审计(2014)第九章 销售与收款循环的审计 课后作业(下载版)

注册会计师

第九章 销售与收款循环的审计（课后作业）

一、单项选择题

1.销售单和客户订购单都是与销售交易的（ ）认定相关的证据之一。 A.发生 B.存在

C.计价和分摊 D.准确性

2.下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中，正确的是（ ）。

A.根据管理层的赊销政策由销售部门在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批 B.对于每个新客户都要进行信用调查

C.进行赊销审批时，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度加以比较 D.赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的发生认定直接相关 3.下列选项中，与营业收入的“发生”认定直接相关的是（ ）。 A.发运凭证连续编号

B.仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货

C.负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表 D.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入 4.下列属于销售与收款循环中实质性程序的是（ ）。 A.检查客户的赊购是否经授权批准

B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 C.检查有关凭证上的内部核查标记 D.检查会计科目表是否适当

5.下列人员，可以负责定期调节应收账款明细账和总账的是（ ）。 A.应收账款明细账记账员 B.应收账款总账记账员

C.每月月末向客户寄送对账单的人员 D.固定资产卡片管理人员

6.下列内部控制中，能防止企业因审批人决策失误而造成严重损失的是（ ）。 A.编制销售单要经过审批

B.非经正当审批，不得发出货物

C.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 D.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

7.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性，注册会计师应当（ ）。

A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 B.按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿 C.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续

D.从出库单追查至销售收入明细账

8.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的是（ ）。

注册会计师

A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入

C.对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对视同买断方式委托代销商品，委托方一定在发出商品时确认收入

9.下列不属于注册会计师应当关注的与主营业务收入密切相关的日期的是（ ）。 A.赊销审批日期 B.发货日期 C.记账日期 D.发票开具日期

10.从资产负债表日前若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要是为了（ ）。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额错误 D.防止收入分类错误

11.下列不属于注册会计师对应收账款实施分析程序时考虑的指标是（ ）。 A.应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比 B.应收账款周转率 C.应收账款周转天数

D. 应收账款借方余额占销售收入净额的百分比

12.下列关于应收账款审计的说法中，不正确的是（ ）。 A.在任何情况下，都要对应收账款函证 B.函证可以是积极方式也可以是消极方式

C.通过函证应收账款，可以证明应收账款的存在

D.如果以前期间函证发现过重大差异，可以增加函证的数量

13.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择（ ）截止日实施函证。 A.资产负债表日 B.审计报告日

C.资产负债表日前适当日期 D.审计工作开始日

14.2013年12月初甲公司“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的坏账准备科目贷方余额为15万元，本月实际发生坏账损失5万元，收回已转销的坏账10万元。2013年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。 A.263 B.268 C.280 D.275

15.针对下列函证程序的替代程序，最有效的是（ ）。 A.询问被审计单位管理层 B.重新实施控制测试

C.检查与应收账款对应的发运凭证 D.实施实质性分析程序

16.如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目

注册会计师

标，注册会计师就可能倾向于认为收入的（ ）认定存在舞弊风险。 A.存在 B.截止 C.计价和分摊 D.完整性

17.下列与收入相关的分析程序中，不适当的是（ ）。 A.将销售收入与财务费用中现金折扣计提情况进行比较 B.将本期销售收入金额与上一年进行比较 C.将销售收入与销售费用进行比较

D.将本年的毛利率与上一年的、同行业本年的毛利率进行比较 二、多项选择题

1.下列内部控制中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（ ）。

A.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 B.从价格清单主文档获取销售单价

C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 D.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查

2.下列选项中，不符合销售与收款循环中职责分离要求的有（ ）。

A.如果编制销售发票通知单的人员生病，可以由开具销售发票的人员代行职责 B.销售人员可以收款

C.谈判人员与订立合同的人员职责分离

D.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据人员的书面批准 3.下列属于出纳不得担任的工作有（ ）。 A.登记主营业务收入明细账 B.登记应收账款明细账 C.销售

D.寄发对账单

4.为了实现存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额的内部控制目标，注册会计师采用的控制测试有（ ）。

A.检查是否存在未入账的现金收入 B.检查银行对账单

C.检查银行存款余额调节表 D.观察是否每月寄送对账单

5.下列关于收入交易和余额存在的固有风险中，正确的有（ ）。

A.被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入

B.被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等），但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误 C.被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估

D.如果被审计单位从事贸易业务并且销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险会降低

6.对于登记入账的销售交易是真实的目标，注册会计师关心的错误有（ ）。

注册会计师

A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.销售交易的重复入账 C.销售交易漏记

D.现金折扣没有经过授权审批

7.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录能发现（ ）。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误 B.销售交易的记录不及时 C.销售交易重复入账这类错误

D.向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误 8.下列销售方式中，确认收入的时点不正确的有（ ）。 A.采用交货提款方式，通常在交货收款时确认收入 B.采用预收账款销售方式，通常在收到货款时确认收入 C.采用托收承付结算方式，通常在收到货款时确认收入 D.采用分期收款方式，通常在收到全部货款时确认收入

9.针对销售的截止测试，注册会计师可以实施的程序有（ ）。 A.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对

B.从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象 C.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

D.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况 10.在确定函证数量时，需要考虑的因素有（ ）。 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.以前期间的函证结果

C.被审计单位内部控制的强弱 D.被审计单位的要求

11.在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间时，注册会计师需要考虑的因素有（ ）。 A.被询证者处理询证函的习惯做法 B.内部控制的有效性 C.回函的可能性 D.成本的高低

12.一般情况下，注册会计师应选择（ ）作为函证对象。 A.大额或账龄较长的项目

B.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 C.可能产生重大错报的非正常的项目 D.可能产生舞弊的非正常的项目

13.注册会计师对应收账款实施函证时发现不符事项，下列不符事项中属于由于登记入账的时间不同而产生的有（ ）。 A.被审计单位重复入账

B.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

C.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

注册会计师

14.如果被审计单位是上市公司，下列应当列报的有（ ）。 A.期初余额的账龄分析 B.期末余额的账龄分析

C.期末欠款金额较大的单位账款

D.持有3%以上（含3%） 股份的股东单位账款

15.A注册会计师计划对X公司2013年度销售交易中形成的应收账款实施账龄分析，以下情况中恰当的判断有（ ）。

A.应收甲公司账款自2012年起发生，2013年偿还了一部分，并发生了新的应收账款。X公司将应收甲公司账款账龄确定为1年以内和1～2年

B.应收乙公司款项发生于2012年度，并于当年贴现，2013年度到期后，乙公司未能如期偿还。X公司将该笔应收款项账龄确定为1年以内 C.应收丙公司账款系X公司2013年度从Y公司购买，Y公司对丙公司的该笔债权发生于2012年度。X公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年

D.应收丁公司账款发生于2012年度， 2013年度根据债务转移协议转由某银行承担，并且银行没有对X公司的追索权。X公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

16.注册会计师发现的下列情况中，可以表明被审计单位提前或虚增收入的有（ ）。 A.被审计单位利用对签订售后租回协议的销售商品的业务确认收入

B.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入 C.被审计单位在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入 D.在采用支付手续费的委托代销的销售方式中，在收到受托方的代销清单时确认收入 17.下列选项中，不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有（ ）。 A.被审计单位销售旺季的收入明显高于淡季

B.被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异 C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度

D.被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易，但是都未结算 三、简答题

1.在销售与收款循环审计中，注册会计师针对相关项目的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。

注册会计师

2.A注册会计师对上市公司甲公司（以下简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。甲公司2013年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的

未经审计的2013年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。

注：

（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提； （2）坏账准备的期末余额数为281万元。

要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 四、综合题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司在客户签收后确认收入。ABC会计师事务所负责甲公司2013年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2013年财务报告于2014年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

甲公司2013年12月31日未经审计的应收款项账面余额为2300万元，相关坏账准备为525万元，明细情况如下：金额单位：万元

（1）甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2013年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为3600万元的固定造价合同，预计总成本为2600万元。2013年度实际发

注册会计师

生成本3000万元。2013年末，预计为完成该项合同尚需发生成本1000万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2013年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 （2）甲公司2014年1月5日收到A公司因质量问题而退回的商品1万件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2013年12月2日出售给A公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因A公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向A公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在2014年1月冲减了当月的销售收入和成本。

（3）2013年5月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年以660万元的价格购回所售商品。2013年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。2013年5月1日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

（4）2013年12月1日，甲公司向C公司销售商品一批，价值100 万元，成本为60万元，商品已经发出并开具了增值税专用发票，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与甲公司协商，要求甲公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未达成一致意见。甲公司2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。

（5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付结算方式向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元；该批商品成本为60万元。甲公司在销售该批商品时已得知D公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与D公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续，并确认了收入结转了成本。（假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。） 要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录金额单位为万元，并且均不考虑对甲公司2013年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）假定甲公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，假如你是A注册会计师，在不考虑其他条件的前提下，请针对事项(1)至事项(6)，逐项指出A注册会计师应当提出的审计处理建议（如果有）。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】A 【解析】

销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。此外，由于客户订购单也是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充凭据。选项A正确。 2.

【答案】B 【解析】

选项A，应当是信用部门进行赊销审批；选项C，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用

注册会计师

额度以及至今尚欠的账款余额加以比较；选项D，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款的“计价和分摊”认定直接相关。 3.

【答案】D 【解析】

选项A和营业收入的“完整性”认定直接相关；选项B和存货的“存在”认定直接相关；选项C和营业收入的“准确性”认定、应收账款的“计价和分摊”认定直接相关。 4.

【答案】B 【解析】

选项ACD都属于控制测试 5.

【答案】D 【解析】

选项ABC人员的工作都和应收账款账簿记录或应收账款有关，选项D正确。 6.

【答案】D 【解析】

选项A不用审批，这是销售单编制人员的职责；选项B的目的是防止企业因向虚构或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失；选项C的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。 7.

【答案】C 【解析】

选项A针对未曾发货却将销售交易登记入账这类错误的可能性；选项B针对销售交易的准确性认定；选项D针对销售交易的完整性认定。 8.

【答案】A 【解析】

对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断方式委托代销商品，委托方可能在发出商品时确认收入（受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关）；也可能在收到代销清单时确认收入（若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿）。 9.

【答案】A 【解析】

注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 10.

【答案】A 【解析】

这个程序是顺查，可以发现少计收入。 11.

注册会计师

【答案】D 【解析】

选项D应当是应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比。 12.

【答案】A 【解析】

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由。 13.

【答案】C 【解析】

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 14.

【答案】A 【解析】

2013年12月31日甲公司资产负债表“应收账款”项目的金额=（300-5）-（15-5+10+12）=263（万元）。 15.

【答案】C 【解析】

控制测试（选项A和B）与实质性分析程序（选项D）均不宜用来证实一项具体的业务。 16.

【答案】B 【解析】

如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。所以，注册会计师就可能倾向于认为收入的截止认定存在舞弊风险。存在是资产负债表项目的认定，营业收入是利润表项目，没有存在认定。 17.

【答案】A 【解析】

财务费用中的现金折扣和被审计单位的现金折扣政策和客户的实际付款时间有关，不影响销售收入的确认，没有预期关系，而实施分析程序要求数据之间存在预期关系，所以选项A错误。

二、多项选择题 1.

【答案】BC

【解析】选项A和营业收入的发生认定、应收账款的存在认定相关，选项D和销售收入的截至认定相关。 2.

【答案】ABD

【解析】编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离，选项A错误；销售

注册会计师

人员应当避免接触销货现款，选项B错误；谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员相分离，选项C正确；企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准，选项D错误。 3.

【答案】ABCD

【解析】负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，选项AB不能由出纳担任；出纳会接触销货现款，如果同时担任销售人员，会舞弊；出纳不能寄发对账单，否则可能会出现舞弊。 4.

【答案】BCD

【解析】选项A是针对收到的现金收入已全部登记入账的内部控制目标。 5.

【答案】ABC 【解析】如果被审计单位从事贸易业务并且销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高。 6.

【答案】AB

【解析】选项C和销售交易的完整性相关，选项D和收款交易的发生认定相关。 7.

【答案】ACD

【解析】针对选项B，注册会计师要实施的审计程序是将所选取的提货单或发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。 8.

【答案】BCD 【解析】采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现，选项B错误； 采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现，选项C错误；采用分期收款方式，在发出存货时确认收入，选项D错误。 9.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。 10.

【答案】ABC

【解析】选项D不属于需要考虑的因素。 11.

【答案】ABC

【解析】选项D不属于在确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间时，注册会计师需要考虑的因素。 12.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。 13.

【答案】BCD

【解析】选项A属于高估收入，是错报或舞弊导致的，不属于由于登记入账的时间不同而产

注册会计师

生的不符事项。 14.

【答案】ABC 【解析】

选项D中，应当是5%。 15.

【答案】AC

【解析】选项AC恰当。在选项A中X公司只收回甲公司2012年发生的部分应收账款，则2012年发生的债权账龄为1～2年，2013年发生的债权账龄为1年以内。在选项B中，应收款项发生在2012年，虽然当年贴现，但不能说明2013年债权最终收回，当2013年债权人不能如期偿还时，A公司应将其账龄确认为1～2年。在选项D中，应收丁公司账款由某银行承担，并且银行没有对X公司的追索权，故X公司应停止确认该笔应收账款。 16.

【答案】AC

【解析】选项B表明被审计单位隐瞒收入；选项D中，被审计单位的会计处理是正确的。 17.

【答案】AB

【解析】选项A和B表明被审计单位不存在任何错报风险。 三、简答题 1.

【答案】

2.

【答案】

（1）坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符； （2）应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元，

注册会计师

而“3年以上”的年末数却为2000万元。通常，在公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。 （3）应收账款账龄分析中，“1-2年”部分的年初数仅为2410万元，而“2-3年”的年末数却为2500万元。通常，在公司2013年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。

（4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。 知识点：应收账款的实质性程序 四、综合题 【答案】 （1）

A注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录：

借：应收账款——D公司 50 贷：预收款项——D公司 50

甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=50×10%=5（万元） A注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录：

借：资产减值损失——坏账损失 5 贷：应收账款——坏账准备 5 （2）

针对事项（1）

2013年合同完工进度=3000÷（3000+1000）×100％=75％

2013年确认的合同收入=合同总收入×75％=3600×75％=2700（万元）

2013年应确认的合同费用=预计总成本×75％=（3000+1000）×75％=3000（万元） 2013年确认的合同毛利=收入-费用=2700-3000=-300（万元）

2013年预计的合同损失=（3600-4000）×（1-75％）=-100（万元） A注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：营业成本 3000 贷：营业收入 2700

存货——工程施工（合同毛利） 300 借：资产减值损失 100

贷：存货——存货跌价准备 100 针对事项（2），该事项属于财务报表日后调整事项，要冲减2013年的收入和成本。 借：营业收入 300

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 贷：应收账款 351 借：存货 210

贷：营业成本 210 针对事项（3），甲公司于2013年5月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

借：营业收入 600

贷：其他应付款 600 借：存货 480 贷：营业成本 480

注册会计师

借：财务费用 40 贷：其他应付款 40 针对事项（4），甲公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲公司也未就此采取补救措施。因此，甲公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

借：营业收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 贷：应收账款 117 借：存货 60

贷：营业成本 60 针对事项（5），由于D公司现金流转存在暂时困难，甲公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，甲公司不能确认收入。 借：营业收入 100 贷：应收账款 100 同时结转成本：

借：存货 60

贷：营业成本 60

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