会计信息失真_基于博弈论观点的分析

第 ４ 卷

第 ２ 期 ５ 月

２００８ 年

英才高职论坛

Ｔｈｅ Ｆｏｒｕｍ ｏｆ Ｙｉｎｇｃａｉ Ｈｉｇｈｅｒ Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ Ｅｄｕｃａｔｉｏｎ

Ｖｏｌ．４ Ｎｏ．２ Ｍａｙ ２００８

会计信息失真—基于博弈论观点的分析

徐贵丽

（ 山东英才学院 经济管理学院 ， 山东 济南 ２５０１０４）

摘要 ： 利用博弈论的知识 ， 通过对会计准则制定过程及会计信息的有关参与人之间的博弈分析 ， 对会计信息失真的原因 进行了分析探讨 ， 并在此基础上提出了相关的对策建议。

关键词 ： 博弈论 ； 会计信息 ； 失真

博弈分析者感兴趣的要素的集合 ， 均衡是所有参与人的最优 战略或行动的组合 ， 博弈分析的目的是适用博弈规则来均定 均衡。

会计信息失真 ， 是指会计信息未能真实反映客观的经济 活动 ， 给信息使用者的相关决策带来不利影响的一种现象。 它不仅影响企业本身的经营决策 ， 还会影响到投资者和债权 人对企业经营状况的判断 ， 更严重的是会对国家税收和国家 宏观经济管理及调控政策造成不利影响。虽然政府和有关 部门为提高会计信息质量采取了不少的措施 ， 但会计信息失

“ “

真的现象在现实经济生活中仍相当严重。自 ２０ 世纪 ９０ 年

“ “ “

代初到现在 ， 在我国先后已出现“琼民源”、 红光实业”、 大 庆联谊”、郑百文”、 银广夏”、蓝田股份”等上市公司的虚 假招股说明、虚假报表等财务弊案 ， 广大投资者面对上市公 司如期公布的各种信息 ， 不知其可信度到底有多少 ， 从而使 投资者对证券市场失去信心 ， 影响了上市公司的正常融资 ， 阻碍了我国证券市场向正规化发展的步伐。作为会计信息 最重要质量特征的真实性（ 客观性） ， 正面临着越来越严峻的 挑战。本文拟从经济学的博弈论角度出发 ， 对这一问题进行 分析探讨并提出治理会计信息失真的对策建议。

二、会计准则制定过程中的博弈分析

会计准则作为一种公共合约 ， 其制订不再是纯技术性

的 ， 而是各利益相关方相互间多次博弈的结果。理性的会计 制度能充分兼顾各方利益 ， 成为博弈各方自愿执行的有约束 力的社会契约。任何人若想通过违反规则来得到什么好处 ， 则必将从别的方面受到更大的处罚。由于种种原因 ， 目前我 国的会计准则尚处于准则制定的起步阶段 ， 无论在空间上还 是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。市场经济的快速 发展 ， 使得从容地制定详尽周全的会计准则难以实现 ， 也就 是说 ， 很难做到制定过程向社会公开之前 ， 使之成为各利益 集团反复讨价还价的产物。另外 ， 我国《会计法》明确规定财 政部是全国会计事务的最高管理机构 ， 会计准则的制定由财 政部会计司负责 ， 所以我国会计准则制定机构实际上仍是政 府模式。作为一个政府职能部门 ， 会计司在准则的制定过程

一、博弈论的基本内容

相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说 ， 一 个主体（ 个人或企业） 的选择受到其他主体选择的影响 ， 又反 过来影响到其他主体选择时的决策问题和均衡问题 ， 所以在 这个意义上说 ， 博弈论又称为“对策论”。在博弈论中 ， 个人 的最优选择不仅依赖于自己的选择 ， 而且还依赖于他人的选 择 ， 因此 ， 博弈论研究的是在存在相互外部经济条件下的个 人选择问题 ， 从而能揭示现实中普遍存在的个体理性与集体 理性的冲突。在博弈论的基本概念（ 参与人、行动、信息、战 略、支付函数、结果、均衡） 中 ， 参与人、行动、结果统称为博弈 规则。参与人指的是博弈中选择行为以最大化自己效用的

博弈论（ Ｇａｍｅ ｔｈｅｏｒｙ） 是研究决策主体的行为发生 ， 直接 中必然要较多地考虑国家宏观调控的需要 ， 更多地体现国家

整体利益。由于政府与其他利益主体的地位不完全对等 ， 这 就使得企业等利益主体在会计准则制定过程中处于被动地 位 ， 从而在整个会计准则的制定过程中 ， 由于缺乏充分的博 弈很难达到“纳什均衡”。所以处于博弈劣势的一方势必会 通过其他方式使自己的利益最大化 ， 从而导致“上有政策 ， 下 有对策”以及假帐、偷税漏税等现象频繁发生。

三、会计信息各参与人的博弈分析

企业是由一系列不完全契约相联结的经济实体 ， 在各契

约关系人之间存在着信息不对称 ， 使会计信息失真成为可

决策主体（ 个人、企业） ， 行动是参与人的决策变量 ， 结果是指 能。围绕着会计信息问题 ， 存在着众多的参与人 ， 如经营者、

收稿日期 ： ２００８－ ０４－ ０８

作者简介 ： 徐贵丽（ １９７６－ ） ， 女 ， 硕士 ， 山东英才学院经济管理学院讲师 ， 中级会计师。

第 ２ 期

徐贵丽 ： 会计信息失真—基于博弈论观点的分析

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投资者、债权人、企业、政府监管部门以及注册会计师等。企 业是会计信息的提供者 ， 和其他参与人相比有着独特的信息 优势 ， 为了考虑自身的利益 ， 其信息披露的标准总是满足自 身利益的最大化。政府监管部门一方面调控着国民经济和社 会经济的正常运作 ， 另一方面则关注着国家税收 ， 以保证财 政收入的稳步增长 ； 投资者所关心的是向谁投资、投资多少 以及所投资金使用效果和回报 ； 债权人关注的是公司的偿债 能力 ； 注册会计师作为社会中介机构 ， 要对企业提供的会计 信息做出自己的评价。由于他们具有不同的行为目标和经济 特征 ， 存在不同的利益驱动 ， 所以这些参与人之间的行为选 择 ， 便构成了一种博 弈 ， 博 弈 各 方 都 会 根 据 自 身“ 利 益 最 大 化”来选择自身的行动。

１．政府与企业的博弈

政府作为会计报表的使用者 ， 往往是依据包括会计报表 所反映信息在内的各种信息来进宏观经济调控、课征企业税 收等。我们对政府作如下假设 ： 假设其利用真实会计报表所 提供信息所带来的效用为 Ｒ， 其成本是 Ｃ； 若得到的是虚假 会计报表 ， 其效用为 ０（ 此时不考虑其取得成本） 。同理假设 企业提供真实会计报表的效用为 Ａ， 提供虚假会计报表的效 用为 Ｂ， 由于提供虚假报表被发现可能遭到的处罚为 Ｆ。那 么可以得到政府与企业的博弈战略表达式 ， 如表 １ 所示 ：

企业的博弈中 ， 由于政府对真实会计报表的效用较小 ， 博弈 的均衡取决于企业的效用函数。所以在大多数情况下 ， 博弈 的均衡是企业提供虚假报表。

２．投资者与企业的博弈

无论是现实的投资者还是潜在的投资者 ， 都希望获得公 司资产的安全性、流动性以及收益能力、发展能力等方面详 细而可靠的会计信息 ， 并据此决定是否投资或评价投资结 果。而投资者是否投资则关系到公司股价的高低和经营者的 报酬。

在这两者的博弈中 ， 我们假设投资者得到真实会计报表 进行投资的收益是 Ｒ， 得到虚假会计 报 表 进 行 投 资 的 收 益 是－ Ｒ， 得到无论是真还是虚假报表都不投资的收益为 ０。企 业因提供真实报表而吸引到投资的效用为 Ａ， 因提供虚假报 表而吸引到投资的效用为 Ｂ（ 假设得到真假会计报表的成本 相同 ， 故不予考虑） ， 提供真假报表都不能吸引投资的效用为 ０， 一般情况下 ， 由现实例子可知 Ｂ＞Ａ。两者之间的博弈战略 表达式 ， 如表 ２ 所示。

表 ２ 投资者与企业博弈战略表达式

表 １ 政府与企业的博弈战略表达式

３．注册会计师与企业的博弈

对于注册会计师与企业之间的博弈 ， 我们认为二者都有 两种选择 ， 企业可以选择提供真实的报表也可以选择提供虚 假的报表 ， 而注册会计师可以选择与企业合谋也可以选择与

对 政 府 来 说 ， 只 要 Ｒ－ Ｃ＞０， 其 最 优 战 略 就 是 采 取 一 定 企业不合谋。另外 ， 我们假设注册会计师的审计收费为 Ｆ， 企 的措施 ， 让企业提供真实的会计报表。然而在现实中我们无 法保证 Ｒ＞Ｃ， 因为 Ｒ 对于不同层次的政府部门来说效用是 不同的。中央政府以整个国家的经济发展为重任 ， 为了在宏 观调控方面取得出色成绩 ， 当然需要企业提供真实的报表。 而地方政府或其他一些部门因考虑到个人的业绩与升迁等 原因 ， 不见得会欢迎真实的报表 ， 他们也许需要虚假的报表 来给自己增光添彩。这一点在 １９９８ 年得到了很好的体现。这

业提供真实报表的效用为 Ｒ。企业提供虚假报表而注册会计 师合谋时企业的效用为 Ｒ＋Ｒ ， 此时注册会计师的收益为

Ｆ＋Ｆ ， 如 果 二 者 的 合 谋 行 为 被 发 现 企 业 的 损 失 为 Ａ， 注 册会计师的损失为 Ｂ； 企业提供虚假报表而注册会计师不合谋 时 ， 企业给注册会计师的惩罚为 Ｃ， 则我们可以得到两者博 弈的战略表达式 ， 如表 ３ 所示。

表 ３ 注册会计师与企业博弈战略表达式

报表显示国民经济发展速度低于 ８％。 对企业来说 ， 当 Ｂ－ Ｆ＞Ａ 时 ， 企业会提供虚假报表。在现

实生活中 ， 我们不得不承认企业提供真实会计报表的效用是

很低的。因为按真实的会计报表 ， 有的企业很难筹资或者逃

一年的经济运行状况并不好 ， 然而就是没有一个省市的财务 避税金 ， 而且经理人员也有可能因业绩不佳得不到升迁。相

对企 业 来 说 ， 但Ｒ － Ａ＞０ 时 ， 企 业 会 选 择 出 具 虚 假 的 会计报表并会以加重对注册会计师的惩罚而迫使其与之合

谋。对注册会计师来说 ， 当Ｆ－ Ｂ＞－ 即△Ｆ＋Ｃ＞Ｂ 时 ， 也就是 说 ， 给注册会计师与企业合谋行为的处罚小于企业对其不合 谋的惩罚与和企业合谋得到的额外收益之和时 ， 注册会计师

比之下 ， 对有的企业而言 ， 提供虚假报表的效用却高很多。另 外 ， 在现有的监管体制下 ， 提供虚假报表而遭受的处罚一般 不会很大 ， 更何况企业被查处的可能性其实也很小。所以 ， 对 某些企业来说 ， 其最优战略就是提供虚假报表。

通过以上分析可知 ， 在政府—这一会计报表可能会和企业合谋进行欺骗 ； 若大于 ， 注册会计师会选择不使用者与

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和企业合谋。

通过以上的分析 ， 要降低企业与注册会计师合谋的可能 性 ， 则要加大对两者合谋的惩罚力度。但在现实中 ， 对企业和 注册会计师合谋的处罚不够严厉 ， 而且被发现的可能性也不 是很大 ， 所以企业和注册会计师甘冒风险合伙欺骗的事例也 不少见“中天勤事件”、安然事件”在一定程度上说明了这 一问题。

２．加大对提供虚假会计信息行为的处罚力度 ， 降低其预 期风险收益。

我国《会计法》、刑法》对会计造假者虽有给予行政处罚 或刑事处罚的规定 ， 但缺乏具体的实施细则和司法解释。监 管、执法的主体和手段不够明确 ， 处罚较宽松 ， 唯有加大处罚 力度 ， 使“造假成本”远高于“造假收益”， 使提供虚假会计信 息的经济利益动机得以消除 ， 才能有效地打击会计信息造 假。

四、治理会计信息失真的相应对策

会计信息失真所带来的经济和社会后果是很严重的 ， 它 将引起投资者决策失误和社会经济资源的无效配置 ， 影响我 国正常的经济秩序。根据以上分析 ， 我们可采取以下措施来 进行防范。

１．加强会计准则制定过程中的博弈 ， 尽快健全和完善我 国的会计准则体系。

会计信息失真的一个主要原因是会计准则制定过程中 缺乏充分的博弈。我国目前的会计准则由财政部制定 ， 是具 有一定政府行为的会计准则 ， 缺乏广泛的代表性 ， 从而使会 计准则的制定过程中的公开性、透明度难以保证。我们认为 ， 在会计体制改革之初 ， 为了减少会计制度变迁的阻力 ， 使会 计准则早日出台 ， 以规范市场经济条件下的全新会计业务 ， 先由政府直接参照国际准则来制定我国的会计准则是无可 厚非的 ， 但与此同时 ， 每个具体会计准则的制定和修订都要 充分征求各方意见 ， 进行反复讨论和论证 ， 使这一过程得到 充分的博弈 ， 能兼顾会计信息提供者、使用者各方的利益。

３．加强会计信息的外部审查和监督 ， 完善会计信息质量 各企业领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法

监督体系。

性、真实性负法律责任。另外 ， 各级政府部门要严格依法实施 监督职能 ， 最后要充分发挥社会中介机构的作用 ， 建立和完 善以注册会计师为主体的社会监督体系 ， 制定合理审计收 费 ， 对那些不能公正执法、出具虚假审计报告、丧失独立性的 机构和人员 ， 要严格处理 ， 从而提升注册会计师的信誉以及 会计信息的可信度。

参考文献 ：

［１］张维迎．博弈论与信息经济学［Ｍ］．上海 ： 上海人民出版社 ， ２００１． ［２］蒋义宏．会计信息失真的现状、成因与对策研究 ： 上市公司利润操 纵实证研究［Ｍ］．北京 ： 经济科学出版社 ， ２００２．

［３］刘峰．会计准则变迁［Ｍ］．北京 ： 中国财政经济出版社 ， ２０００． ［４］梁莱歆 ， 刘胜军．由博弈论对我国会计制度建设的思考［Ｊ］．中南工 业大学学报（ 社会科学版） ， １９９９，（ ２） ： １３９－ １４１．

Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｉｎｆｏｒ ｍａｔｉｏｎ ｄｉｓｔｏｒ ｔｉｏｎ：Ａｎａｌｙｓｉｓ Ｂａｓｅｄ ｏｎ Ｇａｍｅ Ｔｈｅｏｒ ｙ

ＸＵ Ｇｕｉｌｉ

（Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ， Ｓｈａｎｄｏｎｇ Ｙｉｎｇｃａｉ Ｃｏｌｌｅｇｅ， Ｊｉｎａｎ， Ｓｈａｎｄｏｎｇ ２５０１０４， Ｃｈｉｎａ）

Ａｂｓｔｒ ａｃｔ： Ｉｎ ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｔｈｅ ｃａｕｓｅ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ ｉｓ ａｎａｌｙｚｅｄ ａｎｄ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｐｒｏｃｅｓｓ ｏｆ ｆｏｒｍｕｌａｔｉｎｇ

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ ａｎｄ ｐａｒｔｉｃｉｐａｎｔｓ ｉｎｖｏｌｖｅｄ ｉｎ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｉｎ ｔｅｒｍ ｏｆ ｇａｍｅ ｔｈｅｏｒｙ． Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈａｔ， ｓｏｍｅ ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ

ａｎｄ ｐｒｏｐｏｓａｌｓ ｃｏｎｃｅｒｎｅｄ ａｒｅ ｐｕｔ ｆｏｒｗａｒｄ．

Ｋｅｙ ｗｏｒ ｄｓ： ｇａｍｅ ｔｈｅｏｒｙ； ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ； ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ

（上接第４1页）

Ａ Ｔｅｎｔａｔｉｖｅ Ｓｔｕｄｙ ｏｎ Ｓｔａｔｕｓ Ｑｕｏ ａｎｄ Ｄｒ ａｗｂａｃｋｓ ｏｆ Ｖｉｃｔｉｍ＇ ｓ Ｃｏｍｐｅｎｓａｔｉｏｎ ｆｏｒ Ｍｅｎｔａｌ

Ｈｅａｌｔｈ Ｉｍｐａｉｒ ｍｅｎｔ ｉｎ Ｃｒ ｉｍｉｎａｌ Ｃａｓｅ

ｓ

ＳＨＩ Ｑｉｗｅｎ

（Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ， Ｓｈａｎｄｏｎｇ Ｙｉｎｇｃａｉ Ｃｏｌｌｅｇｅ， Ｊｉｎａｎ， Ｓｈａｎｄｏｎｇ ２５０１０４， Ｃｈｉｎａ）

Ａｂｓｔｒ ａｃｔ： Ｉｎ ａ ｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇ ｍｏｄｅｒｎ ｓｏｃｉｅｔｙ， ｐｅｏｐｌｅ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ｃａｒｅ ａｂｏｕｔ ｔｈｅｉｒ ｉｎｄｉｖｉｄｕａｌ＇ｓ ｖａｌｕｅ ａｎｄ ｄｉｇｎｉｔｙ． Ｈｕｍａｎ ｒｉｇｈｔｓ ｐｒｏｔｅｃｔｉｏｎ

ｓｙｓｔｅｍ ｈａｓ ｂｅｅｎ ｉｍｐｒｏｖｅｄ ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ｔｈｅ ｊｕｄｉｃｉａｌ ａｉｄ ｉｎ ｍｅｎｔａｌ ｒｉｇｈｔｓ． Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｍａｋｅｓ ａ ｔｅｎｔａｔｉｖｅ ｓｔｕｄｙ ｏｎ ｖｉｃｔｉｍ＇ｓ ｃｏｍｐｅｎｓａｔｉｏ

ｍｅｎｔａｌ ｈｅａｌｔｈ ｉｍｐａｉｒｍｅｎｔ ｉｎ ｔｈｅ ｆｉｅｌｄ ｏｆ ｃｒｉｍｉｎａｌ ｌａｗｓｕｉｔｓ ｆｒｏｍ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ｏｆ ｌａｗ ｍａｋｉｎｇ， ｊｕｄｉｃｉａｌ ｄｅｆｉｎｉｔｉｏｎｓ ａｎｄ ｊｕｄｉｃｉａｌ ｐｒａｃｔｉｃｅｓ，

ａｎａｌｙｚｉｎｇ ｔｈｅ ａｃｔｉｏｎｓ ｏｆ ｏｕｒ ｊｕｄｉｃｉａｒｉｅｓ ａｎｄ ｅｘａｍｉｎｉｎｇ ｔｈｅ ｄｒａｗｂａｃｋｓ ｉｎ ｏｕｒ ｅｘｉｓｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ．

Ｋｅｙ ｗｏｒ ｄｓ： ｖｉｃｔｉｍｓ ｉｎ ａ ｃｒｉｍｉｎａｌ ｃａｓｅ； ｍｅｎｔａｌ ｈｅａｌｔｈ ｉｍｐａｉｒｍｅｎｔ； ｃｏｍｐｅｎｓａｔｉｏｎ

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