会计基础例题归纳

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P11 权责发生制（新增试题）

A公司2010年4月销售给B公司一批产品，合同价格38000元，成本25000元，商品已经发出。根据合同规定，B公司应于2010年8月付款。B公司信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，A公司确认收入的时间是2010年4月，而不是2010年8月。又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次性确认费用8800元 P11 收付实现制（新增）对于上例，A公司2010年4月销售商品，2010年8月才能收到货款，按照收付实现制的要求，A公司应在8月份收到现金时才能确认收入。对于C公司，按照收付实现制的要求，9月份所付8800元应全部作为9月份的费用 P11 权责发生制和收付实现制的比较

某企业1月份订全年报刊一份，金额360元。该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费用30元，每月均需对该项业务进行处理，若按收付实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将360元全部计入费用，其他月份不再需要对该项业务进行处理。 P18 资产

1．企业6月份与销售方签订了一份购销合同，计划在10月份购买一批机器设备，则企业

不能在6月份将该批设备确认为资产，而应在10月份购买之后将这批设备确认为企业的资产，因为相关的交易或事项是在10月份发生，而不是6月份

2．甲企业临时租用乙企业的M设备，M设备不能算作甲企业的资产，而乙企业将M设备

出租，M设备虽已不在乙企业，但乙企业能够控制，仍作为乙企业的资产 P20 负债

5月份，企业与银行达成了2个月后借入500万元的借款意向书，则5月份不能将500万元确认为企业的负债 P21 收入

某工业企业将制造的产品售出，获得20万元。由于产品销售时该企业的日常活动，该收入应确认为企业的收入。但是，如果该企业拥有一项专利技术，出租给另一企业使用，收取的租金也应确认为企业的收入，因为这个与日常活动相关的其他经营活动取得的收入；若把该项专利技术出售给另一企业，该项活动与企业日常经营活动无关，则出售的净收益不能作为企业的收入，而应作为企业的利得。 P21 费用

企业进行产品广告宣传，花费10万元，这10万元广告费应该确认为企业的费用。但是，企业处置固定资产发生净损失5万元，这5万元净损失与企业日常经营活动无关，不能作为企业的费用，只能作为损失确认为营业外支出。

费用会导致所有者利益的减少，不导致所有者权益减少的经济利益流出不应确认为费用。 1) 例如，企业用银行存款300万元购买生产用原材料，尽管使企业经济利益流出了300

万元，但不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，不能将该经济利益的流出确认为费用

2) 某企业用银行存款偿还应付账款400万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出400

万元，但没有导致企业所有者权益减少，而是使企业负债（应付账款）相应地减少，因此不应将该经济利益的流出确认为费用 P23 历史成本

假定某企业购买不需要安装的设备一台，价款200万元，增值税34万元，另支付运输费

0.3万元（不考虑增值税因素），包装费0.1万元，款项以银行存款支付，则该固定资产按历史成本计价，其金额应为200.4万元 P24 重置成本

企业在年末财产清查中，发现全新的未入账设备一台，其同类固定资产的市场价格3万元，则企业对这台设备应按重置成本计价为3万元 P24 可变现净值

（应用于存货资产在减值情况下的后续计量）假设期末某企业A商品的账面价值为100万元，该批商品市场销售价为85万元（不含增值税），估计销售A商品需要发生销售费用等相关税费10万元（不含增税），则A产品按可变现净值计价为75万元（75=85-10） P25 现值

如果企业分期付款购买某项资产，总金额为300万元，在未来3年年末分别支付100万元。如果折现率为10%，则年金现值系数为2.4869，那么按现值计算，该资产总价值为248.69元（248.69=100×2.4869），300万元与248.69万元之间的差额应单独确认为融资费用

P25 公允价值

某企业持有B上市公司的流通股100万股，公司将其作为交易性金融资产处理。2010年12月31日，该股票在证券交易市场的成交价格为每股25元，则该交易性金融资产按公允价值入账的金额为2500万元（2500=25×100）第三章

P35 例3-1 沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元（假定该约定价值公允）分析：该经济业务的发生使企业的资产（固定资产）增加30000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30000元。由于资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式

P35 例3-2 沪东公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。分析：该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加100000元，同时使企业的负债（短期借款）增加100000元。由于资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式

P35 例3-3 沪东公司从银行提取现金2 000元，以备零星开支之用分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2 000元，而另一项资产（银行存款）减少2 000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式 P36 例3-4 沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款分析：该经济业务的发生使企业的一项负债（应收票据）增加20 000元，而另一项负债（应付账款）减少20 000元，增减金额相等。由于企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式

P36 例3-5 沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增实收资本。分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20 000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20 000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式

例3-6 沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50 000元，使所有者权益（未分配利润）减少50 000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式

例3-7 沪东公司将应付给投资者的股利30 000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资分析：该经济业务的发生，是企业的负债（应付股利）减少30 000元，使所有者权益（实收资本）增加30 000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式

P37 例3-8 沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款分析：该经济业务的发生，使企业资产（银行存款）减少10 000元，使负债（应付账款）减少10 000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式

例3-9 沪东公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50 000元，并以银行存款支付。

分析：该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50 000元，使所有者权益（实收资本）减少50 000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式

P39 例3-10 沪东公司生产经营A产品，其单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30 000元收妥存入银行；按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36 000元尚未收到；以银行存款支付A产品展览费和广告费3000元，支付当月短期借款的利息费用1 000元，支付业务招待费等管理费用3 800元；当月确认的所得税费用和应交所得税为3 000元，所得税当即以银行存款缴纳

分析：上述交易或事项的发生，使企业的银行存款净增加19 200元[30 000-(3 000+1 000+3800+3000)],应收账款增加36 000元，库存商品减少46 200元（420×110），资产净增加9000元（19 200+36000-46200）；实现收入66 000元，发生营业成本46 200元，发生期间费用78 00元，所得税费用3 000元，收入扣除费用后，净利润为9 000元

P45 例3-11 计算下列各账户的期末余额：

银行存款

期初余额200 000 本期发生额600 000 本期发生额500 000 期末余额？应付账款

期初余额40 000 本期发生额60 000 本期发生额30 000 期末余额？实收资本

期初余额600 000 本期发生额0 本期发生额80 000 期末余额？

解：期末余额=200 000+600 000-500 000=300 000

解：期末余额=40 000+30 000-60 000=10 000

解：期末余额=600 000+80000-0=680 000

P46 例3-12 计算下列各账户的本期借方或贷方余额：

库存现金

期初余额 800 本期发生额 500 期末余额 700 本期发生额？

解：本期贷方发生额=800+500-700=600

其他应付款

期初余额3 000 本期发生额？本期发生额2 500 期末余额3 200

解：本期借方发生额=3000+2500-3200=2300

实收资本

期初余额600 000 本期发生额0 本期发生额？期末余额720 000

解：本期贷方发生额=720 000+0-600 000=120 000

P47 例3-13 沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值（该约定价值是公允的）为30 000元（假定不考虑增税）账户名称账户性质借贷方向借贷金额固定资产资产类借方 30 000 实收资本所有者权益类贷方 30 000 会计分录：借：固定资产 30 000

贷：实收资本 30 000

例3-14 沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户账户名称账户性质借贷方向借贷金额银行存款资产类借方 100 000 短期借款负债类贷方 100 000 会计分录：借：银行存款 100 000

贷：短期借款 100 000

例3-15 沪东公司从银行提取现金2 000元，以备零星开支之用账户名称账户性质借贷方向借贷金额库存现金资产类借方 2 000 银行存款资产类贷方 2 000 会计分录：借：库存现金 2 000

贷：银行存款 2 000

例3-16 沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款账户名称账户性质借贷方向借贷金额应付账款负债类借方 20 000 应付票据负债类贷方 20 000 会计分录：借：应付账款 20 000

贷：应付票据 20 000

例3-17 沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金账户名称账户性质借贷方向借贷金额资本公积所有者权益类借方 20 000 实收资本所有者权益类贷方 20 000 会计分录：借：资本公积 20 000

贷：实收资本 20 000

例3-18 沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付账户名称账户性质借贷方向借贷金额利润分配-未分配利润所有者权益类借方 50 000 应付股利负债类贷方 50 000 会计分录：借：利润分配-未分配利润 50 000

贷：应付股利 50 000

例3-19 沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资账户名称账户性质借贷方向借贷金额应付股利负债类借方 30 000 实收资本所有者权益类贷方 30 000 会计分录：借：应付股利 30 000

贷：实收资本 30 000

例3-20 沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款账户名称账户性质借贷方向借贷金额 10 000 应付账款负债类借方 10 000 银行存款资产类贷方会计分录： 10 000 借：应付账款

10 000 贷：银行存款

例3-21 沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50 000元，以银行存款支付账户名称账户性质借贷方向借贷金额实收资本所有者权益类借方 50 000 银行存款资产类贷方 50 000 会计分录： 50 000 借：实收资本

50 000 贷：银行存款

P52 例3-22 沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2 000元，以现金支付

借：其他应收款——李艳静 2 000

贷：库存现金 2 000

例3-23 沪东公司（系增税一般纳税人，下同）向市物资公司购入甲材料300千克，每千克50元，取得的增税专用发

票上表明的价款为15 000元，增税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库

借：原材料——甲材料 15 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 550

贷：银行存款 17 550

P53 例3-24 沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上表明价款30 000元，增税为5 100元，价税款收妥存入银行

借：银行存款 35 100

贷：主营业务收入 30 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

例3-25 沪东公司购入生产设备一台，取得的增值税专用发票上表明价款60 000元，增值税10 200元，价税款以银行

存款付清，设备不需要安装，达到预定可使用状态

借：固定资产 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：银行存款 70 200

例3-26 沪东公司按合同规定向购货单位青浦公司预收货款10 000元，货款存入银行

借：银行存款 10 000

贷：预收货款——青浦公司 10 000

P54 例3-27 沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增税发票表明价款36 000元，增税为6 120

元，产品已发出，价税款尚未收到

借：应收账款——浦江公司 42 120

贷：主营业务收入 36 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 120

例3-28 沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增税发票上表明的价款为16 000元，增税为2 720 元，材料已验收入库，价税款尚未支付

借：原材料——乙材料 16 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 720

贷：应付账款——明珠公司 18 720

例3-29 沪东公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1 830元，并交回剩余现金170元

借：管理费用 1830

库存现金 170

贷：其他应收款——李艳静 2 000

P55例3-30 沪东公司委托开户银行代发职工薪酬计57 620元

借：应付职工薪酬 57 620

贷：银行存款 57 620

例3-31 沪东公司仓库发出甲材料2100千克，每千克50元，计105 000元；发出乙材料1 100千克，每千克40元，计

44 000元，合计149 000元，均用于产品生产

借：生产成本 254 000

贷：原材料——甲材料 105 000

——乙材料 149 000

例3-32 沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元，合计30 000元

借：应付账款——市物资公司 10 000

——明珠公司 20 000

贷：银行存款 30 000

例3-33 沪东公司按合同规定向青浦公司出售A产品15台，开出的增税发票表明价款为9 000元，增税为1 530元，产品已发出，当即受到青浦公司补付的货款530元，存入银行

（1）借：预收账款——青浦公司 10530

贷：主营业务收入 9 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530

（2）借：银行存款 530

贷：预收账款——青浦公司 530

P56例3-34 沪东公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42 120元

借：银行存款 42 120

贷：应收账款——浦江公司 42 120

例3-35 沪东公司计算应付职工薪酬计57 620元，其中：产品生产工人薪酬40 000元，公司管理人员薪酬17 620元

借：生产成本 40 000

管理费用 17 620

贷：应付职工薪酬 57 620

P57例3-36 沪东公司计算结转生产销售成本，供销售A产品125台，每台成本为420元，总成本52 500元

借：主营业务成本 52 500

贷：库存商品——A产品 52 500

P57例3-37 沪东公司以银行存款缴纳增值税7 480元

借：应交税款——应交增值税（已交税金） 7 480

贷：银行存款 7 480

P62例3-38 沪东公司2009年3月1日“原材料”总账账户账面余额140 000元，“应付账款”总账账户账面余额20 000元，其所属明细账的账面余额资料分别见表3-10和表3-11

表3-10“原材料明细分类账” 材料名称甲材料乙材料合计计量单位千克千克数量 2 000 1 000 单价 50 40 金额 100 000 40 000 140 000

表3-11“应付账款”明细分类账债权人名称应付账款余额市物资公司 12 000 明珠公司 8 000 合计 20 000 沪东公司2009年3月发生的有关“原材料”和“应付账款”的交易或事项以及其账务处理见【例3-23】【例3-28】【例3-31】【例3-32】

根据【例3-38】资料，采用平行登记方法登记“原材料”和“应付账款”和总分类账户及其明细分类账户，见表3-12至表3-17

表3-12 总分类账户

账户名称：原材料单位：元 2009年月 3 3 日 1 略 31 凭证号码摘要月初余额购入购入生产领用本月合计借方 15 000 16 000 31 000 贷方 149 000 149 000 借或贷借借借借借余额 140 000 155 000 171 000 22 000 22 000 略表3-13 原材料明细分类账户

账户名称：甲材料数量单位：千克 2009年月 3 3 日 1 略 31 凭证号码略月初余额购入生产领用本月合计收入摘要数量 300 300 单价 50 金额 15 000 15 000 数量 2 100 21 000 单价 50 金额 105 000 105 000 数量 2 000 2 300 200 200 发出结余单价 50 50 50 50 金额 100 000 115 000 10 000 10 000 表3-14 原材料明细分类账户账户名称：乙材料数量单位：千克 2009年月 3 3 日 1 略 31 凭证号码略摘要月初余额购入生产领用本月合计数量 400 400 收入单价 40 金额 16 000 16 000 数量 1 100 1 100 发出单价 40 金额 44000 44 000 数量 1 000 1400 300 300 结余单价 40 40 40 40 金额 40 000 56 000 12 000 12 000

表3-15 总分类账户

账户名称：应付账款单位：元 2009年月日 3 1 略 3 31 凭证号码略摘要月初余额购料欠款偿还欠款本月合计借方 30 000 20 000 贷方 18 720 18 720 借或贷贷贷贷贷余额 20 000 38 720 8 720 8 720 表3-16 应付账款明细分类账户账户名称：市物资公司单位：元 2009年月日 3 1 3 31 凭证号码摘要月初余额偿还欠款本月合计借方 10 000 10 000 贷方借或贷贷贷贷余额 12 000 2 000 2 000 表3-17 应付账款明细分类账户账户名称：明珠公司单位：元 2009年月日 3 1 略 3 31 凭证号码略摘要月初余额购料欠款偿还欠款本月合计借方 20 000 20 000 贷方 18 720 18 720 借或贷贷贷贷贷余额 8 000 26 720 6 720 6 720 根据本例材料，编制总账账户与明细账户发生额及余额对照表，见表3-18

表3-18 总账账户与明细账户发生额及余额对照表

2009年3月总账账户明细账户甲材料原材料乙材料合计原材料总账市物资公司应付账款明珠公司合计应付账款总账期初余额 100 000 40 000 140 000 140 000 12 000 8 000 20 000 20 000 借方发生额 15 000 16 000 31 000 31 000 10 000 20 000 30 000 30 000 贷方发生额 105 000 44 000 149 000 149 000 18 720 18 720 18 720 期末余额 10 000 12 000 22 000 22 000 2 000 6 720 8 720 8 720

1) 库存现金收入的核算

P195 例10-1

从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额借：库存现金 10 000

贷：银行存款 10 000

销售产品价款300元，增值税51元，共计收入现金351元借：库存现金 351

贷：主营业务收入 300

应交税费——应交增值税（销项税额） 51

办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元借：管理费用 850

库存现金 150

贷：其他应收款——备用金（张华） 1 000 办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫

借：其他应收款——备用金（张华） 1 000

贷：库存现金 1 000

以现金付讫职工工资16 000元借：应付职工薪酬 16 000

贷：库存现金 16 000

P195 例10-2

P195 例10-3

2) 库存现金支出的核算

P196 例10-4

P196 例10-5

银行存款的总分类核算:

P197 例10-6

为民公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增税发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项以用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税（金额税额） 8 500

贷：银行存款 5 8 500

承接上题，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。会计分录如下：借：银行存款 58 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

P197

例10-7

外埠存款的核算：

P199 某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5 000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所例10-8 购货物价款为3 000元，增税510元。货物尚未验收入库，剩余资金1 490元已转入到公司存款户（1）汇往外地开立采购专户时：

借：其他货币资金——外埠存款 5 000

贷：银行存款 5 000

（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时：

借：在途物资 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 510

贷：其他货币资金——外埠存款 3510

（3）剩余资金转回公司存款户时：

借：银行存款 1 490

贷：其他货币资金——外埠存款 1 490

银行汇票（或银行本票）存款

P199 例10-9

某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”委托银行签发面额为20 000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批，并已验收入库，取得发票价税共计金额11 700元，汇票多余款转回公司存款账户

（1）取得银行汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票 20 000

贷：银行存款 20 000

（2）购买材料并取得发票时：

借：库存商品 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：其他货币资金——银行汇票 11 700

（3）剩余资金转回公司存款户时：

借：银行存款 8 300

贷：其他货币资金——银行汇票 8 300

信用卡存款

P200 例10-10

某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用金50 000元，后使用信用卡支付2

月份公司电话费2 000元

（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：

借：其他货币资金——信用卡存款 50 000

贷：银行存款 50 000

（2）支付电话费时：

借：管理费用 2 000

贷：其他货币资金——信用卡存款 2 000

交易性金融资产

P201 例10-11

交易性金融资产的取得：

2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产，甲公司应编制的会计分录如下：

（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本 500 000

贷：银行存款 500 000

（2）支付相关交易费用时：

借：投资收益 10 000

贷：银行存款 10 000

P201 例10-12 交易性金融资产的现金股利和利息：

承【例10-11】，2009年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司应分5 000元，并与2009年3月10日收到银行的到账通知，会计分录

（1）2009年2月10日，被投资单位宣告分红时：

借：应收股利 5 000

贷：投资收益 5 000

（2）2009年3月10日，收到股利时

借：银行存款 5 000

贷：应收股利 5 000

P202 例10-13 交易性金融资产的期末计量

承【例10-11】，假定2009年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股，；当日该股票市价为每股5.3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益。借：交易性金融资产——公允价值变动损益 30 000

贷：公允价值变动损益 30 000

P202 例10-14 交易性金融资产的处置

承【例10-13】，假定2009年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入投资款账户。借：银行存款 550 000

贷：交易性金融资产——成本 500 000

——公允价值变动 30 000 投资收益 20 000

同时：借：公允价值变动损益 30 000

贷：投资收益 30 000

存货核算：

P204 例10-15

4月 2009年月 4 4 4 日 1 5 8 5 8 14 20 22 27 30 凭证号码略某企业的A材料在2009年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：

日购入 300 件单价 22 元金额 6 600 元日购入 200 件单价 24 元金额 4 800 元日发出 350 件日购入 400 件单价 26 元金额 10 400 元日购入 200 件单价 28 元金额 5 600 元日发出 500 件日发出 450 件

表10-2原材料明细分类账（先进先出法）收入摘要期初余额购入购入数量 300 200 单价 22 24 金额 6 600 4 800 数量发出单价金额数量 400 400 300 400 300 200 50 300 200 50 300 200 400 50 300 200 400 200 50 400 200 200 200 结存单价 20 20 22 20 22 24 20 22 24 20 22 24 26 20 22 24 26 28 24 26 28 28 28 金额 8 000 8 000 6 600 8 000 6 600 4 800 1 000 6 600 4 800 1 000 6 600 4 800 10 400 1 000 6 600 4 800 10 400 5 600 1200 10 400 5 600 5 600 5 600 4 14 发出 350 20 7 000 4 20 购入 400 26 10 400 4 22 购入 200 28 5 600 4 4 4 27 30 30 发出发出本期发生额及余额 1 100 27 400 50 300 150 50 400 1 300 20 22 24 24 26 1 000 6 600 3600 1200 10 400 29 800

存货核算：

P204 例10-15

4月 2009年月 4 4 4 4 4 4 4 4 4 日 1 5 8 14 20 22 27 30 30 5 8 14 20 22 27 30 凭证号码略某企业的A材料在2009年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：

表10-3原材料明细分类账（全月一次加权平均法）收入摘要期初余额购入购入发出购入购入发出发出本期发生额及余额数量 300 200 400 200 1 100 单价 22 24 26 28 金额 6 600 4 800 10 400 5 600 27 400 数量 350 500 450 1 300 发出单价 23.60 金额 30 680 数量 400 700 900 550 950 1 150 650 200 200 结存单价 20 23.60 金额 8 000 4 720

表10-3原材料明细分类账（移动加权平均法） 2009年月日 4 1 4 5 4 8 4 14 4 20 4 22 4 27 4 30 4 30 凭证号码略摘要期初余额购入购入发出购入购入发出发出本期发生额及余额收入数量 300 200 400 200 1 100 单价 22 24 26 28 金额 6 600 4 800 10 400 5 600 27 400 数量 350 500 450 1 300 发出单价 21.56 24.22 24.22 23.60 金额 7 546 12 110 10 899 30 680 数量 400 700 900 550 950 1 150 650 200 200 结存单价 20 20.86 21.56 21.56 23.43 24.22 24.22 24.22 24.22 金额 8 000 14 600 19 400 11 854 22 254 15 744 15 744 4 845 4 845

原材料

购入材料/单料同时到

P208 某企业购入甲材料一批，增值税发票上注明的货款为100 000元，增税为17 000元，材料已验收入库，货款例10-16 以用转账支票付讫

借：原材料——甲材料 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：银行存款 117 000

P209 购入材料/款已付，料未到

例10-17 某企业用汇兑结算方式向A企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款40 000元，增值税6 800元，运杂费

200元，材料尚未到达借：在途物资——丙材料 40 200

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：银行存款 47 000

P209 承例【例10-17】，上述购入的丙材料已收到，并验收入库例10-18

借：原材料——丙材料 40 200

贷：在途物资——丙材料 40 200

P209 料入库，单位到，货款未付

例10-19 某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价

为52 000元

借：原材料——丙材料 52 000

贷：应付账款——暂估应付账款 52 000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 52 000

贷：原材料——丙材料 52 000

P210 承【例10-19】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元，增税8 500元，银行存款付讫例10-20

借：原材料——丙材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款 58 500

P210 预付货款方式购入材料：A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货例10-21 款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料作会计分录：

借：预付账款——B企业 320 000

贷：银行存款 320 000

P210 承上例，A企业收到B企业发来的甲材料，已经验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000例10-22 元，增税68 000元，B企业代垫运杂费5 000元，A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业会计分录：

（1）材料验收入库时：借：原材料——甲材料 405 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000

贷：银行存款 473 000

（2）补付货款时：

借：预付账款——B企业 153 000

贷：银行存款 153 000

P211 接受投资收到材料：A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增税专用发票上例10-23 标明增税为17 000元。根据上述资料作会计分录：

借：原材料 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：实收资本 117 000

P211 发出材料：某企业8月份“发票凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生例10-24 产车间领用200 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据上述

资料作会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 500 000

——辅助生产成本 200 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000

贷：原材料——甲材料 708 000

库存商品（新增内容）

P212 例10-25

产品生产完工验收入库：甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000件，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；B产品2 000件，实际单位成本1 000元，记2 000 000元。会计分录：借：库存商品——A产品 5 000 000

——B产品 2 000 000

贷：生产成本——基本生产成本——A产品 5 000 000

——B产品 2 000 000

P213 外购商品：甲公司购入A产品一批，取得增税发票，注明价款10 000元，增税税额1 700元。甲公司开出银行例10-26 支票一张支付上述价款。会计分录：

借：库存商品——A产品 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：银行存款 11 700

P213 销售商品：甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实例10-27 际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，会计分录：

借：主营业务成本 4 000 000

贷：库存商品——A产品 2 500 000

——B产品 1 500 000

固定资产：

P215

例10-28

投资者投入的固定资产：A企业收到B企业投入的一台机床，B企业所记录的该机床账面原价为100 000元，已计提折旧10 000元；A企业接受投资时，投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额，并且该约定价值是公允的（假定不考虑增税）A企业收到该机床时，会计分录如下：借：固定资产 90 000

贷：实收资本 90 000

P216 购入不需要安装的固定资产：某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增税专用发票注明价款为20 000元，例10-29 增税税额3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元（运输费按7%的扣除率计算的增税额允许

抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态。会计分录如下：借：固定资产 20 930

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 470

贷：银行存款 24 400

P216 购入需要安装的固定资产：某企业购入需要安装的机器一台，取得的增税发票上列明价款为40 000元，增税税例10-30 额为6 800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元（运输费按7%的扣除率计算的增税额允许抵

扣），包装费为2 000元，发生安装费2 200元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录：

（1）支付机器价款、运输费、包装费和增值税：借：在建工程 42 930 （40 000+930+2 000）

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 870

贷：银行存款 49 800

（2）支付安装费：借：在建工程 2 200

贷：银行存款 2 200

（3）安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 45 130

贷：在建工程 45 130

P217 例10-31

自建的固定资产：某企业采用自营方式建造生产设备，以银行存款购入建造设备用材料200 000元，支付的增税税额为34 000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元；另以银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。会计分录如下：（1）购入工程用材料：：借：工程物资 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 234 000 （2）领用工程材料：借：在建工程 200 000

贷：工程物资 200 000

（3）分配应负担工程人员薪酬：借：在建工程 84 000

贷：应付职工薪酬 84 000 （4）支付工程其他支出：借：在建工程 20 000

贷：银行存款 20 000 （5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续：借：固定资产 304 000

贷：在建工程 304 000

固定资产折旧 P218 例10-32 某企业2009年10月份的固定资产折旧计算如表10-5所示上月增加上月减少上月折旧额原值折旧额原值折旧额铸造车间 500 60 000 200 30 000 100 加工车间 750 48 000 240 78 000 400 装配车间 705 20 000 150 45 000 300 行政管理部门 200 7 000 35 —— —— 合计 2 155 135 000 625 153 000 800 根据上述述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录：借：制造费用——铸造车间 600

——加工车间 590 ——装配车间 555 管理费用 235

贷：累计折旧 1 980 使用部门本月折旧额 600 590 555 235 1980 分配费用制造费用管理费用固定资产处置：

P219 例10-33

2009年2月28日，甲公司出售机器设备一台，原价为100 000元，已提折旧19 400元，未计提减值准备，出售给乙公司，开具的增税发票上注明价款为82 000元，增税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费，会计分录：

（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理——机器设备 80 600

累计折旧 19 400

贷：固定资产——机器设备 100 000 （2）收回出售固定资产的收入时：借：银行存款 95 940

贷：固定资产清理——机器设备 82 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13 940

（3）结转固定资产净收益时：借：固定资产清理 1 400

贷：营业外收入 1 400 （4）支付工程其他支出：借：在建工程 20 000

贷：银行存款 20 000 （5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续：借：固定资产 304 000

贷：在建工程 304 000

债权债务的核算：

P221 例10-34

某企业向甲企业销售产品一批，货款100 000元，增税额17 000元，以银行存款垫付运杂费500元，款项尚未收到，会计分录如下：借：应收账款——甲企业 117 500

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 500

P221例10-35承上例，某企业接到银行收款通知，上述应收甲企业款项以收回入账，会计分录如下：

借：银行存款 117 500

贷：应收账款——甲企业 117 500

P222 某企业于10月2日销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为40 000元（不含税）。由于是成批销售，例10-36 该企业给予购货方10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10-1/20-N/30”，适用增税税率为17%。客户于

10月19日支付货款，会计分录如下：（1）10月2日销售商品时

应收账款的入账价值=40 000×90%×（1+17%）=42 120元借：应收账款 42120

贷：主营业务收入 36 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 120

（2）10月19日收到货款时：

如折扣额含增值税，现金折扣=42120×1%=421.2元借：银行存款 41 698.80

财务费用 421.20

贷：应收账款 42 120

如折扣额不含增值税，现金折扣=36 000×1%=360元借：银行存款 41 760

财务费用 360

贷：应收账款 42 120

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 120

应收款项的减值

P223

例10-37

2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定2008年12月31日“坏账准备”账户余额为0元，则甲公司计提的坏账准备为9 000元（90 000×10%-0）会计分录为：借：资产减值损失 9 000

贷：坏账准备 9 000

P223 承上例，假定2009年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4 000元，甲公司应确认坏账损失，例10-38 会计分录为：

借：坏账准备 4 000

贷：应收账款——乙公司 4 000

P223 承上例，甲公司2009年末应收乙公司的账款金额为110 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准例10-39 备，则甲公司计提的坏账准备为6 000元[110 000×10%-(9 000-4 000)]。会计分类为

借：资产减值损失 6 000

贷：坏账准备 6 000

P224例10-40甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行，会计分录如下：

借：应收账款 20 000

贷：坏账准备 20 000

借：银行存款 20 000

贷：应收账款 20 000

或者：

借：银行存款 20 000

贷：坏账准备 20 000

预付账款：

P224 例10-41

某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元，按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项（1）预付50%货款时：

借：预付账款——乙公司 150 000

贷：银行存款 150 000

（2）收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增税额为51 000元，当即以央

行存款补付不足款项借：原材料 300 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

贷：预付账款——乙公司 351 000

借：预付账款——乙公司 201 000

贷：银行存款 201 000

备用金的会计处理

P225例10-42 定额备用金的核算：某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元，以现金拨付

借：其他应收款——备用金（一车间） 2 000

贷：库存现金 2 000

P225例10-43定额备用金的核算：上述生产车间报销日常管理支出1 450元（定额贷方必须为库存现金）

借：制造费用 1 450

贷：库存现金 1 450

P226例10-44非定额备用金的核算：某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1 000元，以现金付讫

借：其他应收款——备用金（李强） 1 000

贷：库存现金 1 000

P226例10-45非定额备用金的核算：李强出差归来，报销差旅费950元，退回现金50元

借：管理费用 950

库存现金 50

贷：其他应收款——备用金（李强） 1 000

P226例10-46非定额备用金的核算：某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1 000元，以现金付讫

借：其他应收款——备用金（李强） 1 000

贷：库存现金 1 000

P226例10-47非定额备用金的核算：租入包装物按期如数退回，收到出租房退还的押金2 000元，已存入银行

借：银行存款 2 000

贷：其他应收款——存出保证金 2 000

应付账款核算

P227 例10-48

2009年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库。款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。2009年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计分录：（1）2009年5月5日，购买材料时：借：原材料 80 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600

贷：应付账款 94 000

（2）2009年6月5日，偿付货款时借：应付账款 94 000

贷：银行存款 94 000

P228 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000例10-49 元，款项尚未支付

借：制造费用 32 000

管理费用 16 000

贷：应付账款——供电部门 48 000

预付账款核算；

P229 例10-50

某企业（一般纳税人）与D企业签订供货合同，供货金额100 000元，增税额17 000元。D企业先付全部款项的40%，余款交货后付清。该企业应作如下会计处理：（1）预付40%货款时：借：银行存款 46 800

贷：预收账款——D企业 46 800

（2）按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现时：借：预收账款——D企业 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（3）收到D企业补付的欠款时：借：银行存款 70 200

贷：预收账款——D企业 70 200 某企业出租包装箱一批，收取押金5 000元，存入银行。出租期满收回该批包装箱，并退还原收取的押金。会计分录如下：

（1）收取包装物押金时：借：银行存款 5 000

贷：其他应付款——存入保证金 5 000

（2）收回包装物，退还押金时借：其他应付款——存入保证金 5 000

贷：银行存款 5 000

其他应付款的核算：

P229

例10-51

应付职工薪酬核算：

P231 例10-52

2009年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资（1）计提工资时：借：生产成本 1 800 000

制造费用 250 000 管理费用 300 000 销售费用 200 000 在建工程 130 000

贷：应付职工薪酬——工资薪金 2 680 000

（2）发放工资时：

借：应付职工薪酬——工资薪金 2 680 000

贷：银行存款 2 680 000

P233 甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业，2009年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每例10-53 人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该

型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增税率为17%。甲公司会计处理如下： 1) 公司决定发放非货币性福利时：

计入生产成本的职工薪酬金额=150×5 800×（1+17%）=1 017 900元计入制造费用的职工薪酬金额=20×5 800×（1+17%）=135 720元计入管理费用的职工薪酬金额=30×5 800×（1+17%）=203 580元

借：生产成本 1 017 900

制造费用 135 720 管理费用 203 580

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200

（2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200

贷：主营业务收入 1 160 000（5 800×200）

应交税费——应交增值税（销项税额） 197 200(5 800×200×0.17)

借：主营业务成本 840 000

贷：库存商品 840 000

小规模纳税企业的会计处理：

P234 例10-54

众兴公司被核定为小规模纳税企业，增税征收率为3%，先发生如下经济业务：

（1）购入原材料一批，取得的增税专用发票上记载的原材料价款为100 000元，增税税额为17 000元，款项以用银行存款支付。材料尚未到达（采用实际成本进行材料核算）借：在途物资 117 000

贷：银行存款 117 000

（2）销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92 700元，收到三个月到期不带息银行承兑汇票

销售额=92 700÷（1+3%）=90 000元应交增值税额=90 000×3%=2 700元借：应收票据 92 700

贷：主营业务收入 90 000

应交税费——应交增值税 2 700

（3）以银行存款缴纳增值税2 700元借：应交税费——应交增值税 2 700

贷：银行存款 2 700

一般纳税企业的会计处理：

P235

例10-55

购进货物、接受应税劳务的处理：某公司为一般纳税人，购入原材料一批，取得的增税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付，该公司采用实际成本进行日常材料核算借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

贷：应付账款 58 500

P236 销售货物、提供应税劳务的处理：某企业被核定为一般纳税人，适用增税率为17%，该企业当期销售商品一例10-56 批，不含税销售收入为150 000元，款项已收到，并存入银行

借：银行存款 175 500

贷：主营业务收入 150 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500

P236 销售货物、提供应税劳务的处理：某企业被核定为一般纳税人，适用增税率为17%，该公司为A企业代加工包例10-57 装桶1 000个，每个收取含税加工费35.1元。款项已收到，并存入银行

销售额=35.10×1 000÷（1+17%）=30 000元销项税额=30 000×17%=5 100元借：银行存款 35 100

贷：主营业务收入 30 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100

P236 销售货物、提供应税劳务的处理：A、B两公司均为一般纳税人，B公司因品种不符合要求，把原A公司提供例10-58 的商品予以退回。该商品原售价70 000元，增值税额11 900元。A公司收到了退货，B公司收到了退款

A公司商品被退回时会计分录如下：借：主营业务收入 70 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900

贷：银行存款 81 900

结转退回商品的成本时，应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。B公司退货时的会计分录如下：

借：银行存款 81 900

贷：库存商品（或在途物资） 70 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900

P237 例10-59

购进免税农产品的处理：某公司收购农产品一批，收购发票上注明的买价为500 000元，以现金支付，收购的农产品已验收入库。

进项税额=500 000×13%=65 000元借：库存商品 435 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000

贷：银行存款 500 000

P237 视同销售的处理：甲公司为增税一般纳税人，使用增税税率为17%，本期以一批自产产品对另一公司投资，该例10-60 批产品的成本为100 000元，售价和计税价格均为120 000元，双方协议按该批产品的售价作价（假定该协议时

公允的），则甲公司应作如下会计处理：

产品对外投资计算的销项税额=120 000×17%=20 400元借：长期股权投资 140 400

贷：主营业务收入 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400

借：主营业务成本 100 000

贷：库存商品 100 000

P238 不予抵扣项目的处理：某制药公司为增税一般纳税人，现购入原材料一批，增税专用发票上注明的价款为400 例10-61 000元，增税税额为68 000元，款项以用银行存款支付，该批原材料用于避孕产品和用具的生产

根据增值税暂行条例规定，避孕药品和用具属于免征增税项目，因此，该制药公司购入该批原材料如下处理：借：原材料 468 000

贷：银行存款 468 000

P238 不予抵扣项目的处理：某公司为增税一般纳税人，现购入原材料一批，增税专用发票上注明的价款为1 500 000例10-62 元，增税税额为255 000元，材料已验收入库，款项已支付。后来因生产需要，公司将该批原材料的30%用于

免征增值税产品的生产。有关账务处理如下：购入原材料时：借：原材料 1 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000

贷：银行存款 1 755 000

免征增值税产品的生产领用原材料时，应如下处理：

借：生产成本 526 500

贷：原材料 450 000

应交税费——应交增值税（进项税额转76 500

出）

P238 不予抵扣项目的处理：某公司为增税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70 000例10-63 元，相关的增税进项税额为11 900元。会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢 81 900

贷：原材料 70 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 11 900

P239 转出多交增值税和未交增值税的处理：某公司为增税一般纳税企业，2009年11月发生销项税额212 500元，进例10-64 项税额87 970元，本月已交本月的增税额25 000元，月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元，本月进项税额

转出3 930元：

本月应交而未交增值税额= 本月销项税额+本月进项税额转出额-月初结转的尚未抵扣的进项税额-本月进项税额-本月已交本月的增值税额

应交未交的增值税额=212500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900元借：应交税费——应交增值税（转出未交增值54 900

税）

贷：应交税费——未交增值税 54 900

P240 缴纳增值税的处理：承上例，该公司2009年11月29日缴纳当月的增值税款25 000元。2009年12月8日，缴例10-65 纳上月应交为未交的增值税款。会计分录如下：

（1）11月29日缴纳当月增值税款：

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 25 000

贷：银行存款 25 000

（2）12月8日，缴纳结清上月应交未交增值税款

借：应交税费——未交增值税 54 900

贷：银行存款 54 900

P240 例10-66

应交营业税：2009年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，使用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费

（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：借：营业税金及附加 275 000

贷：应交税费——应交营业税 250 000

——应交城市维护建设税 17 500

——应交教育费附加 7 500

（2）9月7日，缴纳税费时：

借：应交税费——应交营业税 250 000

——应交城市维护建设税 17 500 ——应交教育费附加 7 500

贷：银行存款 275 000

P241 银行借款短期借款：某有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2008年4月30日向银行申请取得期限为6例10-67 个月的借款100 000元，存入银行，该公司应作如下会计分录：

借：银行存款 100 000

贷：短期借款 100 000

假如该例中有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应当负担的利息费用为500元，会计分录如下：

借：财务费用 500

贷：应付利息 500

P243 银行借款长期借款：某2009年1月1日，A公司为集中购买一批材料向银行借入资金6 000 000元，借款期限例10-68 3年，年率为8%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行该公司应作如下会计分录：

（1）2009年1月1日取得借款时：借：银行存款 6 000 000

贷：长期借款——本金 6 000 000

（2）2009年1月31日，A公司计提长期借款利息时：应计提的利息金额=6 000 00×8%÷12=40 000

借：财务费用 40 000

贷：应付利息 40 000

本例中，计入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用 2009年2月至2011年11月，各月计提的利息会计分录同上

（3）2011年12月31日，归还长期借款本金和利息时：借：长期借款——本金 6 000 000

应付利息 1 400 000 财务费用 40 000

贷：银行存款 7 440 000

P244 实收资本接受现金资产投资：A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通例10-69 过银行手托。A、B、C持股比例分别为55%、25%和20%。按章章程规定，A、B、C投资资本分别为1 100

000元，500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：借：银行存款 2 000 000

贷：实收资本——A 1 100 000

——B 500 000 ——C 400 000

P245 实收资本接受现金资产投资：承上例，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2 例10-70 500000元，并引入第四位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的

股份。甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：借：银行存款 850 000

贷：实收资本——D 500 000

资本公积——资本溢价 350 000

P245 实收资本接受非现金资产投资：A有限责任公司设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办例10-71 公楼的价值为50 000 000元，假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，该公司应作如下会计分录：

借：固定资产 50 000 000

贷：实收资本——甲 50 000 000

P246 例10-72

实收资本实收资本减少：承【例10-69】和【例10-70】，一年后，经批准，C从甲有限责任公司退出。甲有限责任公司按其过去的实际出资进行退还。甲有限责任公司已将400 000元现金退还给C，，不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：借：实收资本——C 400 000

贷：库存现金 400 000 P246 资本公积：A有限责任公司接受某投资例10-73 者的投资5 000 000元，其中4 000 000

元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥该公司应作如下会计分录：

借：银行存款

5 0

贷：实收资本 4 000 000

资本公积——资本溢价 1 000 000

收入、成本和费用的核算

P247

赊销行为：甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增税专用发票上注明售价为600 000元，增值例10-74

税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元：（1）确认商品销售收入时：借：银行存款 702 000

贷：主营业务收入 600 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000

（2）结转商品成本时：借：主营业务成本 420 000

贷：库存商品 420 000

P248 现销行为：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增税专用发票上注明售价为300 000元，增税税额为51 000例10-75 元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元：

（1）确认商品销售收入时：借：银行存款 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

（2）结转商品成本时：借：主营业务成本 240 000

贷：库存商品 240 000

P248 销售退回：甲公司2009年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品1 0件，每件商品成本为210元，该批例10-76 商品系甲公司2009年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，使用的增税税率为17%，货款尚未收

到，甲公司尚未确认销售商品收入，因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增税专用发票（红字）。甲公司会计分录如下：借：库存商品 2 100（210×10）

贷：发出商品 2 100

（此账户专门用来核算不符合收入确认条件的销售行为）

P249 例10-77

销售退回：甲公司2009年3月20日销售A商品一批，增税专用发票上注明售价为350 000元，增税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2009年3月20日发出，购货方与3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给了甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定想购货方开据了增税专用发票（红字），会计处理如下：

（1）销售实现时：借：应收账款 409 500

贷：主营业务收入 350 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500

借：主营业务成本 182 000

贷：库存商品 182 000

（2）收到货款时：

借：银行存款 409 500

贷：应收账款 409 500

（3）销售退回时：

借：主营业务收入 350 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款 409 500 借：库存商品 182 000

贷：主营业务成本 182 000

P252例10-79销售费用：某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付：会计处理如下：

借：销售费用 80 000

贷：银行存款 80 000

P252 销售费用：某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备例10-80 折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）会计处理如下：

借：销售费用 220 000

贷：应付职工薪酬 100 000

累计折旧 50 000 银行存款 70 000

P252例10-81销售费用：某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元，装卸费2 000元均用银行存款支付

借：销售费用 7 000

贷：银行存款 7 000

P250 制造费用：2009年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在3月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲例10-78 公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中

A产品耗用1 500千克，B产品耗用1 000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45 000元。假定该车间3月份仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配，相关会计分录为：（1）核算产品成本时：

A产品应分配的制造费用=45 000÷（2 000+1 000）×2 000=30 000元 B产品应分配的制造费用=45 000÷（2 000+1 000）×1 000=15 000元

A产品的生产成本=1 500×100（直接材料）+2 000×10（直接人工）+30 000（制造费用）=200 000元 B产品的生产成本=1 000×100（直接材料）+1 000×10（直接人工）+15 000（制造费用）=125 000元借：生产成本——基本生产成本——A产品 200 000 ——B产品 125 000

贷：原材料——XX材料 250 000

应付职工薪酬 30 000 制造费用 45 000

（2）商品入库时：

借：库存商品——A产品 200 000

——B产品 125 000

贷：生产成本——基本生产成本——A产品 200 000

——B产品 125 000

P253例10-82管理费用（考试热点）：某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付

借：管理费用 25 000

贷：银行存款 25 000

P253例10-83管理费用（已考过）：某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付

借：管理费用 50 000

贷：银行存款 50 000

P253例10-84管理费用：某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行自忖，以现金支付咨询费30 000元

借：管理费用 30 000

贷：银行存款 30 000

P253 管理费用：某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备例10-85 折旧费45 000元，报销行政人员差旅费2 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元

（均用银行存款支付）借：管理费用 224 000

贷：应付职工薪酬 150 000

累计折旧 45 000 库存现金 2 000 银行存款 8 000

P254 财务费用（新增）：某企业于2009年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利例10-86 率5%,该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合资本化条件。每月末应

预提的当月份应计提利息=36 000×5%÷12=1 500元借：财务费用 1 500

贷：应付利息 1 500

P254 财务费用（新增）：某企业于2009年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利例10-87 率5%,该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金

存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合资本化条件。1月份相关利息的会计处理如下：一月份应计提的当月利息=360 000×5%÷12=1 500元借：财务费用 1 500

贷：应付利息 1 500

同时，当月取得的利息收入400元应冲减财务费用

借：银行存款 400

贷：财务费用 400

P255例10-88营业外收入：企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入

借：固定资产清理 8 000

贷：营业外收入 8 000

P255例10-89营业外收入：某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润

借：营业外收入 180 000

贷：本年利润 180 000

P256例10-90营业外支出：某企业将已发生的原材料意外灾害损失270 000元转作营业外支出

借：营业外支出 270 000

贷：待处理财产损溢 270 000

P256例10-91营业外支出：某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000

借：营业外支出 30 000

贷：银行存款 30 000

P256例10-92营业外支出：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。该非专利技术的账面余额为1 000 000元，累计摊销额为100 000元，未计提减值准备

借：银行存款 900 000

累计摊销 100 000 营业外支出 45 000 贷：无形资产 1 000 000

应交税费——应交营业税 45 000

P258例10-93财务成果核算：乙公司2009年有关损益类账户的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类账户）

账户名称结账前余额主营业务收入 6 000 000 元（贷）其他业务收入 700 000 元（贷）投资收益 600 000 元（贷）元（贷）营业外收入 50 000 主营业务成本 4 000 000 元（借）元（借）其他业务成本 400 000 元（借）营业税金及附加 80 000 元（借）销售费用 500 000 元（借）管理费用 770 000 元（借）财务费用 200 000 元（借）营业外支出 250 000 （1）结转各项收入、利得类账户：借：主营业务收入 6 000 000

其他业务收入 700 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 350 000

（2）结转各项费用、损失类账户：

借：本年利润 6 200 000

贷：主营业务成本 4 000 000

其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 营业外支出 250 000

经过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计7 350 000元减去借方发生额合计6 200 000元即为税前会计利润1 150 000元

P260例10-94所得税计算：承上例，假定乙公司使用的所得税税率为25%，乙公司不存在纳税调整额。则乙公司2009年应纳税所得额为1 150 000元，应交所得税额=1 150 000×25%=287 500元（1）确认所得税费用时：

借：所得税费用 287 500

贷：应交税费——应交所得税 287 500

将所得税费用结转入“本年利润”账户：

借：本年利润 287 500

贷：所得税费用 287 500

P260例10-95利润分配：提取法定盈余公积：某公司2009年度的净利润为8 000 000元，由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%，按《中华人民共和国公司法》规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损，则应提取的法定盈余公积为800 000元（8 000 000×10%）。提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积 800 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000

P261例10-96利润分配：提取任意盈余公积：某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积：

应作如下会计分录：

借：利润分配——提取任意盈余公积 2 000 000

贷：盈余公积——任意盈余公积 2 000 000

P261例10-97利润分配：盈余公积的使用：弥补亏损：某企业经研究决定用法定盈余公积500 000元和任意盈余公积300 000

元弥补亏损。应作如下会计分录：

借：盈余公积——法定盈余公积 500 000

——任意盈余公积 300 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 800 000

P261例10-98利润分配：盈余公积的使用：转增资本：某企业经研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积200 000元转增资本。应作如下会计分录：

借：盈余公积——法定盈余公积 300 000

——任意盈余公积 200 000 贷：实收资本 500 000

P262例10-99利润分配：向投资者分配利润：承【例10-94】，假定乙公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200 000元

（1）将“本年利润”账户年末余额862 500元（1 150 000-287 500）转入“利润分配——未分配利润”账户：

借：本年利润 862 500

贷：利润分配——未分配利润 862 500

（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润时：

借：利润分配——未分配利润 329 375

贷：盈余公积——法定盈余公积 86 250

——任意盈余公积 43 125 应付股利 200 000

P116 2009年7月8日,某单位库存现金日记账的日初余额为560元,当天收到职工退回差旅费余额40元;支付办公品费用75元;支付修理费80元.盘点时库存现金为445元,账面记载余额为805元.

此项差错是登记时错将40元误记录为400元,以小记大造成的,因此账款相差悬殊.,在检查时,用账面余额减去库存盘点数,即用805减去445,得360.再用360除以9,得商数为40,商数即是要找的差错数,多计金额为实收金额的9倍,即360元

如前例,若当天收到职工退回差旅费金额为400元,账面记载时误记为40元,库存现金盘点数为805元,账面余额为445元.检查时,用库存盘点数减去账面余额,得出差额为360元,用差额除以9,得出的商为40元.

P117 例5-1 某企业计提固定资产折旧,在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧5 500元计入制造费用,并已登记入账 3) 原错误记账凭证:

借:制造费用 5 500 贷:累计折旧 5 500 4) 发现错误时填制一张红字金额记账凭证,并据以登记入账,冲销原错误纪录:

借:制造费用 5500 贷累计折旧 5500 5) 在用蓝字填制一张正确的记账凭证,并据以登记入账:

借:管理费用 5 500 贷累计折旧 5 500

P118例5-2 承[例5-1],假设记账凭证中会计科目、借贷方向均为发生错误,但所记录金额大大于应记金额,正确金额应为5 000元.在这种情况下,更正时只要按多计的金额500元填制一张红字金额的记账凭证,在摘要栏内注明\冲销某月某日×字第×号凭证多计金额\字样并据以入账即可

2) 原错误记账凭证:

5500 借:制造费用

5500 贷:累计折旧

3) 发现错误更正时:(红色金额记账凭证)

500 借:制造费用

500 贷:累计折旧

P119 例5-3 承[例5-1],假设正确的制造费用金额应为6 000元,则只要用蓝字填制一张500元(6000-5000)的记账凭证据以入账,即可将错误更正原错误记账凭证:

5500 借:制造费用

5500 贷:累计折旧

发现错误更正时,将少计的金额不记(蓝字)

500 借:制造费用

500 贷:累计折旧

P127 例6-1 沪东公司为一般纳税人,使用增值税率为17%.该公司存货核算采用实际成本计价,利润核算采用账结法,即按月将损益类账户发生额转入\本年利润\账户,该公司采用记账凭证账务处理程序,记账凭证采用通用格式.2009年4月1日,该公司总分类账户和有关明细分类账.4月发生的交易或事项如下:

50 000 1) 购入原材料一批,取得的增税专用借: 原材料

发票标明价款50000元,增税额8 500 应交税费-应交增值税(进项税额) 8500元,材料已验收入库,价税款以58 500 贷: 银行存款银行存款支付 2)

销售给甲公司产品一批,售价300 000元,增税额为51 000元,产品已经发出,通过银行收到款项251 000

借: 银行存款贷: 应收账款 251 000 251 000 元,余款尚未收到,该批产品的生产成本为220 000元

351 000 借: 应收账款 300 000 贷: 主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额) 51 000 借: 3) 4) 220 000 主营业务成本 220 000 贷: 库存商品购入其他企业已使用过的设备一台,价款21 000元,已通过银行转账付讫,设备不需要安装,已交付使用(不考虑增税) 基本生产车间生产产品领用原材料80 000元,一般消耗领用原材料10 000元借: 固定资产贷: 银行存款 21 000 21 000 80 000 10 000 90 000 40 000 40 000 700 20 000 20 700 借: 生产成本制造费用贷: 原材料借: 制造费用贷: 银行存款借: 财务费用销售费用贷: 银行存款 5) 6) 用银行存款支付基本生产车间办公费/水电费等共计40000元以银行存款支付本月短期借款利息700元,支付产品展览费20 000元 7) 基本生产车间本月生产工人薪酬30 000元,车间管理人员薪酬10 000元,职工薪酬通过银行支付借: 生产成本制造费用贷: 应付职工薪酬 30 000 10 000 40 000 借: 应付职工薪酬贷: 银行存款借: 管理费用贷: 累计折旧借: 生产成本贷: 制造费用借: 库存商品贷: 生产成本借: 固定资产清理贷: 营业外收入借: 营业外支出 40 000 40 000 4 600 4 600 60 000 60 000 210 000 210 000 56 300 56 300 11 000 8) 9) 计提公司管理部门固定资产本月折旧4600元结转本月制造费用60 000元 10) 结转本期完工产品成本210 000元 11) 结转处置固定资产利得56 300元 12) 以银行存款支付公益性捐赠支出11 000元 13) 预交本月所得税33 000元 14) 结转本月损益类账户借: 主营业务收入

营业外收入

贷: 本年利润

贷: 银行存款借: 应交税费-应交所得税贷: 银行存款借: 本年利润

贷: 主营业务成本

营业外支出管理费用财务费用销售费用

11 000 33 000 33 000 256 300 220 000 11 000 4 600 700 20 000

300 000 56 300

356 300

P154 例7-1 某商业公司月初库存甲商品50件,单位成本1 000元;本月购入甲商品950件,单位成本1 000元;本期销售甲商品900件.期末经实地盘点,查明商品实存80件.则按照永存盘存制和实地盘存制可分别计算如下:

永续盘存制下销售甲商品的成本=1000×900=900 000元

永续盘存制下月末甲商品账面余额=1000×50+1000×950-900 000=100 000元实地盘存制下销售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920 000元

可见,在永续盘存制下,通过实地盘点可以查明实存金额(80 000元)和账存金额(100 000元)不符.因此可以通过财产清查,确定财产物资实有数,并确定盘盈盘亏数额

在实地盘存制下,本期发出金额是倒挤得到的,无法确定盘盈盘亏.实际上,盘亏金额20 000元(100 000-80 000),也作为本期耗用数计算确认.正是因为实地盘存制存在上述缺陷,故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制

P156 例7-2 某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元,银行对账单的余额为1 050 000元,经逐笔核对,查明有以下几笔未达账项:

1) 企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行,企业记账,银行未记账 2) 企业月末开出转账支票4500元,企业记账,银行未记账 3) 银行代企业收入销货款133 000元,银行记账,企业未记账 4) 银行收取企业短期借款利息1 500元,银行记账,企业未记账根据上述材料,编制\银行存款余额调节表\项目企业银行存款账面余额加:银行已收,企业未收减:银行已付,企业未付调节后的存款余额金额 920 000 133 000 1 500 1 051 500 项目银行对账单账面余额加:企业已收,银行未收减:企业付,银行未付调节后的存款余额金额 1 050 000 6 000 4 500 1 051 500

P162 例7-3 某中型企业在财产清查中,查明库存现金短款22.70元

1) 报经审批前,应根据\库存现金盘点报告表\编制记账凭证,并据以登记入账,调整账面记

录,使之帐实相符. 22.70 借: 待处理财产损溢 22.70 贷: 库存现金

2) 假定上述现金短款属于无法查明的其他原因,根据管理权限报经审批后,列作管理费用.

22.70 应根据批复意见编制会计分借: 管理费用—现金短缺

22.70 贷: 待处理财产损溢

录如下:

P162 例7-4 某中型企业在财产清查中,查明库存现金长款25元.

1) 报经审批前,应根据\库存现金盘点报告表\编制记账凭证,并据以登记入账

25 借: 库存现金

25 贷: 待处理财产损溢

2) 假定上述现金长款属于无法查明原因,则