增值税发票

目录

一.增值税 ........................................................................................................................................ 2

1.增值税基本概念................................................................................................................... 2 2.增值税的税率....................................................................................................................... 2 3.一般纳税人增值税的计算................................................................................................... 2

（1）计税依据 ................................................................................................................. 2 （2）准予抵扣的进项税额 ............................................................................................. 3 （3）不得抵扣的进项税额 ............................................................................................. 3 （4）视同销售计算销项税额的情况 ............................................................................. 3 4.2008年增值税改革对固定资产带来的影响 ...................................................................... 4 5.增值税的缴纳....................................................................................................................... 4

（1）缴纳义务 ................................................................................................................. 4 （2）增值税纳税地点 ..................................................................................................... 4 （3）增值税的纳税期限 ................................................................................................. 5

二．增值税专用发票 ...................................................................................................................... 5

1.增值税专用发票的概念、构成和适用范围 ........................................................................ 5 2.增值税专用发票的领取、开具要求、方法和时限 ............................................................ 5 3.增值税专用发票的申报抵扣期限 ........................................................................................ 6 4.增值税专用发票的最高开票限额及其申请 ........................................................................ 6 5.报税........................................................................................................................................ 6 6.增值税专用发票的作废条件 ................................................................................................ 6 7.增值税专用发票的特殊事项的处理 .................................................................................... 7

（1）开票有误 ................................................................................................................. 7 （2）票据被盗、丢失 ..................................................................................................... 7 （3）丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 ............................................................. 7 （4）开具专用发票后发生退货或销售折让 ................................................................. 8 （5）注销 ......................................................................................................................... 8 （6）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证的情况 ..................................................... 8

编辑：WM

一.增值税 1.增值税基本概念

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。

2.增值税的税率

税率 17% 适用范围 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%. 纳税人销售或者进口货物，除以下情况外，税率为17%. 按简易办法依4%征收率减半征收 1.一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 2.纳税人销售旧货 免税 下列项目免征增值税： 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。 3.一般纳税人增值税的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销售额以人民币计算。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 （1）计税依据

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额

的，其组价公式中的成本利润率为10％。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。 （2）准予抵扣的进项税额

a.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 b.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

c.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

d.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率

（3）不得抵扣的进项税额

a.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；

b.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务；

c.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； d.以上各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

f.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 （4）视同销售计算销项税额的情况

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物,需计算销项税额： a将货物交付其他单位或者个人代销； b销售代销货物；

c设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

d将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； e将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

f将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

g将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； h将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 4.2008年增值税改革对固定资产带来的影响

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

5.增值税的缴纳 （1）缴纳义务

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

增值税纳税义务发生时间：a销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。b进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （2）增值税纳税地点

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一

县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 （3）增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 二．增值税专用发票

1.增值税专用发票的概念、构成和适用范围

增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

a.向消费者个人销售货物或者应税劳务的：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

b.销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

c.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

d.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

e.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

2.增值税专用发票的领取、开具要求、方法和时限

一般纳税人凭《发票领购簿》、I C卡和经办人身份证明领购专用发票。

专用发票应按下列要求开具：a.项目齐全，与实际交易相符；b.字迹清楚，不得压线、错格；c.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；d.按照增值税纳税义务的发生时间开具。

一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。防伪税控系统包括金税卡、IC卡、读卡器、计算机、打印机、扫描器具和其他设备。

专用发票开具时限规定如下：

预收货款、托收承付、委托银行收款 交款提货 赊销、分期付款 将货物交付他人代销 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售 货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 将货物分配给股东 货物发出的当天 收到货物的当天 合同约定的收款日期的当天 收到受托方送交代销清单的当天 货物移送的当天 3.增值税专用发票的申报抵扣期限

增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣，销售方不得为其重开专用发票。 4.增值税专用发票的最高开票限额及其申请

专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。

一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》，在领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。 5.报税

报税，是纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。 6.增值税专用发票的作废条件

增值税专用发票的作废条件如下：

a.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

b.销售方未抄税并且未记账；

c.购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。 7.增值税专用发票的特殊事项的处理 （1）开票有误

一般纳税人在开具专用发票当月，发生开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

一般纳税人取得专用发票后，发生开票有误等情形但不符合作废条件的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。 （2）票据被盗、丢失

纳税人丢失专用发票后，必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关代收取“挂失登记表”，并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码，盖章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊登“遗失声明”，传（寄）中国税务报社的“遗失声明”，必须经县（市）国家税务机关审核盖章、签署意见。 （3）丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

（4）开具专用发票后发生退货或销售折让

销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况办理。 购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，需将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。

在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。 （5）注销

一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。专用发票的缴销，是指主管税务机关在纸质专用发票监制章处按“V”字剪角作废，同时作废相应的专用发票数据电文。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。 （6）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证的情况

经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。a.无法认证。b.纳税人识别号认证不符。c.专用发

票代码、号码认证不符。

经认证，有下列情形之一的，暂时不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。a.重复认证。b.密文有误。c.认证不符。d.列为失控专用发票。

专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证。专用发票的发票联复印件留存备查。

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