长期股权投资的成本法与权益法核算

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长期股权投资的成本法与权益法核算

一、长期股权投资的成本法（一）采用成本法核算的范围

下列两种情况下，投资企业采用成本法核算：

1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。

注意：企业对子公司的长期股权投资日常核算应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）长期股权投资初始投资成本的确定根据会计准则规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应当计入长期股权投资的初始投资成本。注意：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目（应收股利）处理，不构成长期股权投资的初始成本。（三）长期股权投资采用成本法的核算方法账户设置：设置“长期股权投资” 账户，按被投资方名称设置明细户。（不需设置 “成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目）。

核算特点：“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。（如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等，投资方均不作账务处理，不调整调整“长期股权投资” 账户的账面价值）。

核算过程：

1长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发-放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

注意：按照财政部会计准则解释第三号相关规定，成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的部分全部确认为投资收益，不再区分投资前、投资后。

3.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例题1单选题】某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，准备长期持有，B公司是一家非上市公司，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告发放2008年现金股利100万元，2009年度B公司实现净利润100万元， 2009年年末该投资账面价值为（）万元。

A. 290 B. 300 C. 310 D. 320 【答案】B

【解析】该项投资账面价值＝300 （万元）【例题2判断题】在采用成本法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）【答案】错

【解析】被投资企业宣告的现金股利，属于投资企业应享有的部分，确认为投资收益。不调整长期股权投资的账面价值。

二、长期股权投资的权益法（一）采用权益法核算的范围

下列两种情况下，投资企业采用权益法核算：

1.企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。

2.企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

（二）长期股权投资初始投资成本的确定

由于本教材不考虑企业合并的情况，初始投资成本的确定同前面的“成本法”。

（三）长期股权投资采用权益法的核算方法

账户设置：在“长期股权投资” 账户下，设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。

核算特点：“长期股权投资” 账户要随着被投资方所有者权益的变动（如被投资方实现净利润、发生净亏损、宣告发放现金股利、资本公积的变动），投资方要按持股比例计算享有或分担的份额，调整“长期股权投资” 账户的账面价值。

核算过程：

1.权益法下，长期股权投资的初始投资成本确定后，应考虑是否对初始投资成本进行调整。

区分两种情况：

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要调整已确认的初始投资成本，并计入“营业外收入”。借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。注意：两个分录可以合并。

2. 被投资单位实现的净损益和宣告发放现金股利被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损做相反的会计分录。但要注意：以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到现金股利或利润时：借：银行存款贷：应收股利

注意：被投资单位宣告发放的股票股利，因为被投资方所有者权益总额不变，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

3. 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（主要是资本公积的变动），企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”。注意：同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

注意：处置时的会计处理基本上同“成本法”。只是在权益法下，如果投资方在持有期间已确认了资本公积，在处置长期股权投资时，要同时结转资本公积，转入“投资收益”

其会计处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目（作分录时一定要注意明细户），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

注意：如果部分处置，按比例结转。【例题3单选题】甲公司于2009年1月1日以货币资金购入乙公司发行在外股份的25％，作为长期股权投资。实际支付价款500万元，另支付相关税费25万元，同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 400万元。甲公司调整后的投资成本应为（）万元。 A. 500 B. 525

C. 600 D. 2 400 【答案】C

【解析】长期股权投资的初始投资成本＝500＋25＝525(万元)；享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝2 400×25％＝600(万元)；初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的份额的差额，应该调整增加长期股权投资的成本，调整后的金额为600万元。

【例题4单选题】某企业购入一公司30%的股份进行长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款120000元，同时支付相关税费10000元，购入时被投资企业可辨认净资产的账面价值为500000元（公允价值等于账面价值），则长期股权投资的入账价值为（）元。

A. 120000 B. 130000 C. 150000 D. 110000

【答案】C

【解析】初始投资成本130000低于应享有被投资单位公允价值份额（500000×30%＝150000）的，应按购入时被投资企业可辨认净资产的公允价值的份额作为长期股权投资的入账价值。【例题5判断题】长期股权投资在权益法核算下，只要被投资单位宣告发放现金股利就应确认投资收益。（）

【答案】错【解析】用权益法核算长期股权投资时，被投资企业宣告分派现金股利时应该冲减长期股权投资，不确认投资收益。

【例题6计算分析题】甲公司长期股权投资业务如下：

（1）2008年1月3日，购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的20%，从而对乙公司产生重大影响。该股票买入价为每股8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.2元；另支付相关税费2万元，款项已支付。（假定乙公司年初可辨认净资产公允价值为3500万元，且账面价值与公允价值一致）

（2）2008年2月18日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）2008年度，乙公司实现净利润200万元。

（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利每股0.1元。（5）2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。（6）2009年度，乙公司发生亏损20万元。要求：

（1）不考虑长期股权投资减值因素，根据上述资料，编制甲公司长期股权投资业务的会计分录。（“长期股权投资”科目应写出明细科目，单位以万元表示）（2）计算2009年12月31日甲公司长期股权投资科目的账面余额。【答案】长期股权投资的会计分录：（1）2008年1月3日购入：借：长期股权投资—成本 782 应收股利 20

贷：银行存款 802

因初始投资成本782大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额700万元（3500×20%），故不调整长期股权投资成本。（2）2月18日收到现金股利借：银行存款 20

贷：应收股利 20

（3）2008年度实现净利润

借：长期股权投资—损益调整 40 贷：投资收益 40

（4）2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度现金股利借：应收股利 10

贷：长期股权投资—损益调整 10

（5）2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 10

贷：应收股利 10

（6）2009年度，乙公司发生亏损借：投资收益 4

贷：长期股权投资—损益调整 4

2009年12月31日甲公司长期股权投资科目的账面余额＝782+40－10－4＝808（万元）

【例题7多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。

A．被投资单位实现净利润

B．被投资单位宣告发放股票股利 C．被投资单位宣告发放现金股利

D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD

【解析】选项B，被投资单位宣告发放股票股利，投资方不做账务处理。

【例题8判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）

【答案】错

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。

【例题9计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股购入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

（\长期股权投资\科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

【解析】

（1） 20×7年1月3日初始投资时

借：长期股权投资---成本 4502 （580×7.75+7）

应收股利 145 （580×0.25 ）贷：银行存款 4647（580×8＋7）

因为企业享有的份额为4500，但付出的成本大于应享有的份额，所以不调整投资成本。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

借：银行存款 145 贷：应收股利 145

（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。