2012年会计学-高级财务会计期末复习业务题-全

高级财务会计复习题型：单项选择题(每小题2分，共20分)；多项选择题(每小题２分，共10分。) 判断题(每小题1分，共１0分)；简答题(每小题5分，共１0分)；业务处理题(共50分)；以导学和期末复习指导为主

实务题复习参考：(不是考试题，供复习学习参考使用)

同一控制下企业合并(控股合并)—合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿编制 导学P35第2、4题 形成性考核一第5题

1. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10％计提盈余公积。资产负债表

2008年1月1日 单位：元 项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值 货币资金 10 000 2 500 2 500 交易性金融资产 9 000 27 500 27 500 应收账款 55 000 65 000 65 000 存货 80 000 65 000 65 000 长期投资—对乙公司 140 000 固定资产 400 000 50 000 80 000 资产合计 694 000 210000 240000 应付账款 84 000 5 000 5 000 短期借款 30 000 5 000 5 000 长期借款 60 000 80 000 80 000 负债合计 174 000 90 000 90 000 股本 100 000 25 000 － 资本公积 300 000 20 000 － 盈余公积 117 500 73 500 － 未分配利润 2 500 1 500 － 所有者权益合计 520 000 120000 150000 负债及所有者权益合计 694 000 210000 要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。

对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借： 长期股权投资 140 000 贷：银行存款 140 000

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150 000元。两者的差额10 000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1 000元，未分配利润调增9 000元。应编制的抵销分录：

借： 固定资产 30 000 股本 25 000 资本公积 20 000 盈余公积 73 500 未分配利润 1 500 贷：长期股权投资 140 000 盈余公积 1 000 未分配利润 9 000

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甲公司合并报表工作底稿

2008年1月1日 单位：元 抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合并数 借方 贷方 货币资金 10 000 2 500 12 500 交易性金融资产 9 000 27 500 36 500 应收账款 55 000 65 000 120 000 存货 80 000 65 000 145 000 长期投资—乙公司 140 000 0 固定资产 400 000 50 000 30 000 140 000 480 000 资产合计 694 000 210 000 794 000 应付账款 84 000 5 000 89 000 短期借款 30 000 5 000 35 000 长期借款 60 000 80 000 140 000 负债合计 174 000 90 000 264 000 股本 100 000 25 000 25 000 100 000 资本公积 300 000 20 000 20 000 300 000 盈余公积 117 500 73 500 73 500 118 500 未分配利润 2 500 1 500 1 500 1 000 11 500 所有者权益合计 520 000 120 000 9 000 530 000 负债及所有者权益合计 694 000 210 000 794 000 抵销分录合计 150 000 150 000 2．A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

单位：万元 A公司 项目 股本 资本公积 第一次盈余公积 未分配利润 合计 金额 7 000 2 000 1 500 3 500 14 000 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 项目 B公司 金额 1 000 350 650 1 500 3 500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

A公司在合并日应进行的会计处理为： 借： 长期股权投资 35 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积—股本溢价 25 000 000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2 150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4 500万元(2 000万＋2 500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3 000万元。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：

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借：资本公积 21 500 000 贷：盈余公积 6 500 000 未分配利润 15 000 000

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借： 股本 10 000 000 资本公积 3 500 000 盈余公积 6 500 000 未分配利润 15 000 000 贷：长期股权投资 35 000 000

非同一控制下企业合并(控股合并)—合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制导学P34第1、3、5、6题形成性考核一第2、4题

3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： 1.2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

2.2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

3.发生的直接相关费用为80万元。

4.购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：1.确定购买方；2.确定购买日；3.计算确定合并成本；4.计算固定资产、无形资产的处置损益；5.编制甲公司在购买日的会计分录；6.计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

1.甲公司为购买方；

2.购买日为2008年6月30日；

3.计算确定合并成本：甲公司合并成本=2100＋800＋80=2980(万元)

4.固定资产处置净收益=2100－(2000－200)=300(万元) 无形资产处置净损失=(1000－100)－800=100(万元)

5.甲公司在购买日的会计处理 借： 固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 20 000 000

借：长期股权投资—乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000

营业外支出—处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000

营业外收入—处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000

6.合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =2980－3500×80%=2980－2800=180(万元)

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4．2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 乙公司 1 280 220 300 1 800 3 600 360 40 600 1 000 1 600 500 200 300 2 600 丙公司 账面价值 60 400 500 800 1 760 200 40 360 600 500 200 160 300 1 160 公允价值 60 400 500 900 1 860 200 40 360 600 1 260 要求：根据上述资料，1.编制乙公司合并日会计分录； 2.编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

1.乙公司合并日的会计分录： 借：长期股权投资 11 000 000 贷：银行存款 11 000 000

2.乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：

合并商誉=企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =11 000 000－(12 600 000×80％)=92(万元)

少数股东权益=12 600 000×20％=2 520 000(元)

应编制的抵销分录 借： 固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000 贷：长期股权投资 11 000 000 少数股东权益 2 520 000

长期股权投资的权益法调整导学P60第1题

5. 甲公司2008年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元，2008年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：

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长期股权投资—B公司 投资收益

2008年1月1日余额 100 000 0 2008年乙公司分派股利 0 6 000 2008年12月31日余额 100 000 6 000

要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借： 应收股利 6 000 贷： 投资收益 6 000

甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：

按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值： 借： 长期股权投资 20 000 贷： 投资收益 20 000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元： 借： 应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元： 借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000

经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114 000元，“投资收益”项目的金额为20 000元。

内部固定资产交易的抵销 导学P65第6题 形成性考核二第2题

6．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。

要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。

1.2007年末抵销分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产—原价 4 000 000

未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4×6/12=50 借：固定资产—累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000

2.2008年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润—年初 4 000 000 贷：固定资产—原价 4 000 000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产—累计折旧 500 000 贷：未分配利润—年初 500 000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借： 固定资产—累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000

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8. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

1.20×4～20×7年的抵销处理： 借：未分配利润—年初 20 20×4年的抵销分录： 贷：固定资产—原价 20 借：营业收入 l20 借：固定资产—累计折旧 12 贷：营业成本 100 贷：未分配利润—年初 12 固定资产—原价 20 借：固定资产—累计折旧 4 借：固定资产—累计折旧 4 贷：管理费用 4 贷：管理费用 4 2.如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： 20×5年的抵销分录： 借：未分配利润—年初 20 借：未分配利润—年初 20 贷：固定资产—原价 20 贷：固定资产—原价 20 借：固定资产—累计折旧 16 借：固定资产—累计折旧 4 贷：未分配利润—年初 16 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产—累计折旧 4 借：固定资产—累计折旧 4 贷：管理费用 4 贷：管理费用 4 3.如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如20×6年的抵销分录： 下： 借：未分配利润—年初 20 借：未分配利润—年初 4 贷：固定资产—原价 20 贷：管理费用 4 借：固定资产—累计折旧 8 贷：未分配利润—年初 8 4.如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，借：固定资产—累计折旧 4 则20×9年的抵销分录如下： 贷：管理费用 4 借：未分配利润—年初 20 贷：固定资产—原价 20 借：固定资产—累计折旧 20 20×7年的抵销分录： 贷：未分配利润—年初 20

内部债权债务的抵销 导学P62第2、3题 形成性考核二第3题

10资料： 母公司和其全资子公司有关事项如下:

1.母公司2002年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2002年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2002年度的销售毛利率为20%。母公司2002年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收人为300元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。

2.2002年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投人到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出l万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

要求:

1.在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录;

2.计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。编制2002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录

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1.在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵 销分录 借：营业成本 190 000 ○1抵销期初存货中末实现的内部销售利润。 贷：存货 190 000 借：未分配利润 90 000 (6×15%) 贷：营业成本 90 000 2.固定资产入账价值=23.4+1万元 编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵○2将本期内部销售收入抵销。 销分录 本期内部销售收人为300万元 [351÷(1+17%)]。 ○1抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润 借：营业收入 3 000 000 借：营业收入 200 000 [23.4÷(1+17%)] 贷：营业成本 3 000 000 贷：营业成本 160 000 固定资产--原价 40 000 ○3将期末存货中包含的末实现内部销售利润抵销。 期末结存的存货110万元(60期初存货+50本期购入)； ○2抵销本期多提折旧 期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元(50×借：固定资产--累计折旧 60 000 [(20-16)÷5×9/12] 20%+60×15%)。 贷：管理费用 60 000

11资料： 甲公司个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司所持有。母公司按5‰计提坏账准备。

要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵消分录。

借：应付账款 30 000 贷：预付账款 10 000 贷：应收账款 30 000 借：应付票据 40 000 借：应收账款----坏账准备 150 贷：应收票据 40 000 贷：资产减值损失 150 借：应付债券 20 000 借：预收账款 10 000 贷：长期债权投资 20 000

一般物价水平会计 导学P76第1、2、3题

12.资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：

现金 ：800000元；应收账款：340000元；应付账款：480000元；短期借款：363000元 本年度发生以下有关经济业务：

①.销售收入280000元，购货250000元；②.以现金支付营业费用50000元；③.３月底支付现金股利30000元；④.３月底增发股票1000股，收入现金3000元；⑤.支付所得税20000元。

有关物价指数如下：2001年１月１日：100 2001年３月31日：120 2001年12月31日： 130 2001年年度平均：115

要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。

货币性项目购买力损益计算表 金额：元 项目 年末名义货币 调整系数 年末一般购买力货币 年初货币性资产 1140000 年初货币性负债 843000 年初货币性项目净额 297000 130／100 386100 加：销售 2800000 130／115 3165217 发行股票 3000 130／120 3250 减：购货 250000 130／115 282609 营业费用 50000 130／115 56522 所得税 20000 130／115 22609 现金股利 30000 130／120 32500 货币性项目净额 2750000 3160327

货币性项目的购买力变动损失=3160327－2750000=410327(元)

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13．资料：1.M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表(历史成本名义货币) 2××7年12月31日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 900 1000 流动负债 9 000 8 000 存货 9200 13000 长期负债 20 000 16 000 固定资产原值 36000 36000 股本 10 000 10 000 减：累计折旧 - 7 200 盈余公积 5 000 6 000 固定资产净值 36 000 28 800 未分配利润 2 100 2 800 资产合计 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 42 800 2.有关物价指数：2××7年初为100；2××7年末为132 全年平均物价指数120：第四季度物价指数125 3.有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

1.调整资产负债表相关项目 货币性资产： 股本 期初数=900×132/100=1 188 期初数=10 000×132/100=13 200 期末数=1 000×132 /132=1 000 期末数=10 000×132/100=13 200 货币性负债 盈余公积 期初数=(9 000+20 000)×132/100=38 280 期初数=5 000×132/100=6 600 期末数=(8 000+16 000)×132/132=24 000 期末数=6 600+1 000=7 600 存货 留存收益 期初数=9 200×132/100=12 144 期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372 期末数=13 000×132/125=13 728 期末数=(100+13728+38 016)-24 000-13 200=15544 固定资产净值 未分配利润 期初数=36 000×132/100=47 520 期初数=2 100×132/100=2 772 期末数=28 800×132/100=38 016 期末数=15 544-7 600=7 944

2.根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表(一般物价水平会计) 2××7年12月31日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000 存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000 固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600 固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944 资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计 60 852 52 744

现行成本会计 导学P85第4、5、6题

12．资料：H公司于2××7初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表表１所示。

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表１ 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房(净值) 土地 资产总计 流动负债(货币性) 长期负债(货币性) 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计

(2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；

(3)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； (4)年末，土地的现行成本为720 000元；

(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；

(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益

计算：(1)设备和厂房(净额)现行成本 (2)房屋设备折旧的现行成本

计算非货币性资产的现行成本

(1)设备和厂房(净额)现行成本=144 000 – 144 000/15 =134 400 (2)房屋设备折旧的现行成本=144 000 / 15=9 600

资产持有收益计算表

2××7年度 金额：元 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产持有损益： 存货 400 000 240 000 160 000 设备和厂房(净) 134 400 112000 22 400 土地 720 000 360 000 360 000 合计 542 400 本年已实现资产持有损益： 存货 608 000 376 000 232 000 设备和厂房 9 600 8 000 1 600 土地 合计 233 600 持有损益合计 776 000

资产负债表 2××7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 840 000 单位：元 2××7年12月31日 40 000 60 000 160 000 240 000 112 000 360 000 972 000 160 000 520 000 240 000 52 000 972 000 9

13． 资料：H公司2××7初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示。

表１ 资产负债表 单位：元 项目 2××7年1月1日 2××7年12月31日 现金 30 000 40 000 应收账款 75 000 60 000 其他货币性资产 55 000 160 000 存货 200 000 240 000 设备及厂房(净值) 120 000 112 000 土地 360 000 360 000 资产总计 840 000 972 000 流动负债(货币性) 80 000 160 000 长期负债(货币性) 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 负债及所有者权益总计 840 000 972 000 (2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；

(3)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； (4)年末，土地的现行成本为720 000元；

(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；

(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：(1)根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益 存货： 未实现持有损益= 已实现持有损益 =

固定资产：设备房屋未实现持有损益= 设备房屋已实现持有损益= 土地： 未实现持有损益= 已实现持有损益= (2)重新编制资产负债表

资产负债表

(现行成本基础) 金额：元 项目 2××7年1月1日 2××7年12月31日 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房(净值) 土地 资产总计 流动负债(货币性) 长期负债(货币性) 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计

(1)计算非货币性资产持有损益 存货： 已实现持有损益=9 600 – 8 000=1 600 未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000 土地： 已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000 未实现持有损益= 720 000 – 360 000=360 000 固定资产： 未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400 设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400 已实现持有损益=232 000+1 600=233 600

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