作业成本法在企业应用中的可行性探讨

无

笕笕

作

业成本法的基本原理是作业消耗资源，产出消耗作业。与

质检费用归集到作业成本库的基础上，其成本就按产品所消耗的检验作业量进行分配，由于检验作业量可用检验小时表示，质检费用分配的基础就是检验小时，当每次检验的时间较为稳定时，分配基础可进一步简化为检验次数。

传统成本计算方法相比，ABC法为作业、经营过程、产品、服务及顾客提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法，具有更广泛的科学性和先进性。

一、作业成本法的应用意义从我国具体国情来看，不论是作业成本法计算本身，还是它所包含的先进的管理思想，都对我国企业的管理和发展有很强的指导作用和借鉴意义。

2．作业成本法

有利于改善和提高企业的管理水平。实施作业成本法不仅能克服传统成本计算导致成本信息失真等固有缺陷，而且能够有效地加强企业内部的经营管理工作。

（1）作业成本法可提高企业决策的有效性。作业成本法

动摇了原有决策方法的基础，扩展了许多原有决策方法与模式的用途。与传统成本计算相比，作业成本法使用的间接费用分配基础多，对产品或服务消耗的资源进行全面详细的追溯和分配，进而提供明细化的成本资料，使成本的可归属性大大增强。因此，在实践中，作业成本法应用于生产决策、定价决策、长期投资决策，能提供更为准确、及时、相关的决策信息，从而达到优化企业决策的目的。

（2）利用作业成本信息进行业绩评价和考核更为恰当。作业成本法以作业中心为责任中心，采用合理的分配基础，使责任更加明晰。在评价指标上，作业成本法的使用产生了大量有助于业绩评价和考核的

1．作业成本法使成本信息更加

科学、客观。应该看到，作业成本法是在传统成本计算法的基础上发展起来的，又是对其的一种超越。作业成本法的突破之处就在于改进了间接费用的分配方式。

在传统的制造成本法下，对间接费用的分配采用的是单一的数量标准（工时、机时、原材料消耗量），因而不能如实反映不同产品生产耗费的全貌，产品成本信息扭曲的实例不胜枚举，成本转移现象十分严重。产量高、技术不很复杂的产品成本会被高估，而产量低、技术比较复杂的产品成本会被低估。

在作业成本法下，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基础，而是采用多元分配基础，集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（调整准备次数、运输距离、质量检验时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配方式，增强了费用分配的因果联系，大大提高了与产品实际耗费的相关性，从而使产品成本计算更趋于合理、准确。比如在对质量检验费用进行分配时，引发质检费用的动因是“检验”这一作业。在

●

王静

在企业应用中的可行性探讨

作业成本法

数据和信息，除了保留那些有用的财务指标外，还提供了许多非财务指标，如劳动生产率、市场占有率、管理能力等。这一改进，既促进了业绩评价的客观公正性，又有利于持续改善员工行为。

当前，我国企业中的资源浪费现象相当严重，高废品率、高库存率、高能源消耗所带来的不仅仅是对有限资源的极大浪费，而且造成成本居高不下、丧失竞争力。因此，有意识地树立起作业管理的思想，对于我国企业改善成本管理和成本控制，有着不可估量的作用。

二、作业成本法在企业应用中的可行性

1．作业成本法的应用条件分

析。作业成本法的应用条件与其产

8－

无

笕笕

生背景有密切联系：

（1）从生产组织制度上看，作业成本法关注企业生产的每个环节，成本计算过程复杂了许多，要求成本计算、管理系统更加精确而高效。因此，就需要有科学的生产组织程序和严格的管理制度作保证，以使企业经营的各个环节相互协调，准确无误地运转，达到降低产品成本、全面提高产品质量、生产率和综合效益的目的。

（2）从内部控制上看，各个作业中心能否主动地提供作业成本法需要的准确数据，是一个较难解决的问题。企业管理层需要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实可靠。因此，一个企业内部控制制度的强弱也是应用作业成本法必须考虑的一个因素。

（3）从产品成本构成上看，有些企业直接成本占主导优势，完全没有必要使用作业成本法。相反，若是一个间接费用较高的企业，在管理当局对现行成本信息准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用作业成本法才是比较有意义的。

（4）从会计人员构成上看，一支训练有素的会计师队伍是实施作业成本法的又一个必要条件。尽管作业成本法的应用条件比较苛刻，但实践中，它的应用也具有灵活性。目前，该法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售业，金融、保险机构、

医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等等。上述情况表明，作业成本法在实务中有更广阔的适应性，这也为我国学习应用作业成本法起到了良好的鼓舞和示范作用。

此外，我们判断成本计算法的优劣，应以成本效益原则为标准。要明确，提高产品成本准确程度的边际收益与边际成本相等时的成本计算法，为最优的成本计算法。需要说明的是，最优的成本计算法并不一定要提供最为准确的产品成本。理论上讲，也只有在最优的传统成本法都满足不了所要求的准确程度时，才需要作业成本法。判断时，需综合考虑计量成本、出错成本、产品差异等相关因素对准确程度要求的影响，并与现有的传统成本法所达到的准确程度相比较。从成本效益的角度分析，作业成本法最为理想的应用条件是：原先的传统成本法开始应用时，计量成本高，出错成本低，产品差异小；现在，计量成本低，出错成本高，产品差异大。

大部分和绝大部分的比重。这种传统的制造条件就需要传统的成本核算体系与之相适应，因而按直接人工分配间接费用仍具有合理性。并且，若是人员素质比较低，各种物质条件不很齐备的企业，如果花费很高的代价来开发与运用作业成本核算体系，所产生的效果与传统方法相比又无显著改善，这样就得不偿失了。

其次，应该看到，随着技术的发展和企业制造环境的逐步改善，一些大型企业生产自动化水平很高，完全处于现代化的制造环境之中，有的已经具备了采用适时制生产，并进而采用作业成本这一新型成本系统的能力。同时也的确有一批这样的先进企业感到传统的成本体系无法适应生产和管理的需要，正在积极探索与引进新的计算与管理方法。可以说，作业成本法运用特征已在这些企业中初露端倪，它们完全具备了实施作业成本法的现实可能性。

通过对作业成本法应用条件及我国运用环境的分析，我们可以对我国应用作业成本法的可行性得出如下结论：（1）作业成本法的应用领域不断扩大，从早期的制造业，扩展到今天的金融、医疗卫生、商业、咨询和物流等行业，这说明它对应用条件的适应性在不断拓展。（2）目前我国大多数企业适用作业成本法的条件不是很成熟，但这并不能否认个别企业推行作业成本法的可能，我国一些企业已具备了作业成本法运行的环境特征，作业成本法完全可以在这些企业中大胆尝试。笔者认为，从各方面考量，我国可以以先进制造企业为突破口，率先推行作业成本法。□

（作者单位：浙江经贸职业技术学院）

2．我国的应用环境分析。从整

体上看，我国企业现阶段大多是劳动密集型企业，自动化程度相对不高，生产种类也较单一，与发达国家相比在先进制造技术运用和管理上均有较大差距。基于我国目前的环境现状，似乎作业成本法离我国企业还很遥远，但事实并非如此。

我国由于地域辽阔，以及历史原因的影响，各地区的经济发展水平相差很大，加上其它各种具体原因，企业间的发展水平也参差不齐。因此，在分析我国的应用环境时不能一概论之，而应具体问题具体分析。

首先，我国大多数企业仍处于一种较低的生产水平上。它们技术水平低、装备差，直接人工成本仍占

－9

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/38ij.html