第二十四章 企业合并 课后作业（下载版）

第二十四章 企业合并

一、单项选择题

1.下列关于同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量中，说法正确的是（ ）。 A.合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本

B.应按支付的合并对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本

C.应按支付的合并对价的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本

D.合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益公允价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本

2.甲上市公司（以下简称甲公司），2012年2月1日发行本公司普通股1500万股（每股面值1元，市价为5元）从其母公司处取得乙公司60%的股权，另支付股票发行费用200万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。当日，乙公司所有者权益的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和乙公司合并前采用的会计政策相同。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）2012年2月1日，甲公司取得长期股权投资的初始计量金额为（ ）万元。 A.4800 B.5000 C.5100 D.7500

（2）2012年2月1日，甲公司取得长期股权投资时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.3100 B.3300 C.3600 D.6000

（3）假定甲公司以银行存款5200万元从其母公司处取得乙公司60%的股权，则2012年2月1日，甲公司取得长期股权投资时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.-600 B.-400 C.0 D.400

3.2010年12月15日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30%的股份，能够对甲公司施加重大影响；2012年1月1日，A公司又从其非关联方取得甲公司30%的股份，从而能够对甲公司实施控制；2013年1月1日，A公司又取得甲公司10%的股份，对甲公司累计持股比例达到70%。在上述A公司对甲公司所进行的股权交易资料中，购买日为（ ）。

A.2010年12月15日 B.2011年1月1日 C.2012年1月1日 D.2013年1月1日

4.下列关于非同一控制下企业合并购买方以非现金资产作为合并对价的处理中，正确的是（ ）。 A.购买方以生产用原材料作为合并对价的，应将原材料的账面价值和相关的进项税额转出计入合并成本

B.购买方以可供出售金融资产作为合并对价的，应将购买日公允价值与账面价值的差额计入投资收益，同时将可供出售金融资产持有期间确认的其他综合收益转入投资收益

C.购买方以投资性房地产作为合并对价的，应将购买日该投资性房地产的公允价值与账面价值的差额扣除相关税费后的净额计入营业外收支 D.购买方以库存商品作为合并对价的，应将购买日库存商品的公允价值计入合并成本，不确认增值税销项税额

5.2012年1月1日，甲公司以其一台生产用设备作为对价从乙公司的原股东处取得乙公司70%的股权，能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7600万元，公允价值为8300万元；甲公司作为对价的生产设备原价为5150万元，已累计提取折旧800万元，未计提减值准备，当日的公允价值为5200万元。甲公司为进行该项企业合并

另支付资产评估、审计费等50万元。相关资产所有权转移手续和股权过户手续于2012年1月1日办理完毕。甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定，该项交易前甲公司和乙公司采用的会计政策相同，不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）甲公司该项企业合并的成本为（ ）万元。

A.5320 B.5810 C.6084 D.6134

（2）2012年1月1日，甲公司该项企业合并交易对其个别报表中利润总额的影响金额为（ ）万元。

A.16 B.50 C.850 D.800

（3）2012年1月1日，甲公司合并资产负债表中应确认的商誉金额为（ ）万元。 A.274 B.391 C.490 D.764

6.通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方股权在购买日公允价值与账面价值的差额，应计入（ ）。 A.资本公积 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.营业外收入 7.2012年1月1日，甲公司以一批库存商品取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元（与公允价值相等）。交易日，甲公司该批库存商品的成本为800万元，公允价值（计税价格）为1000万元。2012年度，乙公司实现净利润1000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2013年1月1日，甲公司以一项专利权作为对价取得另一企业持有的乙公司40%股权。交易发生日，甲公司该项专利权的账面原价为6000万元，已计提摊销2300万元，计提无形资产减值准备200万元，当日该专利权的公允价值为4200万元；当日甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为1700万元。取得40%股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为8200万元（与公允价值相等）。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定，甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，相关手续均于交易发生当日办理完毕；甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本题不考虑所得税等其他相关税费的影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（5）题。

（1）2012年1月1日，甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.800 B.1000 C.1170 D.1400 （2）甲公司该项投资交易对2012年度利润总额的影响金额为（ ）万元。

A.200 B.400 C.430 D.630

（3）2013年1月1日，购买日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A.5140 B.5370 C.5840 D.5900

（4）2013年1月1日，购买日甲公司合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。 A.220 B.450 C.920 D.980

（5）2013年12月31日，甲公司编制当期合并财务报表时应确认的投资收益为（ ）万元。

A.0 B.40 C.60 D.100

8.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2012年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股取得乙公司全部的1500万股普通股。甲公司每股普通股在2012年4月30日的公允价值为5元，乙公司每股普通股当日的公允价值为4元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。甲公司和乙公司在合并前不

存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素影响，回答下列第（1）题至（2）题。 （1）下列关于此项合并的表述中，正确的是（ ）。 A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司

B.合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量 C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%

D.购买日合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

（2）此项合并中，乙公司（购买方）的合并成本为（ ）万元。

A.4000 B.5000 C.9000 D.11250 （3）对于此项合并会计处理所体现的会计信息质量要求是（ ）。

A.谨慎性 B.可靠性 C.重要性 D.实质重于形式 9.2011年12月31日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4500万元。2012年12月10日甲公司又出资520万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日计算的价值）为5000万元，公允价值为5150万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司在编制2012年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为（ ）万元。 A.85 B.285 C.300 D.305

（2）甲公司在编制2012年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）万元。

A.5（借方） B.5（贷方） C.20（借方） D.0

二、多项选择题

1.下列各项中，属于企业合并准则界定的企业合并的有（ ）。

A.A企业通过增发自身的普通股自B企业原股东处取得B企业80%的股权，该交易事项发生后，A企业能够对B企业的生产经营决策实施控制

B.A企业支付对价取得B企业的全部净资产，该交易事项发生后，撤消B企业的法人资格 C.A企业和甲企业共同出资设立B企业，双方的出资比例均为50%，该交易事项发生后，A企业和甲企业可以对B企业实施共同控制

D.A企业取得B企业30%的股权，该交易事项发生后，A企业可以对B企业施加重大影响 E.A企业全资子公司拥有B企业30%的股权，A企业又从B企业其他股东处取得B企业25%的股权，该交易事项发生后，A企业可以对B企业实施间接控制

2.同一控制下企业合并，合并方支付对价的账面价值与合并日应享有被合并方可辨认净资产账面价值份额的差额，可能调整的科目有（ ）。 A.营业外收入

B.资本公积——资本溢价（股本溢价） C.资本公积——其他资本公积 D.盈余公积

E.利润分配——未分配利润

3.按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中正确的有（ ）。 A.同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉 B.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉

C.同一控制下企业合并，不确认新的商誉

D.同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉 E.同一控制下企业合并，需要确认新的商誉

4.下列关于非同一控制下企业合并购买日的说法中，正确的有（ ）。 A.购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期

B.确定为购买日应满足购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项的条件

C.确定为购买日应满足参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续的条件 D.确定为购买日应满足按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准的条件

E.确定为购买日应满足购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险的条件

5.下列关于非同一控制下企业合并的说法中，正确的有（ ）。

A.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产，发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值

B.购买方应当将合并协议约定或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本

C.符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产

D.对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在合并财务报表中不应作为负债予以确认

E.购买日合并财务报表中确认的各项可辨认资产、负债账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，不确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债 6.下列关于商誉的说法中，不正确的有（ ）。 A.非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在企业取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉

B.商誉确认以后，企业应在持有期间按照一定的方法于各期期末对其予以摊销 C.商誉减值准备在提取以后，符合企业合并准则规定的可予转回的条件时，应在商誉初始确认价值内予以转回

D.每一会计年度末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提相应的商誉减值准备 E.非同一控制下企业合并为免税合并所产生的商誉，其计税基础为零，账面价值与计税基础的差异应确认递延所得税负债

7.下列关于通过多次交换交易分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的处理中，说法正确的有（ ）。 A.在购买方的个别财务报表中，购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用成本法核算的，仍按其成本法核算下至购买日应有的账面价值计量

B.在购买方的个别财务报表中，购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，应按购买日的公允价值重新计量 C.在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入所有者权益 D.在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额应确

认为合并商誉

E.在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益

8.A公司于2012年1月1日以银行存款2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其划分为可供出售金融资产，按公允价值计量。2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。2013年1月1日，A公司又以一项其公允价值模式计量的投资性房地产自C公司取得B公司另外60%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为32000万元。购买日，A公司投资性房地产的账面价值为15000万元（其中成本为14200万元，公允价值变动为800万元），当日公允价值为17000万元。假定A公司在取得对B公司的股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2013年1月1日的公允价值为2500万元。A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。相关资产转移手续和股权过户手续均于当日办理完毕。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）下列有关A公司的个别报表的会计处理中，正确的有（ ）。 A.借：可供出售金融资产——公允价值变动 300

贷：资本公积——其他资本公积 300 B.借：长期股权投资 2500

贷：可供出售金融资产——成本 2000 ——公允价值变动 300 投资收益 200 C.借：资本公积——其他资本公积 300 贷：投资收益 300 D.借：长期股权投资 2300 贷：可供出售金融资产——成本 2000 ——公允价值变动 300 E.借：长期股权投资 17000 贷：其他业务收入 17000

（2）下列有关A公司的合并财务报表会计处理中，正确的有（ ）。

A.购买日A公司该项交易对当期期末编制的合并利润表中营业利润的影响金额为2500万元 B.购买日A公司该项交易对当期期末编制的合并利润表中营业利润的影响金额为2800万元 C.购买日A公司应确认合并商誉1300万元

D.合并成本与取得B公司可辨认净资产公允价值份额的差额应在当期期末编制的合并利润表中营业外收入项目反映1300万元

E.该项交易在当期期末编制的合并利润表中应确认投资收益500万元

9.下列关于反向购买的说法中，正确的有（ ）。

A.反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果

B.反向购买中，会计上的购买方（即法律上子公司）应编制合并财务报表

C.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的公允价值进行确认和计量 D.合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额

E.合并财务报表中的权益性工具的金额和数量均应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值和数量

②编制A公司2012年12月31日合并财务报表中调整10%股权投资的有关分录 借：长期股权投资 220（720-500） 贷：投资收益 220 （4）编制A公司个别财务报表中相关经济业务的会计分录 2011年7月1日

借：长期股权投资 18000 贷：银行存款 18000 2012年1月1日

借：长期股权投资 2600 贷：银行存款 2600

（5）①A公司2011年12月31日合并财务报表中的商誉=18000-22000×80%=400（万元）； ②编制A公司购买日合并财务报表中长期股权投资有关的调整抵销分录 借：资本公积——资本溢价 200（2600-24000×10%） 贷：长期股权投资 200

四、综合题

【答案】

（1）2011年1月1日甲公司的合并成本=600×（1+17%）+5800+1100+183=7785（万元） （2）

借：长期股权投资——乙公司 7785 累计摊销 100 贷：其他业务收入 6400（600+5800） 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 无形资产 1100 应交税费——应交营业税 55 营业外收入——处置非流动资产利得 45（1100-1000-55） 可供出售金融资产——成本 120 ——公允价值变动 30 投资收益 33（183-150） 借：其他业务成本 420 存货跌价准备 80 贷：原材料 500

借：其他业务成本 4800

投资性房地产累计折旧 1200 贷：投资性房地产 6000 借：营业税金及附加 290（5800×5%） 贷：应交税费——应交营业税 290 借：资本公积——其他资本公积 30 贷：投资收益 30 借：管理费用 50 贷：银行存款 50

该项交易对甲公司2011年度利润总额的影响金额=[600-（500-80）]+[5800-（6000-1200）-5800×5%]+[1100-（1100-100）-55]+（183-150+30）-50=948（万元）。

（3）购买日合并财务报表应确认的商誉=7785-[8000+（500-300）]×90%=405（万元）。

①调整分录

借：库存商品 200（500-300） 贷：资本公积 200 ②长期股权投资和乙公司所有者权益的抵销：

借：股本 6200

资本公积 1000（800+200） 盈余公积 100 未分配利润 900 商誉 405 贷：长期股权投资 7785

少数股东权益 820[（6200+1000+100+900）×10%]

（4）甲公司与戊公司进行的股权置换交易构成非货币性资产交换。

甲公司支付货币性资产占换出资产公允价值的比例=150/（150+1600）=8.57%，小于25%。所以该项股权置换交易属于非货币性资产交换。

（5）①甲公司个别财务报表中因股权置换交易应确认的损益=1600-7785/90%×20%=-130（万元）。会计分录如下： 借：长期股权投资——丁公司（成本） 1750 投资收益 130 贷：长期股权投资——乙公司 1730（7785/90%×20%） 银行存款 150 ②合并财务报表中：

由于处置对乙公司的部分股权后，甲公司仍能够对乙公司实施控制，所以该项交易应按照权益性交易原则处理，不确认相关损益。故甲公司合并财务报表中因股权置换交易应确认的损益为0。

相关调整分录如下：

由于仍保持控制权，是作为所有者权益性交易，因此，不改变损益，而出售部分在出售日公允价值与按购买日公允价值持续计量的价值之间的差额不应作为收益，而只能调整影响资本公积。故合并财务报表中应将个别财务表中的投资收益这一部分恢复到资本公积中：

2012年1月1日乙公司可辨认净资产自购买日公允价值持续计量的金额=8000+（500-300）+[520-（500-300）×60%]=8600（万元）

借：资本公积 120 （8600×20%-1600） 贷：投资收益 120

购买日形成合并时，商誉是由长期股权投资账面价值超出购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额部分形成的，因此在最终抵消母公司长期股权投资和子公司所有者权益确认商誉之前，商誉部分都是内含在长期股权投资中的，因此，个别财务报表中抵消处置部分长期股权投资时，将其中含有的商誉也抵消了，而该处置不改变控制权不影响商誉金额，故要将被抵扣部分的商誉予以转回，体现为长期股权投资：

借：长期股权投资 90 （405/90%×20%） 贷：投资收益 90

个别财务报表中确认的投资收益，是由出售日长期股权投资公允价值和账面价值差额形成的，其中，长期股权投资账面价值和购买日对应可辨认净资产公允价值份额的差额已经确认为商誉，而从购买日可辨认净资产公允价值并持续计量至出售日可辨认净资产公允价值形成的变动已经在合并财务报表中计入利润中了，因此，个别报表中重复确认了这一段时间的损益，所以应将其抵消。

借：投资收益 80{ [520-（500-300）×60%]×20%} 贷：长期股权投资 80 合并财务报表中最终确认的损益金额=-130+120+90-80=0。

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