、2250 C、2700

D、3000

答案：A 解析：对未分配利润的影响额=[5800-(5000-2000-200)]×(1-25％)×(1-10％)=2025(万元)

11、2007年12月20日甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为100万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年12月31日该建筑物的预计未来现金流量的现值为36万元，公允价值减去处置费用后的净额为31万元，2009年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为40万元，预计未来现金流量的现值为38万元，假定计提减值后该建筑的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2009年12月31日该投资性房地产的账面价值为( )万元。 A、40 B、32 C、38 D、31

答案：B

解析：2008年12月31日投资性房地产减值前的账面价值为45(50-50／10)万元，可收回金额为36万元，应计提减值准备9万元，减值后投资性房地产的账面价值为36万元；2009年12月31日投资性房地产账面价值为32(36-36／9)万元，可收回金额为40万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2009年12月31日投资性房地产的账面价值仍为32万元。

12、某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2009年6月30日，该建筑物的公允价值为508万元。2009年6月30日应做的会计处理为（ ）。

A、借：其他业务成本 贷：累计折旧 B、借：管理费用 贷：累计折旧

C、借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 D、借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产

答案：D

解析：投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产”。注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销。

13、关于投资性房地产的转换，在公允价值模式下，下列说法正确的是（ ）。

A、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允

价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额直接计入所有者权益 C、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

D、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额直接计入所有者权益

答案：A

解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量.转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。

14、2009年3月1日，企业将一项采用成本模式计量的投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧50万元，计提减值准备20万元。该房地产公允价值为120万元。3月1日固定资产入账价值为（ ）万元。 A、150 B、80 C、120 D、100

答案：B

解析：在成本模式下，应当按投资性房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

15、甲公司将一幢自用的厂房作为投资性房地产对外出租并采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。该厂房的账面原值为1000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元。转换当日该厂房的公允价值为480万元。则该投资性房地产转换后“投资性房地产”科目的账面余额为（ ）万元。 A、480 B、500 C、600 D、1000

答案：D

解析：在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧，减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。

16、乙公司拥有一项自用房产原值3200万元，预计使用20年，预计净残值200万元，采用年限平均法计提折旧，该项资产在2005年6月达到可使用状态，2007年12月31日乙公司预计该项资产可收回金额为2600万元，2008年12月乙公司计划改变房产用途，测算可收回金额为2800万元，从2009年6月30日甲公司该项房产停止自用开始用于出租，同日该房产公允价值为3000万元，乙公司对投资性房地产按照公允价值模式计价。2009年转换用

C、贷记“投资性房地产累计折旧”500万元 D、贷记“投资性房地产减值准备”300万元 E、确认投资损失200万元

答案：ACD 解析：

11、关于投资性房地产2008年的会计处理，下列说法中正确的有( )。 A、应确认其他业务收入150万元

B、应计提投资性房地产累计折旧100万元 C、应确认公允价值变动收益50万元 D、应计提投资性房地产减值准备200万元

E、2008年12月31日投资性房地产的账面价值1800万元

答案：ABE

解析：成本模式下不确认公允价值变动损益，选项C不正确；2008年12月31日计提减值准备前的账面价值=2000-2000／20=1900(万元)，可收回金额是1800万元，应计提减值准备100万元，所以选项D不正确。

12、关于投资性房地产进行改扩建的会计处理中，下列说法正确的有( )。 A、2009年12月31日将“投资性房地产”转入“在建工程”

B、2009年12月31日将投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产一在建” C、改扩建期间投资性房地产仍然需要计提折旧

D、改扩建期间发生的支出350万元，计入当期损益

E、改扩建完工后该项投资性房地产的账面价值是2050万元

答案：BE

解析：投资性房地产改扩建，通过“投资性房地产一在建”科目核算，不转入“在建工程”科目，选项A不正确；改扩建期间不计提折旧和摊销，选项C不正确；改扩建期间发生的支出符合资本化条件，应计入资产成本，选项D不正确。

第三大题 ：计算分析题

1、甲公司系增值税一般纳税人，有关投资性房地产的业务资料如下： (1)20×3年1月10日，购入一块土地使用权，支付价款及相关税费共计2000万元、土地使用权的使用年限为50年(假定甲公司按年采用直线法进行摊销)。 (2)20×4年1月1日，甲公司在此土地上自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税税额为68万元，工程物资已验收入库，款项已支付。 (3)工程领用全部工程物资，同时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17％。 (4)应付工程人员薪酬等计43．5万元。 (5)20×4年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧(假定甲公司按年计提折旧)。 (6)20×7年12月20日，甲公司因另一办公楼完工交付使用，决定将原办公楼经营出租给乙公司，年租金为60万元。出租时办公楼的公允价值(含土地使用权)为2800万元。假定符合公允价值模式计量的条件，甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产，20×7年12月份土地使用权照常摊销。

(7)20×8年12月15日，收到乙公司支付的20×8年度租金60万元。 (8)20×8年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3000万元。 (9)20×9年1月1日，租赁期届满甲公司以3200万元的价格处置该项投资性房地产，出售价款于当日收讫。要求： (1)编制甲公司20×3年度的有关会计分录。 (2)编制甲公司20×4年度有关会计分录。 (3)编制甲公司20×7年度将固定资产转为投资性房地产的有关会计分录。 (4)编制甲公司20×8年度有关投资性房地产的会计分录。 (5)编制甲公司20×9年度处置投资性房地产有关的会计分录。(金额单位以万元表示)

答案：

解析：甲公司应编制的有关会计分录如下： (1)20×3年度： 借：无形资产 2000 贷：银行存款 2000 借：管理费用 40 贷：累计摊销 40 (2)20×4年度： ①借：工程物资 468 贷：银行存款 468

②借：在建工程 516．5 贷：工程物资 468 库存商品 40

应交税费一应交增值税(销项税额) 8．5 ③借：在建工程 43．5 贷：应付职工薪酬 43．5 ④借：固定资产 560 贷：在建工程 560 ⑤借：管理费用 40 贷：累计摊销 40 ⑥借：管理费用 7 贷：累计折旧 7

(3)20×7年度：

借：投资性房地产一成本 2800 累计折旧 49 累计摊销 200 贷：固定资产 560 无形资产 2000

资本公积一其他资本公积 489 (4)20×8年度： 借：银行存款 60

贷：其他业务收入 60

借：投资性房地产一公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 (5)20×9年度： 借：银行存款 3200

公允价值变动损益 200 资本公积 489

其他业务成本 2311

贷：其他业务收入 3200 投资性房地产一成本 2800 一公允价值变动 200

2、甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：（1）甲公司于2007年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；（2）2007年12月31日，甲公司与B企业签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2007年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。（3）2009年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日公允价值为4 100万元。（4）2009年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。（5）2010年12月31日，租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。其他资料如下：（1）甲公司每年按10%提取盈余公积；（2）假定甲公司每年均按期收到租金，不考虑相关税费。要求：编制该投资性房地产的有关会计分录。

答案：

解析：（1）2007年12月31日： 借：投资性房地产 4 000

贷：银行存款 4 000 （2）2008年12月31日 借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400

借：其他业务成本 200

贷：投资性房地产累计折旧 200 （3）2009年1月1日：

借：投资性房地产——成本 4 100 投资性房地产累计折旧 200

贷：投资性房地产 4 000 利润分配——未分配利润 270 盈余公积 30 （4）2009年12月31日： 借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400

借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 （5）2010年12月31日： 借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400 借：银行存款 4 250

贷：其他业务收入 4 250

借：其他业务成本 4 100 公允价值变动损益 100

贷：投资性房地产——成本 4 100 ——公允价值变动 100

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/3pdh.html