股权投资差额会计处理例解

一、初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理(一)初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”时,按“借方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(股权投资差额)”科目,贷记“长期股权投资——××企业(投资成本)”科目。当初始投资形成“贷方股差”时,应按“贷方股差”的金额,借记“长期股权投资——××企业(投资成本)

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股权投资差额会计处理例解天津工业大学夏秀梅一

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初始投资时“股权投资差额”形成与摊销的会计处理

( )一初始投资时“股权投资差额”形成的会计处理当初始投资形成“借方股差”,“方股差”时按借的金额，借记“长期股权投资——×企业 (×股权投资差额 )科目，”贷记“长期股权投资——×企业 (×投资成本 )科目。”当初始投资形成“贷方股差”时，应按“贷方股差”的金额，借记“长期股权投资——×企业 (资成×投本 )科目，”贷记“资本公积——股权投资准备”目。科 [ 1甲企业于 2 0例】 0 4年 1 1日以银行存款 10月 0 0万元对乙企业投资，占乙企业有表决权资本的 3%,乙企业有重大影响。 0对 此时，乙企业的所有者权益是 3 0 0 0万元。则投资时借：长期股权投资——乙企业 (投资成本 ) O 0 00 l0 0 0 贷：银行存款“借方股差” 10 - 0 0 3%= 0 (= 0 0 3 0 x 0 10万元 ) 借：长期股权投资——乙企业 (股权投资差额 ) O 0 0 l0 0 0贷：长期股权投资——乙企业 (投资成本 ) 30 5 0万元，其他条件不变。则投资时借：长期股权投资——乙企业 (投资成本 ) 00 0 0 10 00贷：银行存款“贷方股差”= 5 0 3%一 0 0 5万元 ) 30 x 0 10= 0( l0 0 0 O 00 0

之和。此时的会计处理是，“按追加借方股差”金额，借记“长期股权投资——某企业 (股权投资差额 )科目，记“”贷长期股权投资——某企业 (投资成本 )科目。” [ 4承例 1若甲企业又于 2 0年 1 1日再次以 10例 1, 05月 0 0万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是 3O l0万元，若甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的 3%, 0则追加投资时

借：长期股权投资——乙企业 (投资成本 ) 00 0 0 10 0 0

贷：银行存款“追加借方股差” 10— 10 3%= 0万元 )= 0 0 30 x 0 7 ( “初始借方股差” 10 1= 0万元 )=0-0 9 ( “合并借方股差” 10 1+ 0 10万元 ):( O - 0) 7= 6 (

l000 O000

l0 00 O000

借：长期股权投资——乙企业 (股权投资差额 ) 0 00 700贷：长期

股权投资——乙企业 (投资成本 ) 7 00 000 l00 0 O 0 0 (当追加投资形成的是“ 2)追加借方股差”,始投资形成的初

[ 2承例 1若乙企业 2 0例】, 0 4年 1月 1日的所有者权益是

是“始贷方股差”,“初且追加借方股差”于“始贷方股差”大初 时，形成“合并借方股差”,其金额为两者的差额。此时应按“初始贷方股差”金额，借记“资本公积——股权投资准备”目，科按两者差额，借记“长期股权投资——某企业 (股权投资差额 )目；”科按“追加借方股差”金额，贷记“长期股权投资——某企业 (投资成本 )科目。”

借：长期股权投资——乙企业 (投资成本 ) 0 00 500贷：资本公积——股权投资准备 5 0 0 000 ( )始投资时“二初股权投资差额”摊销的会计处理当初始投资形成的是“借方股差”时，根据企业会计制度的有关规定，须按一定的期限平均摊销，入当期损益。摊销时，计按每期摊销的金

[ 5承例 2若甲企业 20例 1, 0 5年 1月 1日再次以 l0元的 O0万银行存款对乙企业追加投资，时乙企业的所有者权益是 30万此 00元，甲企业的该项投资占乙企业有表决权资本的 3%,若 0则

额，借记“投资收益——股权投资差额摊销”目，科贷记“长期股权投资——×企业 (×股权投资差额 )目。”科当初始投资形成的是“贷方股差”,时由于“方股差”贷的金额已计入“资本公积一 股权投资准备”目，贷方股差”不需摊销。科“[ 3承例 1若甲企业的股权投资差额按 l例】, 0年摊销。则甲企业 20 04年末的会计处理是：年摊销额= 0+ O l万元 ) 10 l= O(

“追加借方股差” 10-00 3% l0万元 )=0030x0=O ( “初始贷方股差” 5 (= 0万元 ) “合并借方股差” l—05 (=O 5=0万元 ) 0借：长期股权投资——乙企业 (股权投资差额 )0 0 0 5 00 资本公积——股权投资准备 2“、合并贷方股差”形成的会计处理 () 1当追加投资形成的是“追加贷方股差”,始投资形成的初 5 00 000 10 00 0 0 0贷：长期股权投资——乙企业 (投资成本 )

借：投资收益——股权投资差额摊销

10 0 000

是“初始贷方股差”形成“

,合并贷方股差”其金额为两者之和。,此时应按追加投资形成的“追加贷方股差”金额，借记“长期股权

贷：长期股权投资——乙企业 (股权投资差额 )10 0 000二、追加投资时“合并股差”形成与摊销的会计处理

投资——某企业 (投资成本 )科目，”贷记“资本公积——股权投资准备”目。科 [ 6承例 2若甲企业又于 20例】, 0 5年 1 1日再次以 10月 0 0万元的银行存款对乙企业追加投资，此时乙企业的所有者权益是 40 0 0万元，若甲企业的该次投资占乙企业有表决权资本的 3%, 0则追加投资时

( )一追加投资时“并股差”形成的会计处理在进行“合合并股差”计算时，追加股差”与“始股差”按照同方向相加、“初异方向相减的原则，两种“股差”相加减分别形成“合并借方股差” 与“合并贷方股差”。1“、合并借方股差”形成的会计处理

() 1当追加投资形成的是“追加借方股差”初始投资形成，的是“始借方股差”,初时形成“合并借方股差”其金额为两者，

借：长期股权投资——乙企业 (投资成本 )0 0 0 0 10 0 0贷：银行存款 l0 0 0 O 00 0

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