《管理会计》教案

20 ——20 学年 第 学期 教 案

授课科目： 管 理 会 计

授课班级： 会 本

授课教师： 杨 依 华

所属学院： 商 学 院

课程基本信息 课程名称 管理会计 实验/上 机学时 授课总学时 48 讲授学时 48 所用教材 《管理会计学》（第三版），孙茂竹、文光伟等主编，中国人民大学出版社，2005年3月第3版. 1．《管理会计》，吴大军、牛彦秀等主编，东北财经大学出版社，2004年10月第1版. 2.《管理会计》理论 实务 案例 习题，余绪缨主编，首都经济贸易大学出版社，2004年8月第1版. 教学参考书 3．《管理会计学》，王福生主编，机械工业出版社，2004年2月第1版. 4.《管理会计》，陈振婷主编，清华大学出版社，2005年9月第1版. 教学方法 课堂讲授，案例教学，提问式教学，课程设计，师生互动等方法。 教学手段 多媒体教学 考核方式 考试

管理会计教案

课程简介

管理会计是从传统的会计中分离出来的、与财务会计并列的一门独立的新兴学科。它适应企业内部管理的需要而产生，巧妙地把“管理”与“会计”结合起来，成为现代管理科学的一个组成部分，同时也是实现企业管理现代化的手段。 教学目的和要求

学习《管理会计》课程，要求掌握管理会计的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、原则与方法的关系，在学习的过程中，还要注意企业管理会计各项内容之间的联系。通过该课程的学习，能比较完整地掌握管理会计的基本理论，并能运用在实践之中。

课程的基本内容

《管理会计》是一门经济管理的应用学科，其职能在于预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩，主要内容阐述了管理会计的基本理论、基本方法和基本技巧。

本课程共分十二章 。 第一章 总论

第一节 管理会计的定义

一、国外会计学界对管理会计定义的论述

（一）狭义管理会计阶段（20世纪20年代-70年代）

狭义的管理会计，又称微观管理会计，是指在市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

狭义管理会计的核心内容 ：

（二）广义管理会计阶段（20世纪70年代以来）

广义的管理会计，是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。

广义管理会计的核心内容 ：

二、国内学者对管理会计定义的论述

存在多种不同的观点，从狭义上定义管理会计。

三、管理会计的定义

管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。

管理会计学的定义

在学习本门课程时，必须将管理会计与管理会计学作为两个不同的概念来对待，因为管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；而管理会计学属于会计学分类的范畴，是有关管理会计工作经验的理论总结和形成的理论知识体系。

第二节 管理会计的形成与发展

一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段（管理会计的萌芽阶段）－传统管理会计阶段

（一）社会经济发展的基本特征 （二）经济理论的发展 泰罗的科学管理理论 （三）管理会计的形成

形成现代管理会计的萌芽

内容包括：标准成本、预算控制、差异分析

二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段－现代管理会计阶段 （一）社会经济发展的基本特征

二战以后，生产经营发生了变化： （二）经济理论的迅速发展

1、行为科学 2、系统理论 3、决策理论 （三）管理会计的发展 1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇，管理会计正式形成。 三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段－管理会计的新发展

（一）社会经济发展的基本特征

20世纪70年代

1、要求企业进行“顾客化生产”

2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能 （二）经济理论

战略管理理论有了长足的发展，基本点：重视环境对企业经营的影响

（三）战略管理会计的产生

西蒙1981年，提出了“战略管理会计”一词。

第三节 管理会计的基本理论

一、管理会计的基本假设

组织管理会计工作不可缺少的前提条件。 （一）会计实体假设 又称多重主体假设

管理会计主体具有多层次性：整个企业，内部各级责任单位 （二）持续运作假设

企业的生产经营将无限期地延续下去 （三）会计分期假设 灵活分期

（四）货币时间价值分期假设

货币在不同的时点上具有不同的价值 （五）成本性态可分假设

成本按性态分：固定成本和变动成本 （六）目标利润最大化假设

以目标利润最大的方案为最优方案，并且能够实现 （七）风险价值可计量假设

决策按风险大小的程度可分为确定性决策、风险性决策、不确定性决策

二、管理会计的对象

国内理论界有三种不同的观点： （一）现金流动论 理由：P14 （二）价值差量论 （三) 资金总运动论

（四）以使用价值管理为基础的价值管理

1、 从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；

2、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动，并以价值差量为其主要表现形式。 3、从实践角度看，具有复合性的特点。 三、管理会计的目标

最终目标：提高企业的经济效益 分目标：

1、为管理和决策提供信息 2、参与企业的经营管 四、管理会计的职能 1、预测经济前景。 2、参与经济决策。 3、规划经营目标。 4、控制经济过程。 5、考核评价经营业绩

五、实现职能应完成的管理会计工作 六、管理会计的工作程序 1、 确认 2、计量 3、归集 4、分析

5、编报与解释 6、传递

七、管理会计信息的质量特征 1、相关性 2、准确性 3、一贯性

4、客观性 5、灵活性 6、及时性 7、简明性

8、成本与效益的平衡性

第四节 管理会计与财务会计的区别与联系 一、管理会计与财务会计的区别

财务会计 管理会计

1、 职能不同 核算、监督 预测、决策 、规划、 控制

反映过去 规划未来

报帐型会计 经营管理型会计

2、服务对象 主要对外服务 主要对内服务 对外报告会计 对内报告会计

3、约束条件 统一会计制度 管理会计理论 （主要依据） 灵活性较小 灵活性较大

4、报告期间 规定的期间 根据需要

5、会计主体 整个企业 整个企业、内部责任单位 多层次的

6、计算方法 一般数学方法 现代数学方法和计算技术

7、信息精确程度 力求精确 准确，相对精确

8、计量尺度 货币量度 货币量度与非货币量度

9、方法程序 稳定 灵活

10、体系完善程度 很完善 比较完善、不够完整

11、观念取向 注重结果 注重过程、结果

二、管理会计与财务会计的联系

1、起源相同 起源传统会计，同属现代会计 2、目标相同 获得最大利润，提高经济效益 3、基本信息同源 相互分享部分信息 4、服务对象交叉 5、某些概念相同

第五节 管理会计人员的职业道德和职业教育

第二章 变动成本法

掌握成本性态的概念及成本按性态分类，混合成本的分解方法－历史成本法，变动成本法与完全成本法的含义及二者的比较。

了解成本按经济用途及相关性分类，完全成本法与变动成本法的特点及对二者的评价，变动成本法的应用。 从管理会计的角度看

成本：企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 在管理会计中成本的概念多样化

第一节 成本分类

一、成本按经济用途分类 （一）生产成本（制造成本） 直接材料 直接人工

制造费用:间接材料 间接人工 其他制造费用

（二）非生产成本（非制造成本） 销售成本 管理成本 财务成本

二、成本按性态分类

成本性态：又称成本习性，在一定条件下成本总额对业务总量的依存关系。指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。 总成本分为 固定成本 变动成本 混合成本

（一）固定成本（a)

1、定义：成本总额在一定期间和一定业务量 范围内，不受业务量变

动的影响而保持固定不变的成本。 2、举例 3、特征

（1）固定成本总额（a）的不变性

（2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性 4、分类

依据：固定性的强弱或支出数额是否能改变 或是否受管理当局决策行为的影响 （1）酌量性固定成本

又称选择性固定成本或任意性固定成本 属于”经营方针“成本 定义 举例

性质：“存在成本” 节约途径：降低a

(2)约束性固定成本 又称承诺性固定成本成本 （称作经营能力成本） 定义 举例

性质：“能量成本” 节约途径：提高X 5、固定成本的相关范围

定义：不会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。 期间范围：某一特定期间内具有固定性 空间范围：某一特定业务量内具有固定性

注意：当原有的相关范围被打破，自然就有新的相关范围；原有的固定成本变化了，也自然又有了新的相关范围。 例：

(二）变动成本 1、定义

2、举例 3、特征

（1）变动成本总额（bx）成正比例变化 ( 2 ) 单位变动成本(b)的不变性

4、分类

(1)酌量性变动成本 (2)约束性变动成本 5、变动成本的相关范围

特定期间，特定业务量范围内

（三）混合成本

1、定义：介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。 2、混合成本数学模型 Y= a+bx 3、分类

(1)半变动成本（标准式混合成本） 特征 举例

数学模型 y = a+bx 图示

2、半固定成本（阶梯式变动成本） 特征 举例 图示

半固定成本与固定成本的区别：相关范围不同 3、延伸变动成本（低坡式混合成本） 特征 图示

（四）相关范围

1、定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

2、相关范围的意义

（1）离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。

（2）由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、

举例9：

结论：长期看，两种计算方法下的利润差异可以相互抵消。 2、连续各期销量相同而产量不同 结论：

销量相同的情况下：

完全成本法下，产量越大，利润越高； 变动成本法下，产量越大，利润则相同。 总结：

1、产量等于销量，两种成本法下计算的损益相同；

2、产量大于销量，变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润；

3、产量小于销量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。

三、变动成本法和完全成本法的优点、缺点 （一）变动成本法的优点、缺点 优点 ：

1、 揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。

2、提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。 3、提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。 4、简化了成本核算工作。 缺点：

1、计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。 2、不能适应长期决策的需要。 3、对所得税有影响。

4、变动成本法在新的技术条件下将失去意义。 （二）完全成本法的优缺点 优点：

1、有助于刺激企业加速发展生产的积极性 2、有利于企业编制对外报表 缺点：

1、不能反映生产部门的真实业绩

2、导致企业片面追求产量、盲目生产 3、不便于进行预测、决策分析

4、对于固定制造费用需经过分配，带有较大的主观随意性

（三）变动成本法的应用 1、应用设想

2、变动成本法的应用程序

（1）将日常核算建立在变动成本法的基础之上 （2 ）期末调整

某期完全成本法 ＝ 该期变动成本法 ＋ 该期两种成本法

的营业利润 的营业利润 营业利润的差额 作业

资料：某企业上年度有关资料如下：

期初存货＝0 制造费用：

生产量：3000件 变动制造费用：7元/件 销售量：2800件 固定制造费用总额：12000元

直接材料：18元/件 销售及管理费用：

直接人工：5元/件 变动销售及管理费用：3元/件 单位售价：50元/件 变动销售及管理费用总额：9600元

要求：

1、分别采用变动成本法和完全成本法编制损益表。 2、说明两种方法计算出来的税前利润不同的原因。

第三章 本－量－利分析

1、掌握本量利分析的基本公式，保本分析，盈利条件下的本量利分析及本量利关系中的敏感分析。

2、了解本量利分析的基本假设、本量利分析的扩展 本量利分析的含义

在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。 本－量－利分析的基本假设 又称基本前提

一、成本性态分析的假设——固定成本 变动成本 二、相关范围假设 （一）期间假设 （二）业务量假设 三、模型线性假设 总成本模型 y=a+bx

(一）固定成本不变假设 a

（二）变动成本与业务量呈完全线性假设 bx (三）销售收入与业务量呈完全线性关系 px 贡献毛益M＝(p-b)x

利 润 ＝ M－a ＝ (p-b)x －a 四、产销平衡和品种结构不变假设 五、变动成本法的假设

假定成本是按变动成本法计算的，即成本只包括变动生产成本 六、目标利润假设——营业利润 息税前利润

第二节 本量利分析 一、本量利分析基本公式

1、贡献毛益及有关指标的公式

贡献毛益：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。以 M表示。贡献毛益也称边际贡献、贡献边际、边际利润、临界收益、创利额。 贡献边际三种表现形式的公式为：

贡献边际（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx =单位贡献边际×销售量=cm·x =销售收入×贡献边际率=px·cmR

单位贡献边际（cm）=单价-单位变动成本=p-b =贡献边际/销售量 =Tcm/x

贡献边际率（cmR）=贡献边际/销售收入×100%=Tcm/px =单位贡献边际/单价×100% =cm/p×100%

单位贡献毛益：是产品的单价与单位变动成本的差额。以 m 表示。 贡献毛益率是贡献毛益占销售收入的百分比。以 mR 表示。 与贡献边际率密切相关的指标是变动成本率。

变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。 公式：变动成本率=变动成本/销售收入×100%

=bx/px=b/p=单位变动成本/单价×100%

贡献边际率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质，变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。

因此，贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式： 贡献边际率＋变动成本率＝1

贡献毛益计算公式

M = 销售收入 — 变动成本 = px — bx = (p — b)x

=（1 — b/p）px = ( 1— bR ）×px 贡献毛益率

mR = ( px — bx ) / px =(p — b) ／p = 1— b/p

= 1 — 变动成本率 = 1 — bR 所以，mR + bR = 1

2、本量利分析的基本公式及变化 基本公式：

营业利润L = px — bx — a = (p — b)x — a 基本公式的变化 L = px — bx— a = M — a = m x — a = mR×px — a 二、盈亏临界点分析 (一)公式法

1、盈亏临界点：又称保本点、盈亏分歧点、两平点,它是使企业恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为0状况的销售量或销售收入。

保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。

保本分析是研究企业恰好处于保本状况时本量利关系的一种定量分析方法。

2、单一品种保本点的计算 L = px — bx — a

当企业处于保本状况时 ，L= 0 经整理得到：

保本销售量 X 。= a/(p — b)＝a/m

保本销售收入PX。= p ×a/(p — b)=a/ mR 单一品种保本分析应用举例：

某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40%，其他条件不变。

要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额。 解：销售收入=84000÷40%=210000（元） 销售量=84000÷6=14000（件）

单位售价=210000÷14000=15（元）

单位贡献边际=单价-单位变动成本=15-6=9（元） 固定成本=210000-84000-18000=108000（元）

保本量=固定成本/单位贡献边际=108000÷9=12000（件） 保本额=固定成本/贡献边际率=108000÷（1-40%） =180000(元 3、利用保本点评价企业经营安全程度 (1)盈亏临界点的作业率 含义

正常销售量

盈亏临界点的作业率 = X。/X = px。／px (2)安全边际

安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。

安全边际率

MSR =安全边际量／现有或预计销售量 =( X—X。) ／X

= 安全边际额／实际或预计销售额

件下指标受不同因素影响的敏感程度不同，就决定了人们对不同因素采取不同的态度。对敏感性高的因素，予以高度重视，抓住问题的关键。 销售量、单价、单位变动成本、固定成本各因素的变化对盈亏临界点和目标利润的影响程度也不一样，需找出关键因素进行分析。 （二）本量利敏感性分析解决的问题

一是各因素变化多大时会使企业由盈利变为亏损； 二是各因素的变化对利润变化的影响程度 。 （三）各因素临界值的确定

就是求取达到盈亏临界点的销售量和单价的最小值及单位变动成本和固定成本的最大值。

由 L = px － bx － a 当L ＝0 推出 x = a /（ p － b） p = b+ a /x b = p －a /x a =（p －b）x 例 P104

（四）各因素变化对利润变化的影响程度

1、敏感系数＝目标值变动百分比 / 因素值变动百分比

注意：敏感系数为正，表示目标值与因素值同向增减关系 敏感系数为负，表示目标值与因素值反向增减关系 敏感系数与正负无关，数值越大，敏感程度越高。 例P105

注意：敏感系数排序在特定条件下得到的，条件发生变化，排序也变化。

2、各因素对利润的敏感系数简化公式 固定成本的敏感系数＝－ a / L

单位变动成本的敏感系数＝－ bx / L 单价的敏感系数＝ px / L

销售量的敏感系数＝（ p－b）x / L 固定成本的敏感系数推导过程：

变化后的利润 L2= （ p－b）x － a 2 变化前的利润 L1= （ p－b）x － a 1

利润的变动额 L2－ L1= － （a 2 － a 1） 利润的变动百分比 (L2－ L1) / L1

固定成本的变动百分比（a 2 － a 1）/ a 1

固定成本的敏感系数＝[ (L2－ L1) / L1] /[（a 2 － a 1)/ a 1] = [－ （a 2 － a 1) / L1] /[（a 2 － a 1)/ a 1] = － a 1/ L1

第三节 本量利分析的扩展

一、不完全线性关系下的本量利分析 二、非线性关系下的本量利分析 三、不确定状况下的本量利分析

第四章 经营预测

1、掌握销售预测及资金需要量预测的基本方法。 2、了解成本预测及利润预测的内容和方法。 经营预测的概念 ：

经营预测的对象 ：销售、成本、利润 、资金需要量 预测分析的原则 ：延续性原则 相关性原则 相似性原则 统计规律性原则

第一节 销售预测

一、定性预测

方法: 1、判断分析法 推销员判断法

专家判断法 综合判断法 2、调查分析法 二、定量销售预测 又称数量分析法

（一）趋势预测分析法 1、算术平均法

Y= （∑x）/n

这种方法的原理是一视同仁地看待n期内的各期销售量对未来预测销售量的影响。

优点是计算简单，缺点是没有考虑近期销售业务量对预测期销售状况的不同影响程度。

适用于各期业务量比较稳定、没有季节性变动的产品的的预测。 例：举例说明：某公司2004年7—12月的产品销售量如下： 月份 4 5 6 7 8 9 销售量（ kg） 20 25 23 27 22 23 要求预测2005年1月的销售量。

解：2005年1月的销售量为：(20+25+23+27+22+23)/6=23.3（ kg） 2、移动平均法

是在掌握n期销售量的基础上，按照事先确定的期数（记作m,m

Y＝最后m期销售业务量之和/m

优点：克服了算术平均法远近期销售量对预测量影响程度不同的缺点，有助于消除远期偶然因素的不规则影响。缺点仍存在只考率n期数据中的最后m期资料，缺乏代表性。

适用于销售业务略有变动的产品预测。

例：某企业生产一种产品，2004年1－12月份销售量见下表 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量 25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 预测2005年1月的销售量（假定m=5）。

解： 2005年1月的销售量＝（27＋25＋29＋32＋33)/5 =29.2 3、加权平均法

是指在掌握全部n期资料的基础上，按近大远小的原则确定各期权数，并据以计算加权平均销售量的一种方法。 计算公式：

Y＝ ∑wi xi wi应满足两个条件： （1） ∑wi ＝1

（2） w1 ≤ w2 ≤ w3 ≤ ? ≤ wn

优点既可以利用n期全部历史数据，又充分考虑了远近期间对未来的影响。

缺点是不能按统一的方法确定各期的权数值。

例：某企业生产一种产品，2004年1－12月份销售量见下表 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量 25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33

若期数为5，且wi 分别为 0.1, 0.1, 0.2 ,0.3 ,0.3，预测2005年1 月的销售量。 解：

Y＝0.1×27＋0.1×25＋ 0.2×29＋0.3×32 ＋0.3×33 ＝30.5

4、指数平滑法

在综合考虑有关前期预测销售量和实际销售量信息的基础上，以事先确定的平滑指数预测未来的销售量。 计算公式：

Yt ＝αXt-1 + (1-α)Yt-1 0<α<1 通常在 0.3-0.7 之间

该法比较灵活，适用范围广；但在选择平滑指数时，存在一定的随意性。 例P116

(二）因果分析法

一般是根据历史资料，建立相应的因果关系的数学模型，通过数学模型来确定预测计划期的销售量。 1、回归分析法

利用过去若干期销售资料进行加工，求出回归预测模型加以预测未来销售量的预测方法。

根据y=a+bx直线方程式，按照最小平方法原理，确定具有误差的平方和最小的直线方程。

推导出a、b的计算公式：

2、修正的时间序列回归法

令：销售量Y= a + bt t —修正时间

若已知观测期为奇数，则t的取值：中间的观测期为0，其余各期t值以±1的级差增减(按?－3，－2，－1，0，1，2，3?排列）。

若已知观测期为偶数，则t的取值：中间两观测期为+ 1、- 1，其余各期t值以±2的级差增减(按?－5，－3，－1，1，3，5?排列）。 当∑ t = 0，修正的时间序列回归法有：

b = ∑tY / ∑t2 a = ∑Y/ n Y = a + bt成立 举例说明：

某公司2002年4 —9月的产品销售量如下： 月份 4 5 6 7 8 9 销售量20 （ kg） 25 28 30 31 32 要求用修正的时间序列回归法预测10月的销售数量。 解:对已知资料加工如下： 月份 Y t tY T2 4 5 6 7 8 9 N=6 20 25 28 30 31 32 ∑Y=166 - 5 - 3 - 1 + 1 + 3 + 5 ∑t=0 - 100 - 75 - 28 + 30 + 93 + 160 ∑tY=76 25 9 1 1 9 25 ∑t2 =70 b = ∑tY/ ∑t = 76 / 70 = 1.1

a = ∑Y / n = 166 / 6= 27.67 ∴ Y = 27.67 + 1.1 t

10月份时，t = + 7

则预计销售量为Y= 27.67 + 1.1×7 = 35.37 kg 3、对数直线法又称指数曲线法 yt=abxt 两边取对数 lgyt=lga+xt lgb 4、多元回归分析法

建立多元回归方程

y=a+b1x1+b2x2+?+bnxn 例p137

（三）季节预测分析法

在其他预测方法基础上考虑季节变动的影响，公式： 1、Yt = Tt + St

Tt趋势值 ，St季节加量或季节指数、由于季节影响所增加的量

Tt 、St时间不同、取值不同

适用于季节波动与趋势值不成比例的预测 2、Yt = Tt·St

适用于季节波动与趋势值成比例的预测 （四）购买力指数法

第二节 成本预测

一、成本预测的意义

掌握未来成本水平和变动趋势，利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。 二、成本预测的步骤 1、提出目标成本方案

a、按目标利润预测目标成本 b、以先进成本作为目标成本 2、预测成本的发展趋势 3、修订目标成本

三、成本预测的方法 1、历史资料分析法 2、因素变动预测法

通过对影响成本的各项因素的具体分析，预测计划期成本水平的方法。

3、定额测算法

利用定型产品的各种消耗定额及成本价格水平等资料，预计测算现有产品生产成本的定量分析方法。 4、预计成本测算法

一般用于新产品成本预测或改型产品成本预测。

第三节 利润预测

利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额 一、直接预测法

营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润 二、趋势预测法

（一）回归分析预测法

企业一定时期内的销售利润额与产品的销售收入有密切关系，根据销售收入变化预测利润变化时，应采用回归分析法，利用回归预测模型进行预测。

y＝a十bx

y — 预测模型因变量，是利润额的预测值；

x — 预测模型自变量，是影响利润变动的影响因素，如销售收入； a、b — 待定参数，其值可用最小二乘法求解。 (二)比率预测法

1．根据销售利润率预测

销售利润总额＝预计销售收入×销售收人利润率

例：长城公司近年来销售利润率基本稳定在20％，根据销售预测预计下年度该公司的销售额可达500万元，故下年度该公司销售利润额预测值为：

销售利润总额＝500×20％＝100(万元) 2．根据销售成本利润率预测

销售利润总额＝预计产品销售成本×销售成本利润率

例：长城公司近年来其销售成本利润率基本保持在45％左右，根据成

本预测，预计下年度销售成本总额可达1000万元，故下年度公司销售利润额预测值为：

销售利润总额＝1000×45％＝450(万元) 3．根据产值利润率预测

销售利润总额＝预计产品总产值×产值利润率

例：长城公司经测算下年度产值利润率可达到16％，工业总产值可达5000万元，故下年度该公司利润额预测值为 销售利润总额＝5000×16％＝800(万元) （三）本量利分析预测法

这是利用本量利分析的基本公式预测目标利润， L＝(p－b) x－a 式中： L — 利润额 p — 产品销售单价 b— 单位变动成本 x — 销售量 a — 固定成本

例：假设长城公司生产和销售A产品，预计下年度的销售量达10 000件，如果产品单价为50元，单位变动成本为30元，固定成本总额为65 000元，则该企业下年度的目标利润为：

L＝(p－b)x－a＝(50－30)×10 000－65 000＝135 000(元) 二、因素分析法

影响利润的各种因素：销售量、品种结构、销售成本、价格、税金

第四节 资金需要量预测

一、资金需要总量预测

（一）资金增长趋势预测法

回归分析法，就是运用回归分析法(最小二乘法)原理对过去若干期间销售收入(或销售量)及资金需用量的历史资料进行分析、计量后，确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线(y＝a＋bx),并据以推算未来期间资金需用量的一种方法。

影响资金需求总量变动的因素很多，但从短期经营决策角度看，引起资金发生增减变动的最直接、最重要的因素是销售量。在其他因素不变的情况下，销售量增加，往往意味着企业生产规模扩大，从而需要更多的

资金；相反，销售量减少，往往意味着企业生产规模缩小，于是所需要资金也就随之减少。因此，资金需用量与销售量之间存在着内在的相互联系，利用这种相互联系可以建立数学模型，预测未来期间销售量一定水平时的资金需用总量。

资金需要总量与销售量之间的相互依存关系可用下式表示： y=a＋bx 式中 y――资金需要总量；

a――资金需要总量中不受销售量变动影响的部分；

bx――资金需要总量中随着销售量变动呈正比例变动的部分； x――预测期一定水平的销售量。 运用最小二乘法求得a、b的值为：

y?b?x?a= nn?xy??x?yn?x?(?x)22b=

将a与b的值代入资金需要总量预测趋势直线，即可预测出预测期的资金需要总量。

下面举例说明资金增长趋势预测法的一般应用。

长城公司2000年－2005年销售量与资金需要量的资料如表，经预测2006年公司销售量为320万件，试用资金增长趋势预测法预测2006年的资金需要量。

年度 销售量（万件） 资金占用（万元） 2000 240 10.8 2001 220 10.4 2002 200 10.0 2003 250 11.0 2004 300 12.5 2005 260 11.0 设：y=a+bx 根据回归分析原理，对表中的数据加工整理,如下表所示。 表 年度 销售量x 资金占用 xy x2 （万件） y

2000 2001 2002 2003 2004 2005 N=6 b＝

（万元） 240 10.8 220 10.4 200 10.0 250 11.0 300 12.5 260 11.0 ?x=1470 ?y=65.7 =

2592 57600 2288 48400 2000 40000 2750 62500 3750 90000 2860 67600 ?xy=16240 ?x2=366100 将表6－2中的数据代入，计算回归系数如下： n?xy??x?yn?x2?(?x)26?16240?1470?65.7=0.024 26?366100?14706y?b?x65.7?0.024?1470?a＝==5.03

n y＝5.03+0.024x

当2006年销售量达到320万件时，预计资金需要量为5.03+0.024×320=12.71万元。

二、预计资产负债表法 又称销售百分比法

以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销量变动的资产负债项目及其他因素对资金的影响，预测未来需要追加的资金量的一种定量分析方法。 计算步骤：

1.确定资产负债表中的敏感项目。

(1）资产类项目 在该类项目中，企业中的流动资产各项目，如货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款和存货等，通常会随着销售量的增加而相应地增加，属于敏感资产。对于固定资产项目，如果企业现有的生产经营能力能够满足预测期生产经营规模的需要，就不需要增加固定资产上的资金投入，就属于非敏感项目；反之，如果企业未来的产销业务量超过现有的生产能力，则必须追加资金投入，扩大生产经营能力，以满足生产经营的需要，此时固定资产就属于非敏感项目，。至于无形资产、长期投资等项目，通常与产销业务量的增减没有直接的联系。因此，属于非敏感项目，不予考虑。

(2)负债和所有者权益类项目 在该类项目中，应付票据、应付账款、应交税金和其他应付款等流动负债项目，其金额通常会随着产销业务量的增加而相应地增加，属敏感项目。长期借款、应付债券等长期负债项

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