中级会计考试冲刺卷(一)

第一套：中级财务会计模拟题

一，单选题（共15分，每题1分）

1. 某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（ ）元。

A：21060 B：20000 C：21460 D：23400

2. 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，下列说法中正确的是

A：应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 B：应当以账面价值进行后续计量

C：应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益

D：应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价值之间的差额计入所有者权益，小于公允价值之间的差额计入当期损益

3. 甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2007年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4400万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2007年12月31日应计提减值准备（ ）万元。 A：-200 B：800 C：200 D：0

4. A公司于2003年1月1日从证券市场上购入B公司20%的股份,并对B公司能够实施重大影响,A公司于2003年9月1日又从证券市场上购入B公司30%的股份,B公司2003年全年实现净利润100万元（假定利润均衡发生）。假定无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。则A公司采用权益法核算2003年应确认的投资收益为（ ）。 A：30万元 B：20万元 C：50万元 D：100万元

5. 某一般纳税企业本期购入原材料，取得增值税发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是（ ）元。

A：298350 B：333450 C：280800 D：255000

6. 长江公司于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，公允价值为2050万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1950万元，2007年度长江公司应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。

A：损失50 B：收益50 C：收益150 D：损失100

7. 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（ ）科目。

A：管理费用 B：在建工程成本 C：营业外支出 D：财务费用

8. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商

品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月21日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。

A：2002年10月30日 B：2002年11月15日 C：2002年11月20日 D：2002年11月21日

9. 某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2003年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2003年年末事业基金中，一般基金结余为（ ）万元。 A：390 B：490 C：690 D：350

10. 下列项目中产生应纳税暂时性差异的有（ ）。

A：预提产品保修费用 B：计提存货跌价准备

C：在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理 D：计提的固定资产减值准备

11. 甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为（ ）万元。

A：4983.96 B：534.60 C：4716.66 D：5083.96

12. 甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金80万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租，若撤销合同，要支付违约金90万元。则2008年12月31日甲公司应确认的预计负债为（ ）万元。

A：90 B：10 C：80 D：0

13. 甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为15万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A：0 B：0.2 C：25 D：40

14. 丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件10000元。市场上同类商品每件为7000元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为8000元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为22000元。商品尚未购入。则丙公司应确认的预计负债为（ ）元。 A：22000 B：30000 C：20000 D：0

15. 我国某企业记账本位币为美元，下列说法中正确的是（ ）。

A：该企业编报货币可以选择美元，也可以选择人民币 B：该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易

C：该企业的编报货币为美元 D：该企业的编报货币为人民币

二，多项选择题（多选、少选、错选、不选均不得分。共20分，每题2分）

1. 对一般纳税企业，下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。

A：购入存货支付的关税 B：商品流通企业采购过程中发生的保险费

C：自制存货生产过程中发生的直接材料费用 D：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用

2. 关于可供出售投资，下列说法中正确的有（ ）。

A：应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额

B：应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益

C：可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益

D：可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益

3. 下列内容中，构成自营基建项目工程成本的有（ ）。

A：企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务 B：在建工程由于非常原因造成的报废净损失

C：工程完工后发生的工程物资处置净收益

D：工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车收入

4. 下列项目中，应作为销售费用处理的有（ ）。

A：广告费 B：随同产品出售不单独计价的包装物成本

C：出租包装物的摊余价值 D：出借包装物的摊余价值

5. 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。

A：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成

B：所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用

C：继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

D：如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则只有在资产投入使用并生产出一定量的合格产品后，才能认为资产已经达到预定可使用状态

6. 下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属资产负债表日后事项的有

A：支付管理人员工资 B：对企业未来经营有可能产生重大影响的债务重组的决定 C：股票和债券的发行 D：企业合并或企业控制股权的出售

7. 采用债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用减少的因素有（ ）。

A：本期应交的所得税 B：本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额 C：本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

D：本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

8. 下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产的有（ ）。

A：以一项账面价值8000元，公允价值10000元的专利，换取一项公允价值为12000元的设备，支付补价2000元，支付营业税500元

B：以一台设备，账面原值10000元，已提折旧3000元，公允价值8000元，换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料，收取补价2150元

C：以一批产品账面价值6000元，公允价值7000元，换取一批原材料，公允价值6000元，增值税率均为17%，收取补价1170元

D：以一台设备账面价值150000元，公允价值100000元，换取一项长期股权投资，该有价证券公允价值75000元，收取补价25000元

9. 下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。

A：提取盈余公积 B：以资本公积转增资本 C：股东大会宣告分配现金股利 D：以盈余公积转增资本

10. 下列事项不属于会计政策变更的项目是（ ）。

A：固定资产计提折旧的方法由平均年限法改为年数总和法

B：期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

C：以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，两种租赁业务会计核算方法发生了改变

D：对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算

三，判断题（正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分。不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。共10分）

1. 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 （ ）

2. 若企业的记账本位币选择的是美元，期末编报的财务报表应当以美元反映。 （ ）

3. 在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。 （ ）

4. 共同控制是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 （ ）

5. 长期股权投资核算从权益法改为成本法后,被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业应确认为投资收益。 （ ）

6. 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。 （ ）

7. 如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 （ ）

8. 在确定非货币性资产是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 （ ）

9. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。 （ ）

10. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入当期损益。 （ ）

四，计算分析题（凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）（本题型共2小题，每1小题lO分，本题型共20分。）

1. 2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。长江公司为了稳定供货渠道，从2007年起对大海公司进行了一系列投资活动，有关资料如下：

（1）2007年1月2日长江公司与甲公司签订协议：长江公司收购甲公司持有大海公司部分股份，所购股份占大海公司股份总额的30%，收购价款为11000万元。2007年2月1日股权转让协议经长江公司和甲公司股东大会通过。2007年4月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款11000万元。长江公司对大海公司投资采用权益法核算。2007年4月1日大海公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中包括2007年1—3月净利润500万元。

（2）2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利2000万元，2007年4月26日为除权日，5月10日为支付日。2007年度大海公司实现净利润5500万元。

（3）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元，2008年3月25日为除权日，2008年4月10日为支付日。2008年度大海公司发生净亏损10000万元。

（4）2009年6月1日长江公司与乙公司签订协议；长江公司收购乙公司持有大海公司部分股份，所购股份占大海公司股份总额10%，收购价款1900万元。2009年9月1日股权转让

协议经长江公司和乙企业股东大会通过。2009年10月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款1900万元，另支付税费10万元。2009年10月1日大海公司可辨认净资产公允价值为20000万元。2009年全年实现净利润500万元，其中1月至9月大海公司实现净利润为600万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。要求：（1）确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日；

（2）编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录；

（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额；

（4）编制2009年长江公司对大海公司有关投资业务的会计分录。

（5）计算2009年末长期股权投资的账面余额。

2. 长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。

（1）2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:

2006年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。 2006年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2006年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。 2006年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。

要求:计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

五，综合题（本题型共2题，第1题17分，第2题18分，本题型共35分。）

1. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。

甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:

（1）12月2日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售R电子设备200台,销售价格为每台3万元,成本为每台2万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于12月28日将200台R电子设备发运。

（2）12月3日,甲公司向B公司销售X电子产品2500台,销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日,甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。

（3）12月29日,甲公司销售X电子产品30000台,新款Y电子产品18000台,价税合计6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元,成本为每台0.15万元。

（4）12月1日,甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下:甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装,合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公

司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元,预计安装费用为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始,预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元,安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。假定增值税纳税业务发生的时点与会计制度相同。

（5）12月1日,甲公司与D公司签订协议,将公司生产的一批产品,以200万元的价格出售给D公司，该批产品的成本为150万元。甲公司收到款项存入银行。

12月2日,甲公司又与D公司签订该批产品的回购协议。协议规定,甲公司于2005年4月1日按220万元的价格回购上述商品。

（6）12月31日,经独立的软件技术人员测量,甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订,合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元,记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

（7）12月5日，甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负担安装（且为重要环节），商品售价100万元，成本60万元，增值税率17%，专用发票已开出，设备已运到，合同规定：设备运到时收款60%（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开。甲公司已支付2万元安装费（占总安装费的40%，安装总收入20万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。要求：（1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。

（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。

2. 北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：

（1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万元股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。结存的材料仍用于生产商品。如果用上述结存的原材料生产

的产品预计售价为570万元，相关的销售费用和税金为6万元，预计生产成本560万元；将上述材料加工成产品尚需投放68万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为400万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

要求：（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

（4）编制12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）。

参考答案及解析

一，单选题

1. C 应收账款入账金额=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460（元）

2. A 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

3. D 资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元（4600-1000）；资产组的账面价值为3400万元（4400-1000）。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3400万元，不应计提减值准备。

4. A A公司2003年应确认的投资收益=100×20%+100×30%×4/12=30万元。

5. D 采购成本=300000×80%+300000×5%=255000元。

6. D 出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=2050-1950=100万元。

7. D 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

8. D 对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。

9.A 一般基金结余=150+（5000-4500）+（500-400）×40%-300=390万元。

10. C “选项C”属于应纳税暂时性差异。

11.D 甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额=转销的“应付债券—可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+（9465.40×6%-10000×4%）]÷2}+转销的“资本公积—其他资本公积”367.30[（10200-9465.40）÷2]-股本100=5083.96万元。

12. C 预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即80万元。

13. A 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。

14. C 丙公司购买商品成本总额为100000元，出售给乙公司价格总额为80000元，亏损20000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金22000元。丙公司应根据损失20000元与违约金22000元二者较低者，确认预计负债20000元。

15. D 外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。

二，多项选择题

1. A,B,C 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。

2. A,C 对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接

计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。

3. A,E 在建工程由于非常原因造成的报废净损失应计入营业外支出；工程完工后发生的工程物资处置净收益应计入营业外收入。

4. A,B,E “随同产品出售单独计价的包装物”和“出租包装物”会产生其他业务收入，其相关成本应计入其他业务成本；“随同产品出售不单独计价的包装物”和“出借包装物”不产生其他业务收入，其成本应计入销售费用。广告费应计入销售费用。

5. A,B,C 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

6. B,C,E 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。

7. B,E 本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加本期所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少本期所得税费用。

8. A,C 选项Ａ，2000/（2000+10000）＝16.7％＜25％，属于非货币性资产:)；选项Ｂ，2150/8000＝26.875％＞25％，不属于非货币性资产:)；选项Ｃ，1170/7000＝16.7％＜25％，属于非货币性资产:)。选项Ｄ，25000/100000＝25％，不属于非货币性资产:)。

9. C,E 留存收益包括盈余公积和未分配利润两项。

10. A,C,E 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。选项“C”属于这种情形；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更，选项“D”属于这种情况。固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

三，判断题

1.√ 2.× 若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币种，期末编报的财务报表应当折算为人民币。 3.× 一般情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。

4.× 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。

5.× 权益法改为成本法的会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的,作为新的投资成本的收回，冲减长期投资的账面价值。 6.× 不调整现金流量表主表数字。 7. √ 8.√

9.× 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

10.× 应当计入存货采购成本。

四，计算分析题

1.（1）股权转让日为2007年4月1日

（2）①2007年4月1日长江公司投资时：

借：长期股权投资—大海公司 11000

贷：银行存款 11000

投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=30000×30%=9000万元

因初始投资成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整初始投资成本。

②2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利

借：应收股利 600（2000×30%）

贷：长期股权投资—大海公司 600

③2007年5月10日收到现金股利

借：银行存款 600

贷：应收股利 600

④2007年度大海公司实现净利润5500万元

借：长期股权投资—大海公司 1500 [（5500-500）×30%]

贷：投资收益 1500

⑤2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元：

借：应收股利 900（3000×30%）

贷：长期股权投资—大海公司 900

⑥2008年4月10日收到现金股利

借：银行存款 900

贷：应收股利 900

⑦2008年度大海公司发生净亏损10000万元

借：投资收益 3000

贷：长期股权投资—大海公司 3000

（3）2007年12月31日长期股权投资的账面余额=11000-600+1500=11900万元

2008年12月31日长期股权投资的账面余额=11900-900-3000=8000万元

（4）①追加投资

借：长期股权投资—大海公司 1910

贷：银行存款 1910

②2009年10月1日前应确认投资收益=600×30%=180万元

追加投资后长期股权投资账面价值=8000+1910+180=10090万元。

追加投资后享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=20000×40%=8000万元

因追加后的长期股权投资的成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整投资成本。

②大海公司2009年10～12月发生亏损100万元

应确认的投资损失=100×40%=40万元

借：投资收益 40

贷：长期股权投资—大海公司 40

（5）2009年12月31日长期股权投资账面余额=10090-40=10050万元

2. A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。

五，综合题

1. （1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。

①12月28日

借：银行存款 702

贷：主营业务收入 600

应交税费—应交增值税（销项税额） 102

借：主营业务成本 400

贷：库存商品 400

②12月3日

借：银行存款 150

应收账款 37.2

贷：主营业务收入 160（2500×0.064）

应交税费—应交增值税（销项税额） 27.2

借：主营业务成本 125（2500×0.05）

贷：库存商品 125

12月28日

借：主营业务收入 10（2500×0.004）

应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7

贷：应收账款 11.7

③12月29日

借：银行存款 6458.4

贷：主营业务收入 5520

应交税费—应交增值税（销项税额） 938.4

借：主营业务成本 4200

贷：库存商品 4200

④12月1日

借：安装成本 520

贷：库存商品 520

12月5日

借：银行存款 561.6

贷：预收账款 561.6

12月31日

借：安装成本 20

贷：银行存款 20

⑤12月1日

借：银行存款 200

贷：其他应付款 200

12月31日

借：财务费用 5（20÷4）

贷：其他应付款 5

⑥12月31日

借：生产成本—软件开发 280

贷：银行存款等 280

借：预收账款 336（480×70%）

贷：其他业务收入 336

借：其他业务成本 266（380×70%）

贷：生产成本—软件开发 266

⑦借：发出商品 60

贷：库存商品 60

借：银行存款 70.2（100×1.17×60%）

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17

预收账款 53.2

借：劳务成本 2

贷：银行存款 2

借：预收账款 8（20×40%）

贷：其他业务收入 8

借：其他业务成本 2

贷：劳务成本 2

（2）主营业务收入=600+160-10+5520=6270万元 主营业务成本=400+125+4200=4725万元

2. （1）债务重组日：2007年3月2日。

借：原材料 1000

应交税费—应交增值税（进项税额） 170

坏账准备 100

营业外支出 230

贷：应收账款 1500

（2）产成品的可变现净值=1220-10=1210万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。

材料可变现净值=1220-270-10=940万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60万元。

借：资产减值损失 60

贷：存货跌价准备 60

（3）借：应付账款 500

贷：银行存款 100

长期股权投资 340

投资收益 60

（4）编制12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

产品的可变现净值564（570-6）万元高于其生产成本560万元，根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。

借：存货跌价准备 60

贷：资产减值损失 60

第二套：中级财务会计模拟题

一、单项选择题（共15分，每题1分）

1、下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。

A、计提长期借款利息 B、摊销无形资产价值 C、计提持有至到期投资利息 D、发放股票股利

2、2006年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的合同，双方约定，2007年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。2006年12

月31日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2006年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。2006年12月31日，新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为（ ）万元。

A、300 B、290 C、280 D、270

3、某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧，2010年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，2010年12月31日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为（ ）万元。

A、20 B、120 C、600 D、620

4、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入（ ）科目。

A、资本公积 B、公允价值变动损益 C、营业外收入 D、营业外支出

5、甲企业于2007年1月1日，以660万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为655万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本利息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。

A、660 B、600 C、655 D、650

6、2007年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润500万元，那么，A公司应确认的投资收益是（ ）万元。

A、150 B、144 C、138 D、162

7、2007年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司:)一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为100万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%；并收到对方支付的补价16万元，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质。甲公司在该项非货币性:)时应确认的收益为（ ）万元。

A、16 B、40 C、80 D、50

8、2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有的6000万元甲公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10%（假定不考虑可转换债券的分拆）。甲公司对于此项可转换债券转换时，应确认的“资本公积－股本溢价”的金额为（ ）万元。

A、6600 B、6300 C、6000 D、5700

9、下列说法中，不正确的是（ ）。

A、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

B、待执行合同均属于或有事项

C、待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债

D、无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债 10、2004年1月1日，甲建筑公司与某企业签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006年3

月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。

A、540 B、900 C、1200 D、1440

11、某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 200万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（ ）万元。

A、960 B、860 C、768 D、668

12、甲公司20×5年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×3年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产20×3年应计提折旧20万元，20×4年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追朔重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司20×5年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（ ）万元。

A、72 B、80 C、90 D、100

13、某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A、发生重大企业合并 B、2007年销售的商品100万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货

C、处置子公司 D、公司支付2007年度财务会计报告审计费20万元

14、某公司2007年1月2日发行利率为4%的可转换债券，面值1000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股10股。2007年净利润4500万元，2007年初发行在外普通股4000万股，所得税税率33%，不考虑其他因素，该公司2007年稀释的每股收益为（ ）元。

A、1.13 B、1.11 C、0.94 D、1.10

15、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元＝8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。收到投资时实收资本的入账价值为（ ）万元人民币。

A、165 B、170 C、164 D、175

二、多项选择题（共20分，每题2分）

1、下列金融资产中，发生的交易费用应计入成本的有（ ）

A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售金融资产

2、下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则——无形资产》规定的有（ ）。

A、无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用

B、自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用

C、出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本

D、出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益

3、关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中错误的有（ ）。

A、在成本模式下，应当将房地产转换前的公允价值作为转换后的入账价值

B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值

C、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值

D、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价

4、对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ）

A、被投资企业因金融资产公允价值变动而调整资本公积 B、被投资企业实现净利润

C、被投资企业股东大会宣告分配现金股利 D、被投资企业计提盈余公积

5、对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（ ）。

A、对以前年度收入确认差错进行更正 B、对不重要的交易或事项采用新的会计政策

C、累积影响数无法合理确定的会计政策变更 D、因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限

6、下列项目中，说法正确的有（ ）。

A、企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债

B、存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债

C、存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产

D、企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产

7、下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产的有（ ）。

A、以一项账面价值8000元，公允价值10000元的专利，换取一项公允价值为12000元的设备，支付补价2000元，支付营业税500元

B、以一台设备，账面原值10000元，已提折旧30000元，公允价值8000元，换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料，收取补价2150元

C、以一批产品账面价值6000元，公允价值7000元，换取一批原材料，公允价值6000元，增值税率均为17%，收取补价1170元

D、以一台设备账面价值150000元，公允价值100000元，换取一项长期股权投资，该有价证券公允价值75000元，收取补价25000元

8、《企业会计准则——资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产（ ）无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

A、固定资产 B、企业合并所形成的商誉 C、使用寿命不确定的无形资产 D、使用寿命有限的无形资产

9、下列各项中，应作为现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。

A、接受其他企业捐赠的现金 B、取得交易性金融资产而支付的现金

C、企业以分期付款方式购建固定资产，以后各期支付的现金 D、为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

10、事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（ ）。

A、从结余中提取职工福利基金 B、出售固定资产 C 、兴建职工集体福利设施 D、支付公费医疗费

三、判断题（正确的得1分，判断错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为O分。共10分）

1、利润是企业在日常活动中取得的经营成果，不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（ ）

2、固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计的弃置费用，计入固定资产的成本。（ ）

3、当已计提存货跌价准备的存货销售时，在结转该存货销售成本的同时应结转存货跌价准备，冲减存货销售成本。（ ）

4、投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间互换。（ ）

5、以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记帐本位币金额的差额，计入财务费用。（ ）

6、采用权益法核算的长期股份投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资（成本）”，贷记“资本公积”科目（ ）

7、资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组，也包括总部资产和资产组合。（ ）

8、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。（ ）

9、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积。（ ）

10、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（ ）

四、计算题（本题型共2小题，每1小题lO分，本题型共20分。）

1、甲公司于2007年1月1日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2008年6月30日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：

2007年1月1日支出1500万元，2007年7月1日支出2500万元，2008年1月1日支出1500万元。甲公司为建造此项办公楼于2007年1月1日专门借入款项2000万元，期限为三年期，年利率为8%，除此外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：

（1）A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；

（2）发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息；企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照360天计算。

（3）该项办公楼预计使用年限为70年，预计净残值为5.93万元，采用双倍余额递减法计提折旧，甲公司将该项办公楼用于对外出租，2008年6月30日一次性收取2年的租金800万元。

要求：（1）计算2007年度和2008年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；

（2）计算该项固定资产的实际成本；（3）编制甲公司对外出租办公楼收取租金以及计提折旧相关的账务处理（以万元为单位）。

2、甲公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为33%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现的利润总额为600万元。 2007年其他有关资料如下：

（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末甲公司持有的A股票的市价为150万元。

（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金额资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。

（3）12月31日存货中原材料的账面实际成本600万元，该存货是用于生产甲产品的，甲产品的预计售价为782万元，需要继续加工投入的成本为180万元，预计销售费用为5万元，该原材料在市场上的预计售价为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

（4）2007年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生国债利息收入15万元。

要求：（1）根据资料（1）～（3）编制上述有关交易或事项的有关会计分录。（2）计算甲公司2007年度应交的所得税并编制有关会计分录；（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录（列出计算过程，单位以万元表示）

五、综合题（本题型共2题，第1题17分，第2题18分，本题型共35分。）

1、A股份有限公司于2007年1月1日投资X公司，持有X公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。X公司2007年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。X公司2007年度实现净利润为800万元（均由投资者享有）。当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。A公司2007年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

（1）2007年3月1日，A公司按面值购入X公司发行的三年期到期一次还本付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4%。X公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当日支付工程款和设备购置款3000万元，项目正在建造中。

（2）A公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的A公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2007年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。结果败诉，A公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。Y公司为A公司的联营企业。

（3）A公司生产并销售甲产品。2007年1～6月份销售甲产品4000件，7～12月份销售甲产品6000件。甲产品每件销售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给A公司的常年客户Z公司。A公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%至4%之间。2007年1～6月份发生修理费用2.5万元，7～12月份发生修理费用3万元。假定2007年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。

（4）A公司2007年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元（假定是公允的）。款项已经收回，销售成本为360万元。X公司购入的乙产品当年全部未对外销售。

（5）A公司于2007年年末，计提本年3月1日购入的X公司债券的利息。

要求：（1）判断上述交易哪些属于关联方交易；（2）编制A公司上述交易或事项有关的会计分录[不需要编制销售产品（事项④除外）以及结转本年利润的会计分录]；（3）计算A公司2007年12月31日，资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额；（4）编制合并报表有关抵销分录。（不考虑关联方交易因素，以万元为单位）

2、南海股份有限公司（以下简称南海公司）为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末支付一次。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定将试生产中生产出批量合格产品，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。

（1）2007年发生的与生产线建造有关的事项如下： 1月1日，生产线正式动工兴建，当日

用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。 2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。 4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7月1日，工程重新开工。 8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。 11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。

（2）假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：

①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。 ②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。

③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 ④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，南海公司提出，用该贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。 2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。

⑤2009年9月5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。

⑥9月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。

要求：（1）确定与所建生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。（2）按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额。（3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备；如需计提，计算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。（4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。

（5）计算南海公司转让生产线发生的损益，并进行账务处理。

参考答案及解析

一、单项选择题答案

1、A 计提长期借款利息使财务费用增加，所有者权益减少，长期借款增加，负债增加

2、C 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础，其可变净值＝62×5－10＝300万元，因其成本为280万元，所以账面价值为280万元。

3、C 2010年该生产线计提的折旧额＝（740－20）×5/15÷2＝120万元，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值＝740－120＝620万元，应计提减值准备＝620－600＝20万元，考虑减值准备后的该生产线的账面价值为600万元。

4、A 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积）。

5、A 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科

目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。

6、C A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元（120－60），补提40万元，调整后的B公司净利润为500－40＝460（万元）。所以，A公司应确认的投资收益为：460×30%＝138（万元）。

7、C 应确认的收益＝换出资产公允价值260万元－换出资产账面价值（300－100－20）万元＝80（万元）。

8、B 应确认的股本溢价金额＝6000×（1＋10%）－300＝6300（万元）。

9、B 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。

10、B2004年确认收入金额＝1800×450/（450＋1050）＝540（万元）；2005年应该确认收入1800×1200/（1200＋300）－540＝900（万元）。

11、C资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额。所以2007年末该项设备的计税基础＝1200－240－192＝768（万元）。

12、C 20×5年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额＝（20＋80）×（1－10%）＝90（万元）。

13、B 调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项B”符合调整事项的特点；“选项A和C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项；“选项D”不属于资产负债表日后事项。

14、D 净利润的增加＝1000×4%×（1－33%）＝26.8万元，普通股股数的增加＝1000/100×10＝100万股，稀释的每股收益＝（4500＋26.8）/（4000＋100）＝1.1元。

15、A 实收资本按收到资产当日的汇率折算。实收资本的入账价值＝20×8.25＝165万元。

二、多项选择题答案

1、BCD购买交易性金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。

2、CD无形资产的后续支出符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益；根据无形资产准则第十七条规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

3、AC在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

4、ABC选项ABC被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项D被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。

5、BCDBCD要采用未来适用法处理，不用调整报表的期初数。

6、ACD可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。

7、AC选项A，2000/（2000＋1000）＝16.7%<25%，属于非货币性资产；选项B，2150/8000

＝26.875%>25%,不属于非货币性资产；选项C，1170/7000＝16.7%<25%，属于非货币性资产。选项D，25000/100000＝25%，不属于非货币性资产。

8、BC需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也较大。

9、AC接受其他企业捐赠的现金作为筹资活动，计入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；取得交易性金融资产而支付的现金作为投资活动，计入“投资支付的现金”项目；企业以分期付款方式购建固定资产，以后各期支付的现金应作为筹资活动的现金流出，计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；为管理人员缴纳商业保险而支付的现金作为经营活动，计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

10、ABCD事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。从结余中提取职工福利基金增加专用基金；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。

判断题：1、×利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

2、×固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，计入固定资产的成本。

3、√ 4、×投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。

5、×以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益科目。

6、×采用权益法核算的长期股权投资的初视投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按其差额，借记“长期股权投资（成本）”，贷记“营业外收入”科目。

7、√ 8、×确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 9、×以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 10、×企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负责金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

三，计算题答案

1、（1）分别计算2007年度和2008年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理： 本题中既涉及到专门借款又涉及到占用的一般借款，所以应予以资本化的借款费用金额既包括专门借款费用应予以资本化的金额，也包括一般借款应予以资本化的借款费用金额。 ① 计算专门借款利息费用资本化金额

2007年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），其中500×0.5%×6计算的是2007年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。 2008年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2000×8%×180/360＝80（万元）。 ②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

一般借款资本化年利率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%＝7.67%

2007年年底累计支出为4000万元，超出专门借款2000万元，所以，2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×180/360＝1000万元，2007年一般借款利息资本化金

额＝1000×7.67%＝76.70（万元）。

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000＋1500）×180/360＝1750（万元），2008年一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）。

所以，2007年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋76.7＝221.70（万元），2008年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋134.23＝214.23（万元）

相应的账务处理：2007年度：借：在建工程 221.70

贷：应付利息 221.70

2008年度：借：在建工程 214.23

贷：应付利息 214.23

（2）该项固定资产的实际成本＝1500＋2500＋1500＋221.7＋214.23＝5935.93（万元）

（3）2008年6年30日预收租金时：

借：银行存款 800

贷：预收账款 800

2008年月12月31日确认租金收入并计提折旧：

借：预收账款 200

贷：其他业务收入 200

借：其他业务成本 84.8

贷：投资性房地产累计折旧 84.8

2、（1）①借：交易性金融资产 120

贷：银行存款 120

借：银行存款 8

贷：投资收益 8

借：交易性金融资产 30

贷：公允价值变动损益 30

②借：可供出售金融资产 800

贷：银行存款 800

借：可供出售金融资产 160

贷：资本公积—其他资本公积 160

③借：资产减值损失 3

贷：存货跌价准备 3

（2）应纳税所得额＝600-30＋3＋（16＋5＋4－15）＝583（万元）

应交所得税＝583×33%＝192.39（万元）

借：所得税费用 192.39

贷：应交税费—应交所得税 192.39

（3）应纳税暂时性差异＝（150－120）＋（960－800）＝190（万元）

可抵扣暂时性差异＝（600－597）＝3（万元）

应确认的递延所得税资产＝3×33%＝0.99（万元）

应确认的递延所得税负债＝190×33%＝62.7（万元）

借：递延所得税资产 9900

资本公积—其他资本公积 528000

所得税费用 89100

贷：递延所得税负债 627000

五，综合题答案：

（1）上述交易①、②、④属于关联方交易。

（2）编制A公司有关的会计分录：

①A公司购买债券的会计处理

借：持有至到期投资——成本 3000

贷：银行存款 3000

②A公司因担保很可能承担的负债

借：营业外支出 450

贷：预计负债 450

③1～6月份应提产品质量保证费用4000×300×（2%＋4%）/2＝36000（元）

借：销售费用 3.6

贷：预计负债 3.6

借：预计负债 2.5

贷：原材料 2.5

7～12月应提产品质量保证费用＝6000×300×（2%＋4%）/2＝54000

借：销售费用 5.4

贷：预计负债 5.4

借：预计负债 3

贷：原材料 3

④借：银行存款 468

贷：主营业外收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 68

借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360

⑤A公司计算利息的会计处理

借：持有至到期投资——应计利息 100

贷：投资收益 100

（3）计算A公司2007年12月31日资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额： 2007年12月31日应确认的预计负债金额＝450＋3.6＋5.4－2.5－3＝453.5

（4）编制合并会计报表有关的抵销分录：

借：应付债券 3100

贷：持有至到期投资 3100

借：投资收益 100

贷：在建工程 100

借：投资收益 480（800×60%）

少数股东损益 320

未分配利润——年初 300

贷：本年利润分配——提取盈余公积 120（800×15%）

本年利润分配——应付现金股利 300

未分配利润——年末 680

借：股本 1600

资本公积 300

盈余公积 420（300＋120）

未分配利润——年末 680

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