2012年中级会计师考试《会计实务》仿真试题及答案(4)
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2012年中级会计师考试《会计实务》仿真试题及答案
计算分析题(本类题共计2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为A股上市公司,2010年为调整产品结构,甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建,计划投资额为10000万元,通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准,甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行价款10000万元。该债券期限为3年,票面年利息为3%,利息在年末支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股(按5元债券面值转换为一股普通股,每股面值1元)。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
甲公司支付工程进度款的情况如下:2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元,2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态,投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日,甲公司股票上涨幅度较大,可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。
已知(P/S,8%,3)=0.7938;(P/A,8%,3)=2.5771。
要求:
(1)编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
(2)确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间,并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
(3)编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
(4)编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
(要求写出应付债券的明细科目,金额单位用万元表示)
【答案】
2012年中级会计师考试《会计实务》仿真试题及答案
(1)编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录
发行可转换公司债券时,应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。 负债成份公允价值=10000×(P/S,8%,3)+10000×3%×(P/A,8%,3)
=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13(万元);
权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87(万元)。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是:
借:银行存款 10000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87
贷:应付债券——可转换公司债券——面值 10000
资本公积——其他资本公积 1288.87
(2)确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间,并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录
该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300(万元);
2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89(万元)。 2010年末计提利息的会计分录是:
借:在建工程 696.89
贷:应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89
年末支付利息时:www.Kao8.CC
借:应付利息 300
贷:银行存款 300
(3)编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录
2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300(万元);2011年利息费用=应付债券期初摊余成本(8711.13+396.89)×实际利率8%×期限1=728.64(万元)。
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2011年末计提利息的会计分录是:
借:在建工程 728.64
贷:应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64
年末支付利息时:
借:应付利息 300
贷:银行存款 300
(4)编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录
转换的股份数=转换的债券面值(10000×80%)/换股率5=1600(万股)。转换时的会计分录是:
借:应付债券——可转换公司债券——面值(10000×80%) 8000
资本公积——其他资本公积 (1288.87×80%) 1031.10
贷:应付债券——可转换公司债券——利息调整(463.34×80%)370.67
股本(1600×1) 1600
资本公积——股本溢价 7060.43
注:2011年末利息调整余额= 1288.87-396.89-428.64=463.34(万元)
【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。
2. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司按10%提取盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计过程中,发现以下情况:
(1)2011年1月20日,甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元,以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认,货款也已经收存银行,该批商品的成本为500万元。
经协商,购货方同意甲公司重新生产一批合格产品,以换回不合格产品,已经收到的货
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款无须退回。至审计日,该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是:
借:主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
贷:预收账款 936
借:库存商品 500
贷:主营业务成本 500
(2)2010年1月31日,甲公司销售一批甲产品,销售价格为2000万元(不含增值税额),销售成本为1500万元,产品已发出。当日,甲公司与购货方签订回购协议,协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理:
借:银行存款 2340
贷:主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
借:主营业务成本 1500
贷:库存商品 1500
要求:
对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正(涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目,不考虑所得税的影响;长期股权投资、应交税费应写出明细科目)。
【答案】
(1)资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理,冲减当期收入不正确。差错更正如下:
借:以前年度损益调整 800
贷:主营业务收入 800
借:主营业务成本 500
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贷:以前年度损益调整 500
借:利润分配 300
贷:以前年度损益调整 500
(2)售后回购在回购价固定时,不能确认收入,应作为融资行为处理,应冲回已确认的收入和成本,计提利息费用。差错更正如下:
借:以前年度损益调整 2000
贷:其他应付款 2000
借:发出商品 1500
贷:以前年度损益调整 1500
借:以前年度损益调整[(2120-2000)/12×11] 110
贷:其他应付款 110
借:利润分配 610
贷:以前年度损益调整 610
借:盈余公积 91
贷:利润分配91
【相关考点】考核日后事项差错更正+收入;本题考核第十八章资产负债表日后事项。
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