第十二章练习题（及答案）

第十二章 债务重组

一、单项选择题

1、2010年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）元。 A、500 1、 【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额＝7 000－1 600×4＝600（万元） 借：应付账款－－乙公司 7 000

贷：股本 1 600 资本公积－－股本溢价 4 800 营业外收入－－债务重组利得 600

【该题针对“（2015）债务转为资本,债转股方式”知识点进行考核】

B、300 C、200 D、600

2、由于A公司发生财务困难，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余部分延期至两年后偿还，延期期间按年利率5%计息；同时约定，如果A公司债务重组后第一年有盈利，则延期期间内每年按8%计息。A公司预计第一年很可能盈利。A公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为（ ）万元。250－（250－50）－200×3%×2＝38（万 A、50 B、18 C、38 D、30

3、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（ ）。 A、甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75％，剩余的债务不再要求偿还 C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D、甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元 债务重组是指在债务人发生财务困难的情下，债权人按照其与债务人达成的协

议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

4、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年7月2日，乙公司从甲公司购买一批原材料，含税价为800万元，至2014年1月2日尚未支付货款。双方协议，乙公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为480万元，乙公司对该专利技术已提摊销额为40万元，公允价值为520万元；库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元。甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是（ A、甲公司取得的无形资产按照公允价值520万元入账，库存商品按照公允价值200万元入账 D

【答案解析】 甲公司债务重组损失=(800-30)-(520+234)=16（万元）；乙公司处置非流动资产利得=520-(480-40)=80（万元）；乙公司债务重组利得＝800－520－234＝46（万元）。

B、甲公司债务重组损失为16万元 C、乙公司处置非流动资产利得为80万元

D、乙公司债务重组利得为3万元

5、2010年1月10日，甲公司与债务人乙公司就其一项5 000万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备800万元；公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（ ）万元。【正确答案】 B 【答案解析】 乙公司债务重组利得＝5 000－（1 500＋1 500×17％ ）－（2 500＋2 500×17％ ）＝ 320（万元），计入营业外收入；设备处置收益＝2 500－（5 000－2 000－800）＝300（万元），计入营业外收入。营业外收入＝320＋300＝620（万元）。答案为B。

A、1 345 B、620 C、920 D、320

6、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为50万元，计税价（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，商品已交付甲公司。则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为（ ）万元。

A、30

B、20 债务重组利得＝80－50－50×17％＝21.5（万元）。 C、11.5 D、21.5

7、A公司应收B公司货款2 340万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的10％，其余部分延期两年支付，年利率为４％(等于实际利率)，利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6％的利率收取利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。B公司预计2013年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（ ）万元。

A、400 A公司应确认的债务重组损失＝ 2 340×10％－100＝134(万元)，会计处理为：

借：应收账款——债务重组 2 106 坏账准备 100 营业外支出——债务重组损失 134

贷：应收账款 2 340

B、260 C、234 D、134

8、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（ ）。 A、冲减营业外支出 B、冲减财务费用

C、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D、不作账务处理

9、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（ ）万元。【正确答案】 C

【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001943,点击提问】 【查看视频讲解】

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司的债务重组损失＝3 150－450－1 575×（1＋17％）－202＝655.25（万元）。

【该题针对“（2015）多种方式组合进行的债务重组,混合清偿的会计处理原则”知识点进行考核】

【答疑编号11001887,点击提问】 【查看视频讲解】 10、

【正确答案】 A

【答案解析】 对于债务重组中涉及的或有应收金额，债权人债务重组时不应确认。 【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001978,点击提问】 【查看视频讲解】 11、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司账务处理： 借：应付账款 500

贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税 17

应付账款——债务重组 333（500-100-100×17%-50） 预计负债 10

营业外收入——债务重组利得 40 【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001950,点击提问】 【查看视频讲解】

A、1 181.55 B、913.50 C、1 449.30 D、655.25

10、以修改其他债务条件方式进行债务重组，且修改后的条件中涉及或有应收金额的，关于债权人债务重组时的处理，下列说法正确的是（ ）。 A、不确认该或有应收金额 11、 【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司账务处理： 借：应付账款 500

贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税 17

应付账款——债务重组 333（500-100-100×17%-50） 预计负债 10

营业外收入——债务重组利得 40

【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001950,点击提问】 【查看视频讲解】

B、将或有应收金额确认为其他应收款 C、将或有应收金额计入营业外收入

D、将或有应收金额冲减营业外支出

11、甲公司为增值税一般纳税人，因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：甲公司以一批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值（计税价格）为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万元，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，甲公司预计其下一年很可能实现盈利。对于该项债务重组，甲公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。 11、 【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司账务处理： 借：应付账款 500

贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税 17

应付账款——债务重组 333（500-100-100×17%-50） 预计负债 10

营业外收入——债务重组利得 40 【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001950,点击提问】 【查看视频讲解】

A、50 B、40 C、60 D、70

二、多项选择题

1、以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（ ）。 A、债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

营业外支出——债务重组损失 134

贷：应收账款 2 340

【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001982,点击提问】 【查看视频讲解】 8、

【正确答案】 C

【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001943,点击提问】 【查看视频讲解】 9、

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司的债务重组损失＝3 150－450－1 575×（1＋17％）－202＝655.25（万元）。

【该题针对“（2015）多种方式组合进行的债务重组,混合清偿的会计处理原则”知识点进行考核】

【答疑编号11001887,点击提问】 【查看视频讲解】 10、

【正确答案】 A

【答案解析】 对于债务重组中涉及的或有应收金额，债权人债务重组时不应确认。 【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001978,点击提问】 【查看视频讲解】 11、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司账务处理： 借：应付账款 500

贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税 17

应付账款——债务重组 333（500-100-100×17%-50） 预计负债 10

营业外收入——债务重组利得 40 【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001950,点击提问】 【查看视频讲解】 二、多项选择题 1、

【正确答案】 ABCD 【答案解析】

【该题针对“（2015）债务转为资本,债转股方式”知识点进行考核】 【答疑编号11002319,点击提问】 【查看视频讲解】 2、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，应是借记资产类科目，贷记“银行存款”等，不会影响债权人债务重组损失；选项C，债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关。 【该题针对“（2015）债务重组的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11002239,点击提问】 【查看视频讲解】 3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考核债务重组范围。债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、企业兼并中的债务重组等，不属于《企业会计准则第12号——债务重组》所规范的债务重组。

【该题针对“（2015）债务重组的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11002217,点击提问】 【查看视频讲解】 4、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响债务重组日记入“应付账款—债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认为财务费用。

【该题针对“（2015）债务重组的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11002215,点击提问】 【查看视频讲解】 5、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 债权人作出让步的情形，包括降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

【该题针对“（2015）债务重组的概念及方式”知识点进行考核】 【答疑编号11002156,点击提问】 【查看视频讲解】 6、

【正确答案】 BD

【答案解析】 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 【该题针对“（2015）以现金资产清偿债务”知识点进行考核】 【答疑编号11002125,点击提问】 【查看视频讲解】 7、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益，不计入资本公积。选项D，附或有条件的债务重组，债务人的或有应付金额符合预计负债的确认条件时，才能确认为预计负债。 【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001946,点击提问】 【查看视频讲解】

8、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值；选项B，在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；选项D，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

【该题针对“（2015）多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】 【答疑编号11001908,点击提问】 【查看视频讲解】 9、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金和利息，不属于债务重组。

【该题针对“（2015）债务重组的概念及方式,债务重组的定义和重组方式”知识点进行考核】

【答疑编号11002140,点击提问】 【查看视频讲解】 10、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其公允价值计量。

【该题针对“（2015）以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】 【答疑编号11002090,点击提问】 【查看视频讲解】 三、判断题 1、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核债务转为资本。将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。 【该题针对“（2015）债务转为资本”知识点进行考核】 【答疑编号11002314,点击提问】 【查看视频讲解】 2、

【正确答案】 错

【答案解析】 已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。 【该题针对“（2015）债务重组的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11002262,点击提问】 【查看视频讲解】 3、

【正确答案】 对 【答案解析】

【该题针对“（2015）债务重组的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11002222,点击提问】 【查看视频讲解】 4、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业会计准则中的债务重组，应以债务人发生财务困难为前提。 【该题针对“（2015）债务重组的概念及方式”知识点进行考核】 【答疑编号11002160,点击提问】 【查看视频讲解】 5、

【正确答案】 错

【答案解析】 重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

【该题针对“（2015）以现金资产清偿债务”知识点进行考核】 【答疑编号11002122,点击提问】 【查看视频讲解】 6、

【正确答案】 对

【答案解析】 以长期股权投资等投资抵偿债务的，资产账面价值与公允价值的差额作为资产的处置损益，通过投资收益核算。

【该题针对“（2015）以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】 【答疑编号11002061,点击提问】 【查看视频讲解】 7、

【正确答案】 对

【答案解析】 或有应付金额没有发生的，应冲销原确认的预计负债，借记预计负债，贷记营业外收入。

【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001957,点击提问】 【查看视频讲解】 8、

【正确答案】 对 【答案解析】

【该题针对“（2015）多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】 【答疑编号11001910,点击提问】 【查看视频讲解】 9、

【正确答案】 对 【答案解析】

【该题针对“（2015）修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号11001973,点击提问】 【查看视频讲解】 四、计算分析题 1、

【正确答案】

（1）M公司有关分录如下：重组时： 借：应付账款 6000

贷：主营业务收入——A产品 2500 ——B产品 2500

应交税费——应交增值税（销项税额） 850 营业外收入——债务重组利得 150 借：主营业务成本 3800 存货跌价准备——A产品 200 ——B产品 400 贷：库存商品——A产品 2000 ——B产品 2400

（2）大华公司有关分录如下： 重组时：

借：库存商品――A产品 2500 ――B产品 2500

应交税费――应交增值税（进项税额） 坏账准备 600 贷：应收账款 6000

资产减值损失 450

850

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