本量利分析 - 图文

本—量—利分析

第一节、本－量－利分析概述 一、本量分析的基本涵义

本量利分析（ 简称为CVP分析)：是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析 二、本量利分析法的基本原理

是通过分析产品成本、销售量和销售利润这三个变量之间的关系，掌握盈亏变化的临界点（即保本点），从而定出能产生最大利润的经营方案。

三、本量利关系的基本公式： 利润=销售收入－总成本

=销售收入－变动成本－固定成本= px – bx – a = P =边际贡献—固定成本=Tcm—a = P

1、固定成本：指成本总额在一定时期和一定业务量（产量或销售量）范围内不受业务量增减变动影响而固定不

变的成本。包括固定性制造费用和固定的销售费用、管理费用。如企业车间经费和企业管理费中 的管理人员工资、折旧费、租赁费、办公费等。

2、变动成本：指成本总额所有随销售量变动而变动的成本，与销售量总数成正比例增减变动的成本。包括直接

材料、直接人工、变动性制造费用和变动的销售费用、管理费用

3、混合成本：是指有一些成本项目，其总额虽然也随着销售量的增减而变动，但却不成正比例。如机器设备的

维修费、热处理设备的动力费等。对于各项混合成本，应采取一定的技术方法，将其分为变动成 本和固定成本。

4、边际贡献：又称贡献毛益、贡献边际、边际利润，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。它有三种表

现形式：

⑴ 单位边际贡献=销售单价—单位变动成本= px – bx = P

=贡献边际总额÷销售量

=销售单价×贡献边际率 ⑵ 边际贡献总额=销售收入—变动成本

=单位贡献边际×销售量

=销售收入×贡献边际率 =固定成本＋营业利润

因此，可得如下关系式：单位边际贡献×销售量—固定成本=利润

（销售单价—单位变动成本）×销售量—固定成本=利润

（p-b）X-a = P

从上述公式可知，边际贡献的作用是为补偿固定成本和提供利润作出贡献的。即： 边际贡献 > 固定成本，企业就有利润； 边际贡献 < 固定成本，企业就产生亏损。

⑶ 边际贡献率（cmR）：是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。

边际贡献率=贡献边际总额÷销售收入×100%

=单位贡献边际÷单价×100%= cm/p×100%

=（单价—单位变动成本）÷单价×100%

=1－变动成本率

6、变动成本率（bR）：是指变动成本占销售收入的百分比。

变动成本率=变动成本/销售收入×100%

=bx/px=b/p=单位变动成本/单价×100%

因此，可得如下关系式：贡献边际率+变动成本率= cmR+ bR=1

公式展开：（销售收入—变动成本）÷销售收入+变动成本÷销售收入

边际贡献率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质，变动成本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强；反之，变动成本率越高，边际贡献率越低、盈利能力越小。 7、成本与产量的关系

在一定的时期内，不同的成本与产量的关系是不同的： ① 变动成本——随着产量的变化而发生变化(如材料费)；

② 固定成本——不随着产量的变化而变化，即使产量为零，它也要照常支出(如固定资产折旧费)； ③ 总成本=变动成本+固定成本

8、在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：

（1）．在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越

低；单位售价越低，盈亏临界点越高。

（2）．在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，

或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。

（3）．在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实

现的利润便越少（或亏损越多）。

（4)．在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，

企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。

四、量本利分析法的主要用途

1. 预测保本、保利的销售量、销售额；

2. 估算p、x、b、a对利润P的影响，进行利润的敏感性分析； 3. 为生产决策和定价决策作出最优抉择； 4. 规划目标利润，编制利润预算、责任预算； 5. 对预算的执行情况进行业绩评价。 五、本—量—利分析方法在应用中应注意的问题 1、资料搜集：主要是未来，但是不能忽视历史资料

2、多种产品分析时，主要产品按品种，要求精确，非主要产品可以按类别 3、资料的可比性

4、营业税金的影响：（1）营业税金具有变动费用的性质

（2）直接抵消销售收入，而不计入成本

考虑税金时：保本销售金额=固定成本÷（边际贡献率—营业税率） 保本销售金量=固定成本÷单价×（1—营业税率）—单位成本

第二节、本－量－利分析

一、本－量－利分析的基本假设（基本前提）

本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。

1、成本可以按成本特性划分为固定成本与变动成本； 2、销售收入与业务量之间呈完全线性关系，即假设单价不变；

3、变动成本总额与业务量之间呈完全线性关系，即在相关范围内，单位变动成本不变； 4、固定成本总额保持不变；

5、生产品种结构或产品组合不变：（1）假设企业只安排一种产品生产；

（2）假设生产多个品种时，其品种结构不变。 6、假设货币的价值在相关期间内不发生变化，即不考虑基金的时间价值；

7、产销平衡：假定计算期内产品的生产量和销售量一致，企业能够自动实现产销平衡（产量=销量）。 二、盈亏临界点方法和模型

1、盈亏临界点（又称盈亏平衡点或保本点）：

是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收 入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。 2、盈亏临界点的基本计算模型

利润（P）＝销售收入—变动成本—固定成本= px — bx — a

＝销售量×（销售价格-单位变动成本）—固定成本=(p — b)x — a

3、盈亏临界点的基本图形模型

本量利关系图的含义：能全面反映成本、业务量、利润等因素之间相互依存关系的图象的统称。

① 传统式本量利关系图 Y（元） 、 销售收入线Y=px

Y1 总成本线Y=a+bx 利润区 盈亏临界点 Y0 变动成本bx 亏损区 固定成本线 固定成本a X0 X1 (销售量)

—标准式—

特点：优点：总成本以固定成本为基础，反映出固定成本总额的不变性；能揭示安全边际、保本点、赢利区、亏损

区。主要用于单一品种下的本量利分析。

保本点不变时，销售量超过保本点一个单位就可取得一个单位贡献边际，销售量越大，赢利越多 销售量不变时，保本点越低，赢利区三角形的面积越大，产品的赢利性就高。

保本点一定时，销售量的变化只会引起赢利区三角形的变化，不会使亏损区三角形向反方向变化。

缺点：不能反映贡献边际

分析相关因素变动对盈亏临界点的影响

固定成本的增加——会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少——会导致盈亏临界点的降低； 单位变动成本的增加——会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少——会导致盈亏临界点的降低； 销售价格的上升——会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降——会导致盈亏临界点的升高。

单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑

单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑，安全边际↓ 固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑，安全边际↓

销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑ 单价、销售量上升，利润上升

单位变动成本、固定成本上升，利润下降

② 贡献毛益式：

例3-3：设某企业生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销售量为3 000件，固定成本总额

为50 000元，单位变动成本为35元。

③ 利量式：既可以用于单一品种盈亏临界点的分析，也可以用于多品种的分析。

【例3-4】

设某企业生产和销售A、B、C三种产品，该企业年固定成本为600 000元，其他资料如下表所示：

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/3hov.html