CPA第二章金融资产习题解

CPA 金融资产习题解答

P29 历年经典试题

一、单选题

1、可供出售的减值及转回减值技巧：初始入账成本来减当前的公允价值

可供出售为权益类，减值转回，得通过权益转回。若问对利润表收益的影响为0，若

2、可供出售某时点账面价值及计算投资收益

因为其按公允价值进行后续计量，即某个时点的账面价值就是其当时的公允价值

投资收益的计算：若问整项投资累计确认的投资收益的简易计算是：出售时净现金流

3、持有至到期投资初始入账价值及累计投资收益

初始入账要认请到底有没有内含利息，此题到年底时实已支付了利息的，1－1再行

计算其累计投资收益的简易计算方法：面值 * （1+票面利率*可计息年）－取得时净

二、计算题

要求1）：判断甲取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲取得乙公司债券时的会计分录

答：应划分为：持有至到期投资；因为甲公司有充裕的现金，管理层也拟持有该债券至到期。

借：持有至到期投资－面值

贷：银行存款100009590.12

贷：持有至到期投资－利息409.88

要求2）计算甲08年因持有乙 公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录

实际利率的计算:实际利息:671.31

600

71.31因为票面利率为6%,且利息调整在贷方,可知是折价发行,实际利率票面利息:固然更高,故假定为7%时:9590.12故实际利率为7%利息调整:

要求3）判断甲持有乙 公司债券08年－12－31是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值金额并编

未来现金流量的现值：

8983.88

期末摊余成本:

减值:9661.43677.55借:资产减值损失贷:持有至到期投资-减值准备677.55677.55

要求4）判断甲取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲08－12－31确认所持有丙公司股票公允价值答：应划分为可供出售金融资产，因为购入的丙公司限售股票，对其不具有控制、共同控制或重大影响，

也没有随时出售丙公司股票的计划,故应划分为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产－公允价值变动

贷：资本公积－其他资本公积400400

要求5）判断甲取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算08年因持有丁公司股票确认的损益

答：应划分为交易性金融资产，因为所购股票对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司管理层拟随时出售 ，故应

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初始：借：可供出售金融资产－成

借：应收股利

贷：银行存款908单价:12公允价:920变动:4.544.2-0.34

P31 三、综合题

P32 同步强化练习题

一、单选题

1金融资产转移

2D

3C

4B

5C

6B

7A

8

9A

10

11CACBBAAB可供出售处置时，之前累计确认的权益资本公积－其他资本公积，应转出到投资收益交易性金融资产某个时点的账面价值就是当时的公允价值；计算交易性金融资产投资交易性金融资产的入账，交易费用借记投资收益，若有内含股利的净现金流入－购买时的净现金流出+持有期间的投资收益债券持有至到期投资，有内含利息，未明确给出；计算持有至到期投资的投资收益，其他类金融资产取得时发生的交易费用从加进初始入账成本中去；计算持有至到期投金融资产转移贷款减值可供出售初始入账价值确定：要加交易费用，减内含应收；公允变动计权益，处置时金融资产转移D交易性金融1）初始入账：交易费用，内含应收资产的几个2）投资收益的计算 点：

二、多选题

1AC

2AB

3ABC

4AB

5ABC金融资产重分类的限制金融资产初始入账时交易费用包含内容：佣金、手续费用；其他什么差旅费、内部管持有至到期投资摊余成本的计算应收账款：初始确认协议公允价；回收时实得款与原账面价值的差记损益。可供出售：初始时扣内含应收，持有期间正常变动记资本公积－其他资本公积，处置

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6ABC

7ABCD

8金融资产转移

9BD

10BD

11ABE

12ABCDCDEACEABE金融资产的后续计量金融资产转移终止或不能终止的确认条件ADAEACE限售股未指定以公允价值计量且其变动记入当期损益，拟随时出售二情况BDACDE可供出售的全过程持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售的综合金融资产转移

三、综合题

题一:

基本参数:类型

面值

初始成本

内含利息

票面利率

实际利率

公允:2011-12-31:

12-12-31:

13-1-20出售P382011可供出售10001086.3505%4%102011-1-1:借:可供出售金融资产-成本借:应收利息11-1-5:1000借:银行存款50贷:应收利息借:可供出售金融资产-利息调36.3贷:银行存款11-12-31:借:应收利息贷:投资收益50借:资本公积-其41.45贷:可供出售金融1086.31000还将持续贷:可供出售金融资产-利息调8.55995摊余:

公允:

12-12-31:

借:应收利息

贷:投资收益50借：资产减值损失41.11贷：资本公积－1027.751020

贷:可供出售金融资产-利息调8.89贷：可供出售

期初摊余:

期末摊余:1027.751018.86产-公允价值变动

按公允调整后：1011.11

公允:1000

题二:贷 款

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题三:

基本参数:类型

面值

初始成本

内含利息

票面利率

实际利率

公允:2010-12-31:

11-12-31:

付息:到期还本付息持有至到期投资1000967.504%5%900107010-1-2:借:持有至到期投资-成本贷:银行存款10-12-31:1000借:持有至到期投967.5借:持有至到期投贷:持有至到期投资-利息调整32.5贷:投资收益2010-12-31期末摊余:公允:减值:11-12-31:

借:持有至到期投资-应计收息

借:持有至到期投资-利息调整

贷:投资收益

期初摊余:

期末摊余:

公允:9009451070

减值恢复:

原减值部分:

利息调整恢复:40545未减值期初摊余未减值期末摊余1015.88900115.88借:资产减值损失贷:持有至到期投

题四 :

要求:据上述资料,逐项分析,判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确,并简要说明理由.

资料1:5%限售股作了长投核算

答：不正确；购买上市公司限售股票，如果没有指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则应指定为可供出

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资料2: 购入3年期债券,准备长期持有,因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期,甲将其分类为可供出售金融资产.答：正确；因为购入的债券如果持有意图不明确，没有随时准备出售的计划，并没有能力持有至到期，则应划分为可供出售资料3:从证交所购入5年期债券,准备持有至到期,并有能力持有,将其分为持有至到期投资,后发生财务困难,出售60万份,将余的答：不正确；因为持有至到期部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况的，应重分类为可供出售金融资产。交易性金资料4:从市场折价购入3年期固定利率债券,后因汽车行业燃油价格上涨,劳资纠纷,成本攀升等诸多因素影响,盈利能力减弱,债券答：正确；发生持有至到期投资的处置，是由于特定的情况，非企业所能控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事资料5:控股合并丁公司,合并完成后,在购买日编制的资产负债表内,甲决定将持有至到期债券重分类为可供出售.

答：正确；据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有题五:

要求:据上述资料,逐项分析,判断甲公司对相关金融资产的处理是否正确,并简要说明理由.如不正确

资料1):甲11-4-10取得B公司0.5%股份,处于限售期,对B不具有控制、共同控制和重大影响，也没有将萁指定为以公允价值计答：正确；因为企业持有上市公司限售股份，据金融工具确认和计量准则的规定，应将该限售股份划分为可供出售金融资资料2）：11－5－10购入丁公司股份2000万股作为可供出售，每股10元，另支付交易费用60万元。11－6－30收盘价9元甲的相关处理：

2011-5-10借：可供出售－成本

贷：银行存款2006020060

2011-6-30借：资本公积－其他资本公积2060

贷：可供出售－公允价值变动2060

2011-9-30借：资产减值损失6000正确的：答：甲11－9－30作可供出售的减值的减值时，之前累计确认的权益损失得先转出；可供出售如果通过权益转回。借：资产减值损失

贷：资本公积－其他资本

贷：可供出售－公允价值806020606000

4000

4000贷：可供出售－公允价值变动60002011-12-31借：可供出售－公允价值变动4000正确的：贷：资产减值损失4000借：可供出售－公允价值贷：资本公积－其他资本

资料3）：因有更好的投资机会，将持有至到期投资出售50%，将剩余的50%重分类为可供出售金融资产，剩余的持有至到期

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答：不正确；因为持有至到期投资重分类时，账面与公允的差额应先计入资本公积－其他资本公积，待处

资料4）11－12－1甲将其持有的C公司债券出售给乙 公司，价5020，可供出售的账面5000，初始入账

允价值购回。甲未终止确认可供出售，将收到的5020确认为预收账款，11－12－31公允5030，甲确认了可供出售－公允变万元。

答：不正确；因为约定回购时按公允价值购回，符合金融资产终止确认的条件。可供出售应做终止确认。

原会计分录：

借：银行存款

贷：预收账款50205020正确的分录：借：银行存款贷：可供出售－成本

贷：可供出售－公允变动

借：可供出售－公允变动

贷：资本公积－其他资本公积3030贷：投资收益502049604020更正：

资料5）11－12－10购丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股5元，另支付相关费用15万元。11－12－31收盘价答：不正确；交易性金融资产初始发生的交易费用应借记投资收益，不计入初始入账成本中去。

原会计分录：

借：交易性金融资产－成本

贷：银行存款50155015正确的分录：借：交易性金融资产－成本借：投资收益

贷：银行存款

借：交易性金融资产－公允价

贷：公允价值变动损益985985借：交易性金融资产－公允贷：公允价值变动损益500015501510001000更正：

题六:金融资产转移

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利润表收益的影响为0，若问其他综合收益则为回升部分

账面价值就是其当时的公允价值

收益的简易计算是：出售时净现金流入－取得时净现金流出+持有期间的投资收益

底时实已支付了利息的，1－1再行购入时就没有内含利息了。

1+票面利率*可计息年）－取得时净现金流出

公司债券时的会计分录

借:应收利息600借:银行存款600

600借:持有至到期投资-利息调整71.31贷:应收利息

贷:投资收益671.31

应计提减值准备，计算减值金额并编制会计分录

31确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录

影响，又没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而且

丁公司股票确认的损益

，甲公司管理层拟随时出售 ，故应划分为交易性金融资产。

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借:资本公积-其他资本公积

贷:可供出售金融资产-公允价值变动 6868

－其他资本公积，应转出到投资收益

公允价值；计算交易性金融资产投资收益的问题（出售时，某个期间，整个期间）

含股利利息收入借记应收利息或股利；求购入到出售的累计损益：出售时

的投资收益

；计算持有至到期投资的投资收益，实际利率摊余成本法。

始入账成本中去；计算持有至到期投资累计投资收益的简易方法:（面值*（1+票面利率%*持有年限））-初始入账成本 内含应收；公允变动计权益，处置时要 转出权益。

用，内含应收

手续费用；其他什么差旅费、内部管理成本、溢折价摊销等不计入交易费用。

与原账面价值的差记损益。

动记资本公积－其他资本公积，处置时净收减账面价值记投资收益，同时转出原累计权益到投资收益。

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劢记入当期损益，拟随时出售二情况丌同的金融资产分类认定。

性金融资产、可供出售的综合

这几道题,可以专门抽出来作专项

50 50

12-1-5: 7.75 借:银行存款 50 50

借:资本公积-其他资本公积

贷:可供出售金融资产-公允变劢 7.75 贷:应收利息

13-1-5: 18.86 借:银行存款 7.75 贷:应收利息 11.11 13-1-20出售: 借:银行存款 995 50 50

借：资产减值损失

贷：资本公积-其他资本公积

贷：可供出售金融资 产-公允价值变动

借：可供出售金融资产-公允价值变劢 18.86 借:投资收益 5

贷:可供出售金融资产-成本 1000 贷:可供出售金融资产-利息调整 18.86

动记入当期损益，拟随时出售二情况不同的金融资产分类认定。

性金融资产、可供出售的综合这几道题,可以专门抽出来作专项

50

50

12-1-5:

积-其他资本公积

售金融资产-公允变7.75借:银行存款7.75贷:应收利息5050

1３-1-5:

18.86借:银行存款

7.75贷:应收利息

11.1113-1-20出售:

借:银行存款9955050借：资产减值损失公积－其他资本公积供出售金融资产-公允价值变动

借：可供出售金融资产-公18.86

借:投资收益

贷:可供出售金融资产-成

贷:可供出售金融资产-利5100018.86

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到期投资-应计收息

到期投资-利息调整408.38

48.38

借:资产减值损失115.88

到期投资减值准备115.88

1015.88借:持有至到期投资减值准115.88

1066.67贷:资产减值损失115.88

121.67借:持有至到期投资-利息调

115.88贷:投资收益

5.795.795.79

益的金融资产，则应指定为可供出售金融资产。另：对被投资企业无控制、共同控制、无影响，无报价的股权才划为长投，当前为购买的

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甲将其分类为可供出售金融资产.

持有至到期，则应划分为可供出售金融资产。

后发生财务困难,出售60万份,将余的20万份重分类为交易性金融资产.

类为可供出售金融资产。交易性金融资产与其他类型的金融资产之间不能重分类。

升等诸多因素影响,盈利能力减弱,债券二级市场价格严重下滑,遂将其出售一部分,但未将其他持有至到期投资进行重分类.重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，不会影响其他持有至到期投资的重分类。

券重分类为可供出售.

行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。

不正确,按当期差错进行更正.

，也没有将萁指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲将其划分为可供出售金融资产。

将该限售股份划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件。费用60万元。11－6－30收盘价9元，11－9－30日6元跌幅较大，11－12－31收盘价8元。

减值的分录以及11－12－31减值恢复的分录不正确；因为可供出售发生

的权益损失得先转出；可供出售如果是权益类的减值恢复不得通过损益转回，只能

当期更正：

借：资产减值损失2060

贷：资本公积－其他资本公2060

借：资产减值损失4000

贷：资本公积－其他资本公4000

供出售金融资产，剩余的持有至到期的账面价值1000与其公允1050的差额计入了当期投资收益。

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资本公积，待处置时再转出至损益。更正：借：投资收益

贷：资本公积－其他资本公积5050

始入账4960，公允变动40。同时约定12－3－31回购时按公

5030，甲确认了可供出售－公允变动30和资本公积－其他资本公积30应做终止确认。

借：预收账款

贷：可供出售－成本

贷：可供出售－公允变动

贷：投资收益502049604020借：资本公积－其他资本

贷：可供出售－公允变动3030借：资本公积－其他资本贷：投资收益4040

关费用15万元。11－12－31收盘价6元。甲的处理：

借：投资收益

贷：交易性金融资产－成本1515

借：交易性金融资产－公允

贷：公允价值变动损益1515

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初始入账成本

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的股权才划为长投，当前为购买的上市公司股票，有报价，不符合长投第4类的确认条件。

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资进行重分类.

的金融资产的条件。

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