高级财务会计期末复习1

高级财务会计简答题和业务题复习

单项选择题、多项选择题、判断题的复习见《高级财务会计导学》中的相应习题

简答题（暂定这12个）：

1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ 答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。

（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？ 答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；

控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。

3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

答：在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。

它适合于现行成本会计。

按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。但这并没有统一的说法。

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。 答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，

为同一控制下的企业合并。

最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。

（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最

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终控制的情况。

一般发生于独立企业之间的合并。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。

6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围，子公司或者控制标准的界定：

（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。通常包括如下三种情况：

①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 ②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

（2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。

①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间； （2）统一母公司与子公司采用的会计政策； （3）统一母公司与子公司的编报货币；

（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：

（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。 答：第一步，编制合并工作底稿。

（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；

（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中； （3）编制调整分录； （4）编制抵销分录；

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（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。

第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 10．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

答：主要表现在三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。

11．简述衍生工具的特征。 答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。

（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。 （3）属未来交易。

12．简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。 答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。

以下是针对中央电大所给的业务题范围整理出来的一些题目，供各位参考：

（第1~ 10题的相关知识点，请查阅我整理的企业合并小结文档、合并财务报表小结文档） 1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式 （下面以第一次作业第1题为例讲解）

资料：20×8年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目 流动资产 建筑物（净值） 土地 资产总额 负债 股本 留存收益 负债与所有者权益总额 账面价值 30000 60000 18000 108000 12000 54000 42000 108000 公允价值 30000 90000 30000 150000 12000 根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 解：此题为非同一控制下的吸收合并

商誉＝企业合并成本180 000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 000－12 000）＝180 000－138 000＝42 000元 借：流动资产 30 000

固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 银行存款 180 000

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本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。 商誉仍为42 000元 借：流动资产 30 000

固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 股本 60 000 资本公积 120 000

2、非同一控制下的控股合并：采用的是付出非现金资产方式 （下面以第一次作业第3题为例讲解）

资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 （1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日 （3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元 无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元 （5）借：固定资产清理 1800

累计折旧 200

贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980

累计摊销 100 营业外支出 100

贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

3、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式 （下面以第一次作业第2题为例讲解）

（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合

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并财务报表编制的相结合）

资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）

2008年6月30日 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 B公司 账面价值 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 项目 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 B公司 账面价值 公允价值 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 1200 200 180 1580 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元 （1）编制购买日的有关会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 5250（1500×3.5）

贷：股本 1500 资本公积 3750

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录： ①对B公司的报表按公允价值进行调整 借：存货 110

长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 贷：资本公积 3210 ②编制抵销分录

借：股本 1500

资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660

商誉 651（5250－6570×70％） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250

少数股东权益 1971（6570×30％）

4、非同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式

（下面以第一次作业第4题为例讲解，大家也可以结合导学的P45的第6题，这两题唯一的不同就是数字有变化。）

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（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）

资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元 项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 甲公司 1 300 000 100 000 180 000 720 000 600 000 3 000 000 200 000 6 100 000 320 000 454 000 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 500 000 4 046 000 6 100 000 乙公司账面价值 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 460 000 100 000 100 000 1 500 000 200 000 100 000 300 000 600 000 800 000 50 000 20 000 30 000 900 000 1 500 000 乙公司公允价值 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 520 000 140 000 100 000 1 600 000 200 000 100 000 300 000 600 000 1 000 000 1 600 000 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。 （3）编制合并工作底稿。

（4）编制股权取得日合并资产负债表。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式 （1）编制购买日的有关会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 900 000

贷：银行存款 900 000

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录： ①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产 60 000 （520000-460000）

无形资产 40 000 （140000-100000） 贷：资本公积 100 000 ②编制抵销分录

借：股本 800 000

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资本公积 150 000（50 000＋100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000

贷：长期股权投资 900 000

盈余公积 10 000（合并损益×10％） 未分配利润 90 000（合并损益×90％）

备注：合并损益＝企业合并成本900 000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000×100％＝＝－100 000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

（3）编制合并工作底稿

2008年1月1日 单位：元 项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 抵销分录合计 甲公司 400 000 100 000 180 000 720 000 1 500 000 3 000 000 200 000 6 100 000 320 000 454 000 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 500 000 4 046 000 6 100 000 乙公司 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 460 000 100 000 100 000 1 500 000 200 000 100 000 300 000 600 000 800 000 50 000 20 000 30 000 900 000 1 500 000 合计数 470 000 150 000 380 000 900 000 1 840 000 3 460 000 300 000 100 000 7 600 000 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 3 000 000 1 050 000 366 000 530 000 4 946 000 7 600 000 抵销分录 借方 60 000 40 000 800 000 50 000 20 000 30 000 1 000 000 贷方 900 000 10 000 90 000 1 000 000 470 000 150 000 380 000 900 000 940 000 3 520 000 340 000 100 000 6 800 000 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 2 200 000 1 000 000 356 000 590 000 4 146 000 6 800 000 合并数

编制合并日的合并资产负债表

甲公司合并资产负债表

2008年1月1日 单位：元 项 目 银行存款 交易性金融资产 应收帐款 甲公司 项 目 甲公司 520 000 554 000 1 580 000 470 000 短期借款 150 000 应付帐款 380 000 长期借款 7

存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 900 000 负债合计 940 000 股本 3 520 000 资本公积 340 000 盈余公积 100 000 未分配利润 所有者权益合计 6 800 000 负债与所有者权益合计 2 654 000 2 200 000 1 000 000 356 000 590 000 4 146 000 6 800 000

5、长期股权投资的权益法调整：

（下面以第二次作业第1题为例讲解）

资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

要求：（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录（成本法下）、2007年的调整分录、计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。 （2）编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。 解：金额单位为万元

（1）07年与长期股权投资有关的会计分录： 借：长期股权投资 33 000

贷：银行存款 33 000 借：应收股利 800（1 000×80%）

贷：投资收益 800 （注：按企业会计准则第3号解释的规定来做） 07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下： 借：长期股权投资 3 200（4 000×80%）

贷：投资收益 3 200 借：应收股利 800

贷：长期股权投资 800 借：投资收益 800 贷：应收股利 800

2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800==35 400万元

（2）08年与长期股权投资有关的会计分录： 借：应收股利 880（1 100×80%）

贷：投资收益 880

08年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下： 借：长期股权投资 2400

贷：未分配利润——年初 2400

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借：长期股权投资 4 000（5 000×80%）

贷：投资收益 4 000 借：应收股利 880

贷：长期股权投资 880 借：投资收益 880 贷：应收股利 880

2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元

6、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配项目的抵消分录编制： 资料同第4题

要求：编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示） 07年的抵销分录：

（1）借：股本 30 000

资本公积 2 000

盈余公积 1 200（800+400）

未分配利润——年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）） 商誉 1 000 （35 400-43 000×80%） 贷：长期股权投资 35 400

少数股东权益 8 600（43 000×20%）

注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 200+9 800 （2）借：投资收益 3200 少数股东收益 800

未分配利润——年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者的分配 1000

未分配利润——年末 9800（7 200+（4 000-400-1 000）） 08年的抵销分录： ①借：股本 30 000

资本公积 2 000

盈余公积 1 700（1 200+500）

未分配利润——年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）） 商誉 1 000 （38 520-46 900×80%） 贷：长期股权投资 38 520

少数股东权益 9 380（46 900×20%）

注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 200 （2）借：投资收益 4000 少数股东收益 1000

未分配利润——年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对所有者的分配 1100

未分配利润——年末 13200

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7、内部债权债务项目的抵消分录的编制

资料：母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5‰计提坏账准备。

要求：编制抵消分录。 解：借：应付账款 30000

贷：应收账款 30000 借：应收账款——坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000

贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000

贷：持有至到期投资20000

8、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制 （下面以第二次作业第3题为例讲解）

资料：甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。

要求：对此业务编制2007年、2008年合并财务报表抵销分录。 解：金额单位为万元

编制2007年合并财务报表抵销分录：

(1)将2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。 借：应付账款 100

贷：应收账款 100

（2）抵消2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。 借：应收账款——坏账准备 4 贷：资产减值损失 4

编制2008年合并财务报表抵销分录:

（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 50

贷：应收账款 50

（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消 借：应收账款——坏账准备 4

贷：未分配利润——年初 4

（3）将2008年冲销的坏账准备抵销时 借：资产减值损失 2 （100-50）×4%

贷：应收账款——坏账准备 2

10

如果2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则 （1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 150

贷：应收账款 150

（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消 借：应收账款——坏账准备 4

贷：未分配利润——年初 4

（3）将2008年补提的坏账准备抵销时

借：应收账款——坏账准备 2 （150-100）×4%

贷：资产减值损失 2

9、内部存货交易的抵消分录编制： （下面以第二次作业第1题为例讲解）

资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司2008年又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 要求：编制2007年和2008年的抵销分录。 07年的抵消分录：

（1）借：营业收入——A产品 500

贷：营业成本——A产品 500

（2）借：营业成本——A产品 80 （40件×（5-3））

贷：存货——A产品 80

08年的抵消分录：

（1）借：未分配利润——年初 80

贷：营业成本——A产品 80

（2）借：营业收入——A产品 250（50*5）

贷：营业成本——A产品 250

（3）借：营业成本——A产品 60 （30件×（5-3））

贷：存货——A产品 60

注：2008年年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出60 （4）借：营业收入——B产品 600

贷：营业成本——B产品 600

（5）借：营业成本——B产品 60 （20件×（6-3））

贷：存货——B产品 60

题目改成：2007年资料不变，2008年B产品资料不变，2008年A产品资料变成：Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元； 则08年A产品的抵消分录：

（1）借：未分配利润——年初 80

贷：营业成本——A产品 80

（2）不用编制，因为2008年没有新的A产品内部交易 （3）不用编制，因为2008年年末A产品的数量为0。

11

10、内部固定资产交易的抵消分录编制： （下面以第二次作业第2题为例讲解）

资料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：（1）编制20×4年～20×7年的抵销分录；

（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （3）如果20×8年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （4）如果该设备用至20×9年末仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 解： 金额单位为万元 2004年的抵消分录 ①借：营业收入 120

贷：营业成本 100

固定资产——原价 20

②借：固定资产——累计折旧 4 （20÷5） 贷：管理费用 4 2005年的抵消分录

①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006年的抵消分录

①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

②借：固定资产——累计折旧 8（4+4） 贷：未分配利润——年初 8 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵消分录

①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

②借：固定资产——累计折旧 12（4+4+4） 贷：未分配利润——年初 12 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

注意，2005、2006、2007年中，第1个和第3个分录相同，第2个分录金额是累计的金额 （2）如果2008年末该设备不被清理,则2008年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16

12

③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

（3）如果2008年末该设备被清理,则2008年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20

贷：营业外收入 20 ②借：营业外收入 16

贷：未分配利润——年初 16 ③借：营业外收入 4

贷：管理费用 4

（4）如果2009年末该设备仍未被清理,则2009年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20

11、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益： 较常见的四种会计计量模式： （计量属性）/（ 计量单位）

历史成本 / 名义货币单位 即传统的历史成本会计 历史成本 / 一般购买力货币单位 简称一般物价水平会计 现行成本 / 名义货币单位 简称现行成本会计

现行成本 / 一般购买力货币单位 称为现行成本/一般物价水平会计 （其中，后三种会计模式，统称为物价变动会计模式）

一般物价水平会计是历史成本／一般购买力货币单位会计模式的简称。一般物价变动会计改变了计量单位，即以一般购买力货币单位代替不断贬值的名义货币单位，而计量属性则仍为历史成本。

在物价变动情况下，货币性项目，因其结算性特点，而表现出以下特征： （1）账面金额固定不变； （2）会发生购买力损益。

在物价变动情况下，非货币性项目，因其生产性特点，而表现出以下特征： （1）金额应进行调整； （2）不会发生购买力损益。

可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响，因此将传统财务报表项目原按名义货币表示的金额用代表一般购买力货币单位的一般物价指数进行调整时，实际上指的是，应分别货币性项目与非货币性项目考虑：

货币性项目，计算其购买力变动损益； 非货币性项目，调整其金额

计算货币性项目的购买力变动损益的思路：

货币性项目的购买力变动净损益=年末货币性项目净额的调整后金额-年末货币性项目净额的调整前金额

年末货币性项目净额的调整前金额=年初货币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支出

年初货币性项目净额的调整前金额=年初货币性资产的调整前金额-年初货币性负债的调整前金额

本年末的一般物价指数形成该项目时的一般物价指数13

每个项目调整后金额=调整前金额×调整系数（ ） ）

不同的调整对象，应根据不同的情况。即不同的调整对象在计算时，“形成该项目时的一般物价指数”应选用不同的物价指数。

资料：A公司2007年1月1日的货币性项目如下：

现金 800 000元 应收账款 340 000元 应付账款 480 000元 短期借款 363 000元 本年度发生以下有关经济业务：

（1）销售收入2 800 000元，购货250 000元。 （2）以现金支付营业费用50 000元。 （3）3月底支付现金股利30 000元。 （4）3月底增发股票1 000股，收入现金3 000元。 （5）支付所得税20 000元。 有关物价指数如下：

2007年1月1日 100 2007年3月31日 120 2007年12月31日 130 2007年全年平均 115

要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益，计算货币性购买力净损益。 解：题目缺省以下条件：销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发生。 年初货币性资产=800 000+340 000=1 140 000 年初货币性负债=480 000+363 000=843 000

货币性项目购买力变动损益计算表

项目

年初货币性资产 年初货币性负债 年初货币性项目净额 加：本年货币性收入

销售收入 发行股票 减：本年货币性支出

购货 营业费用 所得税 现金股利 年末货币性项目净额

250000 50000 20000 30000 2750000

130/115 130/115 130/115 130/120

282609 56522 22609 32500 3160327

2800000 3000

130/115 130/120

3165217 3250

调整前金额 1140000 843000 297000

调整系数

130／100

调整后金额

386100

本年货币性项目购买力变动净损益=3160327-2750000＝410327元（为购买力变动损失）

12、一般物价水平会计中的按一般物价指数调整非货币性项目的金额： 相关知识点：

调整后的金额＝调整前的金额×调整系数 调整系数＝ 本年末的一般物价指数 形成该项目时的一般物价指数14

不同的调整对象，应根据不同的情况。即不同的调整对象在计算时，“形成该项目时的一般物价指数”应选用不同的物价指数。 资料：（1）M公司历史成本、名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币） 20×7年12月31日 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 900 9 200 36 000 - 36 000 46 100 年末数 项目 年初数 9 000 20 000 10 000 5 000 2 100 46 100 年末数 8 000 16 000 6 000 6 000 2 800 42 800 1 000 流动负债 13 000 长期负债 36 000 股本 7 200 盈余公积 28 800 未分配利润 42 800 负债及权益合计 （2）有关物价指数 20×7年年初为100 20×7年年末为132 全年平均物价指数120 第四季度物价指数125 （3）有关交易资料 M公司于20×7年初成立并正式营业 发出存货采用先进先出法 普通股于开业时发行

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提 要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产： 股本：

期初数= 期初数= 期末数= 期末数= 货币性负债： 留存收益：

期初数= 期初数= 期末数= 期末数= 存货： 盈余公积：

期初数= 期初数= 期末数= 期末数= 固定资产净值： 未分配利润：

期初数= 期初数= 期末数= 期末数= （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

20×7年12月31日 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益合计 15

解：金额单位为万元 题目有误：（1）股本的年末数不是6 000元，而应是10 000元；（2）“发出存货采用先进先出法”应改成“年末存货于本年第四季度购入” （1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产：

期初数=900×132/100=1 188 期末数=1 000×132/132=1 000 货币性负债：

期初数=（9 000+20 000）×132/100=38 280 期末数=（8 000+16 000）×132/132=24 000 注：其中流动负债期初数=9 000×132/100=11 880、长期负债期初数=20 000×132/100=26 400 流动负债期末数=8 000×132/132=8 000、长期负债期末数=2016 000×132/132=16 000 存货：

期初数=9 200×132/100=12 144 期末数=13 000×132/125=13 728 固定资产净值：

期初数=36 000×132/100=47 520 期末数==（36 000-7 200）×132/100=28 800×132/100=38 016 股本：

期初数=10 000×132/100=13 200 期末数=10 000×132/100=13 200 留存收益：

期初数=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372 期末数=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544 盈余公积：

期初数=5 000×132/100=6 600

期末数=6 600+本年计提的盈余公积（6 000-5 000）×132/132=7 600 未分配利润：

期初数=2 100×132/100=2 772 期末数=15 544-7 600=7 944

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计） 20×7年12月31日 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 1 188 12 144 47 520 - 47 520 60 852 年末数 项目 年初数 11 880 26 400 13 200 6 600 2 772 60 852 年末数 8 000 16 000 13 200 7 600 7 944 52 744 1 000 流动负债 13 728 长期负债 47 520 股本 9 504 盈余公积 38 016 未分配利润 52 744 负债及权益合计

13、现行成本会计：

相关知识点：现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称。 （1）计算资产的持有损益

因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就

16

是计算各项非货币性资产的持有损益。

非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指期末仍持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；

已实现持有损益是指期内已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。

存货未实现持有损益=期末存货的现行成本金额-期末存货的历史成本金额

存货已实现持有损益=本期销售成本的现行成本金额-本期销售成本的历史成本金额

设备和厂房未实现持有损益=期末设备和厂房净值的 - 期末设备和厂房净值的

现行成本金额 历史成本金额

设备和厂房已实现持有损益=本期折旧费用的现行成本金额-本期折旧费用的历史成本金额

土地未实现持有损益=期末土地的现行成本金额-期末土地的历史成本金额 土地已实现持有损益=0

（2）按照现行成本会计模式重编财务报表时，

①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；其他项目仍按历史成本表述。 ②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；其他项目仍按历史成本表述。

资料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：

资产负债表 金额：元

项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 840 000 20×7年12月31日 40 000 60 000 160 000 240 000 112 000 360 000 972 000 160 000 520 000 240 000 52 000 972 000 （2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720 000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同； （7）本期存货的销售成本为376000元 要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益

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存货： 未实现持有损益= 已实现持有损益=

固定资产：设备房屋未实现持有损益= 设备房屋已实现持有损益= 土地： 未实现持有损益= 已实现持有损益= （2）重新编制资产负债表 资产负债表

（现行成本基础） 金额：元 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 20×7年1月1日 20×7年12月31日 解：单位为元 （1）计算非货币性资产的持有损益

存货： 未实现持有损益=400 000－240 000=160 000（元） 已实现持有损益=608 000－376000=232000（元） 设备及厂房：

设备及厂房未实现持有损益=（144 000－144 000/15）-112 000=134 400-112 000=22 400（元） 设备及厂房已实现持有损益=144 000/15－（120 000－112 000）=9 600－8 000=1 600（元） 土地： 未实现持有损益=720 000－360 000=360 000（元）

已实现持有损益=0

非货币性资产的未实现持有损益为542 400元，非货币性资产的已实现持有损益为233600元，非货币性资产的持有损益合计776000元 （2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础） 金额：元 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 20×7年12月31日 40 000 60 000 160 000 400 000 134 400 720 000 1 514 400 160 000 18

长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 520 000 240 000 0 0 0 840 000 520 000 240 000 -181600 233600 542 400 1 514 400 注：“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表。由于以现行成本基础编制的利润表中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化，其他收入、费用金额未发生变化。营业成本调整前的金额为376000元，营业成本调整后的金额为608 000元；折旧费用调整前的金额为8 000元，折旧费用调整后的金额为9 600元；因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额52 000－（608 000－376000 ）－（9 600－8 000） = -181600（元）

14、外币会计中的采用集中结转法计算汇兑损益： 相关知识点：

在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币帐户。

? 采用复币式记载，即外币帐户应当与非外币的各该相同帐户分别设置，并分别核算。 ? 外币帐户具体包括：外币现金、外币存款及以外币结算的债权和债务帐户。 ? 其中外币结算的债权帐户包括应收帐款、应收票据和预付帐款等；

? 外币结算的债务帐户包括短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、

预收帐款等。

采用集中结转法时，当企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：

第一，平时，根据业务发生日汇率或期初汇率将外币金额折算为人民币金额。按照折算后的人民币金额登记有关人民币帐户，在登记有关人民币帐户的同时，按照外币金额登记相应的外币帐户。

第二，期末，对各种外币帐户的期末余额，按照期末汇率折合为人民币金额，并将该折合后的人民币金额与相对应的人民币帐户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。 第三，编制汇兑损益的会计分录

资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000

应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。

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（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程； （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 解：以集中结转法为例

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ①借：银行存款——美元户（$500 000×7.24） 3 620 000 贷：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000

贷：应付帐款——美元户（$400 000×7.23） 2 892 000 ③借：应收帐款——美元户（$200 000×7.22） 1 444 000

贷：主营业务收入 1 444 000 ④借：应付帐款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000 贷：银行存款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000 ⑤借：银行存款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000

贷：应收帐款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000 （2）计算7月份省发生的汇兑损益净额 银行存款

外币帐户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元

人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元 汇兑损益金额=700 000×7.2-5 063 000=-23 000元，为汇兑损失 应收账款

外币帐户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000美元

人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 909 000=-29 000元，为汇兑损失 应付账款

外币帐户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元

人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000=-20 000元，为汇兑收益

汇兑损益净额=（-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，为汇兑损失 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款——美元户 20 000

财务费用 32 000

贷：银行存款——美元户 23 00 应收账款——美元户 29 000

15、破产会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”：第四次作业第1题 破产会计的特点： （一）会计假设的调整

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1、会计主体：破产管理人替代破产企业 2、确立终止经营假设：持续经营假设不适用

3、破产会计期间，且具有不确定性：会计分期假设不适用 （二）会计原则的变化

1、建立在持续经营假设基础上的一般原则已不再适用：权责发生制原则、历史成本原则、配比原则

2、衡量会计信息质量的一般原则继续保留：客观性、及时性、明晰性、重要性

3、另建立破产清算会计特有的原则：收付实现制原则、可变现净值原则、 划分破产费用与非破产费用原则、对等偿债原则 （三）会计要素的重新界定

资金形态上最终都转化为货币资金，不可能产生经营成果，这一特点决定了以持续经营为基础的会计要素的分类失去了本来的意义。

现划分为：资产、负债、清算净资产、清算损益

资产：分破产资产、非破产资产 非破产资产：

1）具有专门用途，不能用来偿付破产债务的资产； 2）包括担保资产、抵消资产、受托资产。

担保资产：对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产；但担保资产大于担保债务的差额，应作为破产资产。 抵消资产：破产企业与债权人之间互为债权和债务关系时，可以债权抵销债务的那部分资产；但抵消资产大于抵消负债的差额，应作为破产资产。 破产资产：

1）是指可以用来偿付破产债务的资产；

2）并不是所有存放于破产企业的任何资产都属于破产资产，如受托资产；

3）破产宣告时属于破产企业的资产，破产宣告后、破产程序终结前破产企业取得的各种资产，均属于破产资产；

4）是破产企业担保资产、抵消资产、受托资产以外的资产，以及担保和抵消资产金额高于相关债务的部分；

负债：分为破产债务、非破产债务 非破产债务：

1）不能以破产资产清偿，由特定资产偿付的债务；

2）包括担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、未申报债务；

但担保债务大于担保资产的差额，作为破产债务；抵消债务大于抵消资产的差额，作为破产债务。

3）优先清偿债务是指在破产债务之前、从破产资产中优先清偿的债务，包括应付破产清算费用、应付职工工资和社保费、应交税金等。 破产债务：

1）由破产企业以破产资产清偿的债务；

2）是无财产担保债务、放弃优先受偿权利的债务、担保差额债务、抵消差额债务。 清算净资产：

1）是指破产企业所有者权益净额。

2）由接管的原所有者权益总额和破产宣告日至破产程序终结日发生的清算净损益构成。 清算损益：

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1）包括清算收益、清算损失、清算费用

2）清算收益：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的 资产价值增加和负债金额减少。

3）清算损失：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中发生的资产价值减少和负债 金额增加。

4）清算费用：清算管理费用、破产案件诉讼费用等。

资料：甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：

接管日资产负债表

编制单位： 2002年8月19日 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 行次 121 380 50 000 621 000 期末数 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款 行次 362 000 85 678 139 018.63 10 932 19 710 193 763.85 811 102.48 5 620 000 5 620 000 776 148 23 767.82 -1 510 212.3 -710 296.48 5 720 806 期末数 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其它应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 22 080 应付职工薪酬 2 800 278 应付税费 3 614 738 流动负债合计 36 300 非流动负债： 长期借款 1 031 124 非流动负债合计 556 422 股东权益： 482 222 实收资本 2 106 068 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 非流动资产合计 资产总计 5 720 806 负债及股东权益合 计 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。

（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。

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（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。 （5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。

（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656 336元，累计折旧为210 212元。

要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：

（1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000

贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产

借：抵消资产——应收帐款（甲企业） 22000 贷：应收帐款——甲企业 22000 （3）确认破产资产

借：破产资产——固定资产 180000 贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产

借：破产资产——现金 1500

——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000

——应收账款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300

——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422

——无形资产 482222

累计折旧 210212 贷：现金 1500

银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222

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16、破产会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：第四次作业第2题 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625 000元，已经过债权人会议审议通过） 解：（1）确认担保债务 借：长期借款 450000

贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务

借：应付帐款——甲企业 32000

贷：抵消债务——应付帐款（甲企业） 22000 破产债务——应付账款 10000 （3）确认优先清偿债务

借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用 625000

贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务

借：短期借款 362000 应付票据 85678

应付帐款 107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款 10932

长期借款 5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678

——应付帐款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000

（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48

贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3

17、经营性租赁的会计处理： 知识点：

承租人：经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产。在确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

出租人：收取租金收入，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金收入。

资料：2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公

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用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元，租赁期满后预付租金不退回。乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 解：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 承租人（甲公司）的会计处理：

此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。 2002年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1 150 000

贷：银行存款 1 150 000

2002年、2003年、2004年、2005年的12月31日 借：管理费用 350 000

贷：银行存款 90 000 长期待摊费用 260 000 2006年12月31日

借：管理费用 350 000

贷：银行存款 240 000 长期待摊费用 110 000 出租人（乙公司）的会计处理：

此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350 000元。 2002年1月1日（租赁开始日） 借：银行存款 1 150 000

贷：应收账款 1 150 000

2002年1月1日计提折旧（以下每个月末计提折旧同） 借：主营业务成本 83 333 贷：累计折旧 83 333

2002年、2003年、2004年、2005年的12月31日 借：银行存款 90 000 应收账款 260 000

贷：租赁收入（主营业务收入） 350 000 2006年12月31日

借：银行存款 240 000 应收账款 110 000

贷：租赁收入（主营业务收入） 350 000

18、融资租赁的会计处理

知识点：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 根据实质重于形式的原则，承租人对融资租入的资产，在租赁期开始日应确认为企业的一项资产（通常为固定资产）和负债，会计核算主要包括：租赁开始日，确认租赁资产与负债；将初始直接费用计入租赁资产价值；对租赁资产计提折旧；支付租金和分摊未确认融资费用；发生履约成本；租赁期满的处理。

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资料：2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：

（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2005年1月1日，租期3年，不可撤销。 （2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160 000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12 000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742 000元，最低租赁付款额现值为763 386元，未确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。

（5）该设备估计使用年限为8年，已适用3年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为7%（6个月利率）

（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司的有关资料如下：

（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。

（2）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元。 （3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。

（5）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8 775元和11 180元。 （6）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。 要求：（1）编制M公司2005年1月1日租入资产时的会计分录；

（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；

（3）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录； （4）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录； （5）编制M公司支付或有租金的会计分录； （6）编制M公司租赁届满时的会计分录；

解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。

（1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值742000元。

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000×6+1000=961000（元）

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元

初始直接费用=24200元

借：固定资产---融资租入固定资产 766200

未确认融资费用 219000 贷：长期应付款---应付融资租赁款 961000

银行存款 24200

（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

2005年1月1日 单位：元

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日期 ① 租金 ② 未确认的融资费用 应付本金减少额 ③=期初⑤×7.93% ④=②-③ 101159.4 109181.34 117839.42 127184.09 137269.79 148365.96 1000 742000 (1)2005.1.1 (2)2005.6.30 160000 58840.6 (3)2005.12.31 (5)2006.12.31 (7)2007.12.31 (8)2008.1.1 合计 160000 50818.66 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 742000 640840.6 531659.26 413819.84 286635.75 149365.96 1000 0 (4)2006.6.30 160000 42160.58 160000 32815.91 (6)2007.6.30 160000 22730.21 160000 11634.04 1000 961000 219000 借：长期应付款---应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 同时，借：财务费用 58840.6

贷：未确认融资费用 58840.6

（3）2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理

借：制造费用---折旧费 153240（7662000/5）

贷：累计折旧 153240

（4）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般在发生时直接计入当期损益

借：制造费用 12000

贷：银行存款 12000

（5）或有租金的会计处理 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

2006年12月31日

借：销售费用 8775

贷：其他应付款---N公司 8775 2007年12月31日

借：销售费用 11180

贷：其他应付款---N公司 11180

（6）租期届满时2008年1月1日的会计处理

租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权

借：长期应付款---应付融资租赁款 1000

贷：银行存款 1000

同时，借：固定资产---某设备 766200

贷：固定资产---融资租入固定资产 766200

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