2012年中级会计财务随章练习试题及答案

2012年中级会计实务随章练习试题

存货

一、单项选择题

1. 某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10％的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13％计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（ ）万元。 A.281

B.290 C.261 D.210

2. A公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％，委托B公司（B公司为小规模纳税人）加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为1 000万元。完工收回时支付加工费200万元，另行支付增值税12万元（已收到B公司委托税务机关代开的增值税专用发票）。该材料属于消费税应税物资，A公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为10％。该材料A公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是（wwwm）万元。

A.1 300 B.1 220 C.1 200 D.1 370 3. 某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200

元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7％抵扣增值税），装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ww wm）元。

A.7 068 000 B.7 088 000 C.7 283 800 D.7 079 000

4. A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元（此价

格不公允），A企业接受投资时原材料的入账价值为（we.com）。 A.100万元

B.85万元 C.70万元 D.无法确定

5. 甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为17％，捐赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万元，

当时的市场售价为5万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（wwcom）万元。

A.46.8 B.48.5 C.40 D.50

6. 2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假

设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。2009年12月31日B材料的账面价值为（wwwom）万元。 A.120 B.100 C.110 D.160

7. M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件，此前未计提减值准备。该批原材料专门用于生产

与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料应计提的减值准备为（e.com）元。

A.20 B.200 C.190 D.105

8. 下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素是（ww om）。

A.材料的账面成本

B.材料的售价

C.估计发生的销售产品的费用及相关税费 D.估计发生的销售材料的费用及相关税费

9. 某股份有限公司成立于2010年1月1日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低

法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2010年12月31日A.B.C三种品牌的笔记本电脑成本分别为：130万元、221万元、316万元；可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（wwcom）万元。

A.659 B.667 C.679 D.687

10. 某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为80

万元，预计进一步加工所需费用为32万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为120万元，预计产成品的销售费用及税金为16万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为（wcom）万元。

A.0 B.8 C.32 D.40

11. 某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提存货

跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2009年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2009年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2009年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2009年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2009年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ww.com）万元。

A.0，－7 B.0，－4 C.0，0

D.－6，1

二、多项选择题

1. 下列各项中，应计入存货实际成本中的有（e.com）。

A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

B.材料采购过程中发生的非合理损耗

C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

2. 在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ge.com）。

A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

B.入库后的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗

D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额

3. 企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起（w.com）。

A.当期利润增加

B.当期销售收入增加 C.当期所得税增加 D.当期所有者权益增加

4. “材料成本差异”科目贷方核算的内容有（e.com）。

A.结转发出材料应负担的超支差异

B.结转发出材料应负担的节约差异 C.入库材料成本超支差异

D.入库材料成本节约差异

5. 下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（wa.com）。 A.已霉烂变质的存货 B.已过期但是有转让价值的存货

C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 6. 下列说法或做法中，正确的有（wwgecom）。

A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品

的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债 B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列 C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益

D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作

用，并不影响存货周转期的利润总额

7. 下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（we.com）。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 三、判断题

1. 收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。（www.m）

2. 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（www.m） 3. 导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（wwcom）

4. 发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法和分次摊销法。（w com）

5. 按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（w.com）

6. 持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（wwcom） 四、计算题

1. 励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际

成本为35 950元，应付加工费为5 000元（不含增值税），消费税税率为10％，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元；福利费用1 400元，分配制造费用22 200元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10％。收到一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为351 000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为17％。 要求：

（1）编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录； （2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。

2. 甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×9年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40％已签订销售合同，合同价款为230万元；另60％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。 （4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。 要求：

计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。 金融资产 一、单项选择题

1. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（wwwcom）。

A.企业从二级市场购入准备随时出售套利的普通股票

B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票 2. 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（wwwom）。

A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类

C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类 D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

3. 2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50

万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2009年6月20日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（ com）万元。

A.3 B.2 C.5 D.8

4. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如

果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（wwwcom）。

A.可供出售金融资产 B.应收款项 C.可供出售权益工具 D.交易性金融资产

5. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（www.Tm）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产

6. 企业购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息6万元，另支付交易费

用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（w.com）万元。

A.206 B.200 C.204 D.210

7. 某企业于2008年1月1日，购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2700万元，另支

付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（www.Tm）万元。 A.2 720

B.2 400 C.2 700 D.2 680

8. 2008年8月1日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。购入时支付的购买价款为210万元（其

中包含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另外用银行存款支付交易费用6万元，债券的面值为200万元。则甲公司购入时计入“持有至到期投资”科目的金额为（wwwom）万元。

A.210 B.202 C.208 D.216

9. 甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股

支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（www.Tm）万元。 A.350

B.362 C.400 D.412

10. 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交

易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记（www.om）。

A.“公允价值变动损益”科目 B.“资本公积”科目 C.“投资收益”科目 D.“营业外收入”科目

11. 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记

“应收股利”或“应收利息”科目，贷记的会计科目是（www.om）。 A.交易性金融资产

B.资本公积 C.公允价值变动损益 D.投资收益

12. 某股份有限公司于2008年2月29日以每股12元（包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元）的价格购入某上

市公司股票25万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该股票投资的账面价值为（www.om）万元。

A.250 B.275 C.300 D.287.5

13. 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的是（ww.com）。

A.企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理 B.企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

D.企业持有期间获得的现金股利

14. 关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（wwwcom）。

A.取得交易性金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用发生时计入投资收益

C.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益

D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益 15. M股份有限公司于2009年2月30日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资

产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（w com）万元。 A.1500 B.575 C.1800 D.1000

16. 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，

借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（www.om）科目。

A.公允价值变动损益

B.持有至到期投资——成本 C.持有至到期投资——应计利息 D.持有至到期投资——利息调整

17. 出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，已计提减值准备的，借记“持有至

到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记（www..m）科目。 A.投资收益

B.营业外收入 C.资本公积 D.资产减值损失

18. 甲公司20×9年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000

万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6％，半年实际利率2％。采用实际利率法摊销，则甲公司2×10年1月1日持有至到期投资摊余成本为（wwwom）万元。

A.10 471.63

B.10 381.06 C.1 056.04

D.1 047.16

19. 关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（wwcom）。

A.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量

B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价

C.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

D.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权

20. 甲公司于2008年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30 000股作为可供出售金融资产，每股支

付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为295 000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（wwom）元。

A.0

B.收益14 000 C.收益5 000 D.损失10 000

21. 2007年1月1日，M公司从股票二级市场以每股15元的价格购入N公司发行的股票200万股，占N公司有表

决权股份的5％，M公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；M公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，N公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，N公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元；M公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009年，N公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日确认的资本公积余额为（wwcom）万元。

A.0 B.440 C.1160 D.800

22. 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出

售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（ com）科目。 A.资产减值损失

B.资本公积 C.投资收益 D.营业外收入

23. 蓝田公司于2008年6月10日，购买运通公司股票300万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产；

购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股派6元发放上年的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为（wwcom）万元。

A.－645 B.180 C.－300 D.－465

24. 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记

“资产减值损失”科目，贷记（wwwcom）。 A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.持有至到期投资——成本 D.持有至到期投资减值准备

25. 甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行

拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（wwwcom）。 A.应收账款

B.投资收益 C.财务费用 D.应收票据

二、多项选择题

1. 下列各项中属于金融资产的有（ww.com）。

A.衍生金融资产

B.持有的其他单位的权益工具 C.应收利息 D.贷款

2. 满足下列（wwwom）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。

A.属于财务担保合同的衍生工具

B.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 C.被指定为有效套期工具的衍生工具

D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组

合进行管理

3. 下列有关交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（ww.com）。

A.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产

B.交易性金融资产不应计提减值准备

C.取得交易性金融资产时发生的交易费用均应计入投资收益

D.对于持有至到期投资，企业如果改变了持有意图，计划在价格合适时将其出售，则可以将其重分类为交易性金融资产 4. 下列各项中，不应计入交易性金融资产的入账价值的有（ww.com）。 A.支付的手续费 B.支付的印花税

C.取得时交易性金融资产的公允价值 D.已宣告但尚未发放的现金股利

5. 企业持有至到期投资的特点包括（wwcom）。

A.有能力持有至到期

B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产 C.有明确意图持有至到期

D.到期日固定、回收金额固定或可确定

6. 在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（wwwom）。

A.已偿还的本金

B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C.已发生的减值损失

D.取得金融资产时支付的手续费

7. 下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ww.com）。

A.投资时支付的税金 B.投资时支付的手续费

C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息

D.投资时支付的不含应收利息的价款

8. 下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（wwcom）。

A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售债务工具 D.贷款

9. 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（www.com）。

A.可供出售债务工具发生的减值损失应计入当期损益

B.可供出售权益工具发生的减值损失应计入所有者权益

C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益

D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入投资收益 10. 表明金融资产发生减值的客观证据，包括（wwwcom）。

A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

C.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

D.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

11. 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（wwwom）。

A.持有至到期投资 B.贷款及应收款项

C.可供出售权益工具投资

D.可供出售债务工具投资

12. 下列各项中，应计入当期损益的事项有（wwcom）。

A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息

B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额 C.持有至到期债券投资发生的减值损失

D.可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 13. 下列各项中，可以计提坏账准备的有（wwcom）。

A.长期应收款

B.应收账款 C.预付账款

D.其他应收款

14. 可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（www.com）。

A.资产减值损失 B.公允价值变动损益

C.可供出售金融资产——减值准备

D.资本公积——其他资本公积

三、判断题

1. 对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（wwwom）

2. 金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。

（wwcom） 3. 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有可能指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产。（wwom） 4. 由于经营亏损导致企业资金紧缺，企业准备将初始确认为持有至到期投资的某公司债券予以出售。因投资意图和能力的改变，资产负债表日，企业应将该项尚未出售的投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（wwcom） 5. 取得交易性金融资产时支付的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账成本。（ m）

6. 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”

科目。（wwcom）

7. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该冲减交易性金融资产的成本。（wwom） 8. 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（wwwcom）

9. 收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应计入当期损益。（wwcom） 10. 处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（wwwom） 11. 贷款和应收款项与持有至到期投资回收金额都是固定或可确定的。（wwom） 12. 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应计提可供出售金融资产减值准备。（wwwm） 13. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（wwom） 14. 会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准备。（www. om） 15. 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降

形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失。（www. m） 16. 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，其发生的减值损失不得转回。（wwcom） 17. 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但在这三类金融资产之间，可随意重分类。（wwwcom） 四、计算题

1. 甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：

（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。 （2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。 （3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元。 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息。 （5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元。 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息。 （7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。 （8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。 要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2. M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100

万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。 要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。 3. 甲股份有限公司有关投资资料如下：

（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。

（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放上年现金股利，每股0.5元。 （3）2007年4月20日，收到乙公司发放的上年现金股利50 000元。

（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。

（5）2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。 （6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

4. A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率

是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。 要求：

（1）.编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录； （2）.编制2007年1月5日收到利息时的会计分录；

（3）.编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录；

（4）.计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录； （5）.编制2008年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录； （6）.编制2008年2月20日出售债券的会计分录。

长期股权投资

一、单项选择题

1. 2009年4月1日，A公司以5 000万元作为合并对价，取得属于同一集团内B公司90％的股权，并于当日起

能够对B公司实施控制。合并当日，B公司所有者权益账面价值为7 000万元。合并过程中发生相关手续费用30万元，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（www.om）万元。 A.5 000

B.5 030 C.6 300 D.6 330

2. 2009年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60％的股份，能够对B公司实施控制。

合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。在合并过程中另发生相关税费50万元。2009年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（www.om）万元。

A.2 050 B.2 000 C.2 400 D.1 650

3. 甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2009年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公

司60％的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元，可辨认净资产公允价值为3 500万元。当日，甲公司付出的该项无形资产的原价为2 800万元，已累计摊销900万元，公允价值为2 500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素，则2009年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（wwwcom）万元。 A.100（借方） B.100（贷方） C.120（借方）

D.200（贷方）

4. 成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入 （www.m）科目。

A.长期股权投资 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入

5. 采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

差额，应计入（wwwcom）科目。 A.投资收益

B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益

6. A公司于2009年初以3 000万元取得B公司30％的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得

的长期股权投资按照权益法核算。2009年，B公司共实现净利润500万元。2010年4月1日，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30％的股权，能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑其他因素，则2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值为（we.com）万元。

A.3 000 B.4 000 C.6 000

D.7 000

7. 甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30％的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份

的数量为2 000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1 000万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ww.com）万元。

A.4 860 B.5 000 C.4 760 D.5 100

8. 自2007年起，甲公司一直持有乙公司20％的股权，并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损，2009

年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2009年度，乙公司实现净利润200万元。不考虑其他因素，则2009年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是（wwwom）万元。

A.40 B.－20 C.0

D.60

9. 投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值不公允，应当按照（www.om）作为初始投资成本。

A.投资合同或协议约定的价值 B.账面价值 C.公允价值 D.账面余额

10. M公司2008年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30％的股权。当年N公司亏损800万元；2009年N

公司亏损2 000万元；2010年N公司实现净利润600万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整）。2010年M公司计入投资收益的金额为（www.om）万元。 A.48 B.32 C.20 D.0

11. 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项最终不

会引起长期股权投资账面价值变动的是（wwwcom）。

A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升 B.被投资单位发生净亏损 C.被投资单位计提盈余公积 D.被投资单位宣告发放现金股利

12. 2009年1月1日，A公司以1 500万元取得B公司30％的股权，能对B公司施加重大影响，取得投资时被投

资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。B公司2009年度共实现净利润700万元。不考虑其他因素，则2009年末A公司该项长期股权投资的账面价值为（w om）万元。 A.2 200

B.2 010 C.1 710 D.1 800

13. 2009年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30％的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的

公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2009年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响，则2009年末A公司应确认投资收益为（wwwcom）万元。

A.282 B.150 C.270 D.258

14. 2009年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各

项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2009年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2009年底，乙公司购入的该批存货已对外销售40％，乙公司2009年实现净利润700万元，假定不考虑所得税等因素，则甲公司2009年应确认的投资收益为（wwwcom）万元。 A.128

B.140 C.152 D.120

15. 下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（www.om）。

A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控

制经营的有关支出进行归集 B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出

C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入

D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用

于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认 二、多项选择题

1. 对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中正确的有

（ww.com）。

A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本 B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益 C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认

2. 对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有（wwwcom）。

A.合并过程中发生的直接相关费用，应计入长期股权投资的初始投资成本

B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本 C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认 D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利

3. 权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的

有（wwcom）。

A.被投资单位发生净亏损

B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动 C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动

D.发放股票股利

4. 下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（we.com）。

A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失 C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利 D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利 5. 下列情形，形成控制关系的有（wwwcom）。

A.投资单位直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本

B.投资单位与另一企业分别拥有被投资单位50％的表决权资本

C.投资单位直接拥有被投资单位30％的表决权资本，且投资单位与其他投资者（享有25％股份）达成协议，

代表其他投资者行使在被投资单位的权益 D.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员，并且董事会能够控制被投资单位 6. 在非企业合并情况下，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有（www.om）。

A.投资时支付的不含应收股利的价款

B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费 C.投资时支付的税金及其他必要支出

D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

7. 长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有（e.com）。

A.成本

B.长期股权投资减值准备 C.损益调整 D.其他权益变动

8. 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总

额）的差额，可能调整（ww.com）。

A.盈余公积 B.资本公积 C.营业外收入 D.投资收益

9. 长期股权投资的权益法核算适用的范围包括（www.om）。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

10. 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价

值的有（ww com）。

A.实现净利润

B.宣告分配现金股利 C.购买固定资产 D.计提盈余公积

11. 下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有（wwwcom）。

A.非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费 D.非同一控制下企业合并取得长期股权投资而作为对价的权益性证券的公允价值 12. 企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（www.Tm）。

A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益

的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益

的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入 三、判断题

1. 通过企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，均应直接计入当期损益。（www.om）

2. 非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证

券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。（www.om） 3. 权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按照

其差额调减长期股权投资，并确认商誉；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调增长期股权投资，并计入营业外收入。（wwcom） 4. 在权益法下，被投资企业宣告发放股票股利时， 投资企业不做账务处理。（www.m） 5. 长期股权投资期末应按历史成本计量，不计提减值准备。（wwwom）

6. A公司购入B公司5％的股份，买价161 000元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4 000元。那么A

公司取得长期股权投资的成本为161 000元。（www.Tom） 7. 合并方在企业合并中取得被合并方100％的股权，不一定属于吸收合并。（www m）

8. 权益法下，投资企业在确认投资收益时，对于投资双方因顺流、逆流交易产生的未实现内部交易损益，应全部予以抵销。（www.om） 9. 权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“营业外收入”科目。（www.om） 10. 对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。（wwcom） 四、计算题

1. 甲公司适用的增值税税率为17％，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：

（1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60％的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。 （2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。 （3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。 （4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。

（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。 要求：

（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；

（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。（单位用万元表示）

2. A公司于2009年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股

数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。 2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元） 项目 账面价值 公允价值 预计尚可使用年限 存 货 300 500 — 固定资产 200 300 10（已使用1年） 无形资产 50 100 5 B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60％，剩余部分于2010年全部对外售出。

2009年B公司实现净利润340万元。2010年B公司发生亏损500万元，2011年B公司 实现净利润520万元。假定不考虑其他因素。

要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

3. 2007年1月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为360万元，

公允价值和计税价格均为400万元，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20％，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 000万元。乙企业2007年实现净利润1 200万元。2008年乙企

业发生亏损4 400万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。2009年乙企业实现净利润2 000万元。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元） 4. A公司2009年至2011年有关长期股权投资的业务如下：

（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

（2）2009年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2009年末，B公司将该批商品的30％出售给外部第三方。 （3）2009年B公司实现净利润440万元。

（4）2010年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2010年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分在2010年未对外出售。

（5）2010年B公司发生亏损200万元。

（6）截止2011年末，B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2010年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。 （7）2011年B公司实现净利润250万元。

要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

固定资产

一、单项选择题

1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取

得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元，设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（www.om）万元。 A.289.1

B.250 C.291.1 D.293.44 2. 远东公司2008年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残

值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2009年应计提的折旧额是（wwwom）万元。

A.240 B.232 C.192 D.234

3. 下列因素中，不会影响到固定资产账面价值的是（wwcom）。

A.固定资产的日常维修 B.固定资产装修

C.当期计提的固定资产的减值 D.固定资产的改良支出

4. 远洋公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年，该公司采用自营方式建造一条生产线（动产），

实际领用工程物资702万元（含增值税金额102万元）。另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元；发生在建工程人员工资及福利费为230万元。另外发生专业人员服务费8万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（www.m）万元。

A.990 B.968 C.960 D.1017.2

5. 恒通公司出售设备一台，售价为28万元。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元，已计提减值准备3万

元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（wwwom）万元。

A.28 B.2 C.5 D.6

6. 甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A.B.C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固

定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（www.To）万元。 A.60

B.50 C.100 D.120

7. 下列固定资产中，不应计提折旧的有（ww om）。

A.正在改扩建的固定资产 B.因季节性原因停工的固定资产 C.进行日常维修的固定资产

D.定期大修理的固定资产

8. 关于自营方式建造固定资产，下列说法不正确的有（wwwcom）。

A.盘盈、盘亏、报废的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿后的差额，如果项目尚未完工的，计入或冲

减在建工程的成本 B.盘盈、盘亏、报废的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿后的差额，如果项目已经完工的（不属于筹

建期间），计入营业外支出或者营业外收入 C.由于正常原因造成的单项工程的或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，直接计入营业外支出 D.如为非正常原因造成的单项工程的或者单位工程的报废或毁损，应将其净损失一般直接计入当期营业外支出 9. 甲公司2009年3月20日购入一台需要安装的机器设备，该设备的成本为960万元，安装期发生相关支出30

万元，在2009年9月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（wwwom）万元。

A.237.6 B.396 C.356.4 D.297

10. 2009年1月1日，大海公司融资租入一栋办公楼，租赁期为8年。该办公楼尚可使用年限为20年。2009年

1月20日，开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生资本化支出100万元；预计下次装修时间为2015年6月30日。大海公司上述固定资产装修费用的折旧年限是（wwwom）年。 A.6

B.8 C.15 D.20

11. 某项固定资产的原始价值600 000元，预计可使用年限为5年，预计残值为50 000元。企业对该项固定资产

采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为（wwom）元。

A.39 800 B.51 840 C.20 800 D.10 400

12. 长城公司为一般纳税人，2009年接受投资者投入的一台需要安装的设备。双方在协议中约定的价值为30万

元，投入设备后该投资者享有长城公司增资后注册资本100万元的20％，设备的公允价值为22.5万元。长

城公司在安装该设备的过程中领用生产用材料一批，实际成本为0.2万元；领用自产的应税消费品一批，实际成本为1万元，售价为2.4万元。该公司适用的增值税税率为17％，消费税税率10％。不考虑其他因素，则该设备入账成本为（wwwom）万元。 A.23.94 B.26.06 C.27.26 D.24.76

13. 甲公司对A设备进行改良，该设备原价为2 000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良中

发生各项资本化支出共计500万元。改良时被替换部分的账面原价为150万元。则改良后固定资产的入账价值为（www.Tom）万元。

A.1 100 B.1 450 C.1 517.5 D.2 000

二、多项选择题

1. 下列表述正确的有（www m）。

A.工程物资的成本包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费

B.正常原因造成的工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，按扣除保险公司或过失人赔偿部分后的差额，如果工

程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出 C.闲置的固定资产不提折旧

D.固定资产定期大修理期间，照提折旧

2. 对于采取自营方式建造固定资产，下列说法正确的有（wwwcom）。

A.在建工程负担的职工薪酬，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目 B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，

贷记“在建工程”科目 C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，应借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，

盘盈的工程物资或处置净收益，应做相反的会计分录

D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目 3. 下列各项中构成取得固定资产成本的有（w.com）。

A.购买固定资产时交纳的契税

B.自行建造办公楼所领用的原材料所负担的增值税 C.接受捐赠的固定资产所支付的相关费用

D.进口固定资产支付的关税

4. 企业以出包方式建造固定资产的，其成本一般由那些部分组成（www.om）。

A.发生的建筑工程支出

B.发生的安装工程支出 C.分摊的待摊支出

D.符合资本化的借款费用

5. 关于固定资产，下列说法中正确的有（wwwcom）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益

C.确定特殊行业的特定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

D.固定资产进行改扩建时要先将其账面价值结转到固定资产清理科目

6. 采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目应计入办公楼成本的有（www.om）。

A.工程领用本企业的产品成本

B.发生的专业人员服务费

C.工程领用本企业产品所交纳的消费税

D.工程人员工资

7. 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去过失人或保险公司等赔款后的差额，可能计入的科目有（www.Tm）。

A.管理费用

B.营业外收入 C.营业外支出 D.在建工程

8. 下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（wwwom）。

A.因出售固定资产而结转的账面价值 B.因出售固定资产而支付的清理费用

C.报废固定资产所获得的赔偿款项

D.固定资产的更新改造

9. 关于企业依照国家有关规定提取的安全费用，下列各项说法中不正确的有（wwwom）。

A.企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“资本公积”

项下反映 B.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关当期损益 C.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费

用性支出时，直接冲减专项储备 D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目

完工达到预定可使用状态时将“在建工程”余额冲减专项储备 三、判断题

1. 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（wwcom） 2. 由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入管理费用。（wwcom） 3. 采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。（ww.com） 4. 企业采用的折旧方法中，在计算时都应该考虑其净残值的问题，不管是哪一年对固定资产计提折旧。（ww.com） 5. 双倍余额递减法和年数总和法两种方法下每期计提的折旧额都是递减的。（wwcom）

6. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法

的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（wwwcom） 7. 固定资产处于处置状态或者固定资产预期通过使用或者处置不能产生经济利益的资产应终止确认。（wwcom） 8. 固定资产的装修费用，满足固定资产的确认条件，可以计入固定资产账面价值，并且在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中的较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。（ .com） 9. 对于已经计提减值准备的固定资产，在以后期间价值恢复时，可以转回原已计提的减值准备金额。（wwcom） 10. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整已经计提的累计折旧金额。（wwcom） 11. 已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧，但是对于季节性停用的固定资产应该计提折旧。（www.m） 12. 经营租入固定资产发生的租金费用，通常情况下，应在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（www.m） 13. 企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（www.m）

14. “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。（wwwcom） 四、计算题

1. 甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业

务： （l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。 （2）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。

（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。 （5）计提工程人员工资95 800元。

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。 （7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。 （8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。 （9）假定不考虑其他相关税费。 要求：

编制上述业务相关的会计分录。

2. 时代公司2009年发生如下经济业务：

（1）接受甲公司投入的一台设备，该设备在原单位原价为60 000元，已提折旧为8 000元，投资双方合同确认的价值为50 000元，公允价值为51 000元，设备已交付使用（假定不考虑增值税）。

（2）自丁公司购入一台不需要安装的设备，以银行存款支付设备价款60 000元，同时支付运杂费3 000元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。丁公司是2009年初购入该设备的，原价为80 000元，已提折旧为10 000元。 （3）盘盈设备一台，同类设备市场价格为65 000元，估计有六成新，盘盈的设备的处理已经批准。 （4）在财产清查中，发现盘亏设备一台（2007年购入），其原值为80 000元，已提折旧额20 000元，已提减值准备5 000元，经查明是由于操作人员造成的毁损，应由过失人赔偿20 000元。假定不考虑其增值税因素。 （5）2009年，一条生产线出现减值迹象，时代公司于2009年12月31日对其进行减值测试。 ①该生产线2009年末的计提减值准备前的账面价值为993.2万元。

②时代公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。 已知部分时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5％的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 其他资料：

（1）该公司为一般纳税企业，适用增值税税率为17％； （2）假定盈余公积的计提比例为15％； （3）假设不考虑其他因素的影响。 要求：

根据上述经济业务编制有关会计分录。

3. 2009年1月1日，时代公司从长城租赁公司经营租入一栋办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009

年1月1日，租赁期为3年，租金总额为300 000元，租赁开始日，时代公司先预付租金220 000元，第3年末再支付租金80 000元；租赁期满，长城租赁公司收回办公设备。假定时代公司在每年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 要求：

编制时代公司相关的账务处理。

4. 远航公司是一家制造性企业，有关业务资料如下：

（1）2007年12月，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为284 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。

（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出134 450元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其剩余使用年限为8年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％，折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 要求：

（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为350 000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2010年和2011年计提的折旧额。

（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为300 000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。

（结果要求保留两位小数）

无形资产

一、单项选择题

1. 按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（wwe.com）。

A.开办费

B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权 C.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或资本增值的情况 D.接受外单位捐赠的专利技术

2. 外购无形资产成本不包括（ww.com）。

A.购买价款

B.专业服务费用 C.宣传广告费用 D.测试费用

3. 甲公司2009年年初开始进行新产品专利技术的研究开发，研究阶段共发生支出400万元，开发阶段共发生支

出600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等80万元，员工培训费10万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限8年。则甲公司对该项专利权2010年度应摊销的金额为（www.com）万元。

A.75 B.68 C.85 D.135

4. 2007年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1 100万元，估计该项无形资产的使用寿命

为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销费用为（ww.com）万元。 A.200 B.0 C.170 D.220

5. 2009年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为800

万元，每年末付款200万元，4年付清。假定银行同期贷款利率为6％。另以现金支付相关税费16.98万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额为（www.Tm）万元。（已知4年期利率为6％的年金现值系数为3.4651，计算结果保留两位小数）

A.106.98 B.113.6 C.112.58

D.177.98

6. 下列各项中，说法不正确的是（we.com）。

A.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确

定 B.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是

对于以前期间已费用化的支出不再作调整 C.对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，不需要对以前期间进行追溯调整 D.企业拥有或控制的无形资产都应在每个会计期末进行减值测试

7. 甲公司2009年3月1日以810万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支

付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲公司另自行研发一项非专利技术在2009年7月1

日达到预定用途，初始计价500万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。甲公司2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是（we.com）万元。 A.1 235 B.500

C.1 225.66

D.725.66

8. 下列关于无形资产的说法中，错误的是（wage.om）。

A.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，续约期应该包括在使用寿命的估计当中

B.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零 C.使用寿命不确定的无形资产，各期末应进行减值测试

D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账

9. 甲公司2007年10月2日购入一项专利权，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，直线法摊销。2009

年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2009年12月31日无形资产的账面价值为（we.com）万元。

A.288.75 B.320 C.312.60 D.375

10. 2009年1月1日，A公司将某项专利权的使用权转让给B公司，每年收取租金22.50万元，转让期为2年，

转让期间A公司不使用该项专利。假定出租无形资产适用的营业税税率为5％。该专利权系A公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为150万元，预计使用年限为10年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，A公司2009年度因该专利权影响营业利润的金额为（ww.com）万元。

A.22.50 B.6.38 C.21.38 D.7.50

11. 2009年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款150万元，转让交易适用的营业税为5％。该专利权

为2007年1月18日购入，实际支付的买价为350万元，另支付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该专利权形成的净损失为（ww.com）万元。

A.61.5 B.48 C.55.5

D.54

12. 下列各项中，说法正确的是（www.com）。

A.使用寿命有限的无形资产的残值，一定为零

B.对于使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试

C.对于使用寿命不确定的无形资产，有证据表明其使用寿命有限时，要对以前没有摊销的年限进行追溯调整 D.使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，都应在每个会计期末进行减值测试 二、多项选择题

1. 下列各项，属于无形资产的有（wwe.com）。

A.非专利技术

B.商标权 C.自创商誉

D.报刊名

2. 无形资产内部研发项目中，开发阶段有关支出资本化应同时满足的条件有（www.om）。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，

以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市

场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性 D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量

3. 下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（www.com）。

A.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，计入“研发支出——资本化支出”科目

B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出

C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算 D.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益

4. 下列关于内部研发无形资产的说法，正确的有（ww.com）。

A.研究阶段的支出应全部费用化 B.开发阶段的支出应全部资本化

C.无法区分研究阶段与开发阶段的，相关支出应全部费用化

D.研究阶段的支出满足一定条件时，也可以资本化 5. 下列关于土地使用权的说法，正确的有（www.Tom）。

A.土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造办公楼时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，在工程完工时

直接转入固定资产

C.企业外购的房屋建筑物，支付的价款包含土地及建筑物的价值的，应全部确认为固定资产

D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的

房屋建筑物成本

6. 关于无形资产后续计量的处理，下列各项正确的有（ww.com）。 A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理 B.对于使用寿命确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理 C.企业有证据表明无形资产的摊销方法不同于以前估计，应改变其摊销方法，并按会计政策变更进行处理 D.某项无形资产计提了减值准备，则应对该无形资产的摊销期限作出变更 7. 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（we.com）。

A.自用的土地使用权一般应确认为无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 8. 关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有（ge.com）。

A.无形资产的残值一般为零

B.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定 C.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢

复摊销 9. 下列各项说法中，符合现行会计准则的有（wge.com）。

A.按照谨慎性要求，研究开发支出应在发生时直接计入当期损益

B.出租的无形资产，其摊销费用应计入管理费用

C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值予以转销，其账

面价值转做当期损益 D.如果无法可靠确定无形资产的相关经济利益的预期实现方式，该无形资产应当采用直线法摊销

10. 通常情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关

合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（www.om）。 A.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限

B.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按照不短于10年摊销 C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按二者中较短者摊销 D.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应当超过受益年限

三、判断题

1. 如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。（ww.com） 2. 企业取得的正在研发过程中应予资本化的项目，在取得后发生的支出，如果符合资本化条件，可以资本化，

否则应当费用化。（wage.com） 3. 企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（www.com） 4. 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地

上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为无形资产，按照无形资产的有关处理原则核算。（wwe.com） 5. 企业至少应于每年年末对无形资产的残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（www.om） 6. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外收入。（wwwcom） 7. 内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产申请成功发生的支出总和，对于同一

项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。（wwwcom） 8. 企业对无形资产进行摊销时，可以采用直线法、生产总量法，但不能采用类似加速折旧法的方法进行摊销。（we.com）

9. 无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。（wageom） 10. 企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（wwwcom） 四、计算题 1. 甲公司有关无形资产的业务如下： （1）甲公司2008年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；2008年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。

（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。 （3）2008年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

（4）2009年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

（5）2010年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

（6）2012年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。 要求：

（1）编制甲公司2008年度的有关会计分录； （2）编制甲公司2009年度的有关会计分录； （3）编制甲公司2010年度的有关会计分录； （4）编制甲公司2012年度的有关会计分录。 （分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。）

2. 长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：

（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5％。2014年9月16日，办理完毕相关资产转移手续，并支付相关的处置费用10万元（含营业税）。假定按年计提无形资产的摊销额。

要求：

（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录； （2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录；

（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录； （4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录；

（5）计算2014年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值； （6）编制2014年9月16 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。（答案以万元为单位） 3. 2007年1月1日，B公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

（1）2007年，共发生材料费用60万元，人工费用135万元及其他费用5万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。

（2）2008年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，B公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投入使用。

（3）2008年，共发生材料费用400万元，人工费用290万元及其他费用15万元，以银行存款支付，2008年12月14日，该项专利技术研发成功并已达到预定用途，Ｂ公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元。

（4）预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，B公司对其采用直线法摊销。 （5）2010年1月1日，B公司决定将该专利技术出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金120万元，于每年年末支付。租赁期间内，B公司不再使用该专利技术生产相关产品。

（6）2011年底，租赁期满，经双方协商，B公司将该项专利技术出售给C公司，B公司取得出售收入600万元。 （7）假定出租及出售无形资产适用的营业税税率为5％，不考虑其他税费。 要求：

（1）编制2007年的有关会计处理； （2）编制2008年的有关会计处理； （3）编制2010年的有关会计处理； （4）编制2011年的有关会计处理。（以万元为单位）

参考答案

一、单项选择题

1[答案]：A[解析]：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13％可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×（1－13％）＋10＋10＝281（万元）。 2[答案]：C[解析]：委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 000＋200＝1 200（万元）。（注：B公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方A公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。）

3[答案]：C[解析]：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7％）＋10 000＋18 000＝7 283 800（元）。

4[答案]：A[解析]：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。 5[答案]：B[解析]：会计处理为： 借：营业外支出 48.5

贷：库存商品 40（成本）

应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5（50×17％）

6[答案]：B[解析]：B材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值＝270－10＝260（万元），小于其成本280万元，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值＝产品的市场价270－完工尚需发生的成本160－估计销售费用及税金10＝100（万元）小于B材料的成本120万元，应计提存货跌价准备20万元，所以B材料期末账面价值为100万元。

7[答案]：A[解析]：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值＝110×50－0.2×50＝5 490（元），甲产品成本＝5 000＋510＝5 510（元），甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值＝110×50－510－50×0.2＝4 980（元）。原材料成本5 000大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 000－4 980＝20（元）。

8[答案]：C[解析]：用于生产产品的材料的可变现净值＝用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。

9[答案]：A[解析]：当年12月31日存货的账面价值＝128＋215＋316＝659（万元）。 10[答案]：B[解析]：产成品可变现净值＝120－16＝104（万元），产品成本＝80＋32＝112（万元），产品发生减值，所以半成品应当按可变现净值计量。该半成品的可变现净值＝120－32－16＝72（万元），该半成品的成本为80万元，所以期末应计提存货跌价准备＝80－72＝8（万元）。

11[答案]：C[解析]：本题2009年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0；2009年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2009年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。 二、多项选择题

1[答案]：ACD[解析]：选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。

2[答案]：ACD[解析]：资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项A正确；存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确；运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，选项C正确；一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选项D正确。 3[答案]：ACD[解析]：选项B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货的成本＋本期购入存货的成本－本期发出存货的成本＝期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存货的计价偏低，也就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项ACD正确。 4[答案]：AD[解析]：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 。

5[答案]：ACD[解析]：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。所以选项B不正确。

6[答案]：BCD[解析]：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。 7[答案]：ABCD 三、判断题

1[答案]：错[解析]：增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入成本。 2[答案]：对[解析]：通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

3[答案]：错[解析]：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。 4[答案]：对

5[答案]：错[解析]：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

6[答案]：错[解析]：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。 四、计算题 1[答案]

（1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为： 应缴纳增值税额＝5 000×17％＝850（元）

应税消费税计税价格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元） 代扣代缴的消费税＝45 500×10％＝4 550（元） 借：应收账款 10 400

贷：主营业务收入 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

——应交消费税 4 550

励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为： ①发出原材料时

借：委托加工物资 35 950 贷：原材料 35 950

②应付加工费、代扣代缴的消费税： 借：委托加工物资5 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 850

——应交消费税 4 550

贷：应付账款10 400 ③支付往返运杂费 借：委托加工物资 100 贷：银行存款 100 ④收回加工物资验收入库 借：原材料 41 050

贷：委托加工物资 41 050 ⑤甲产品领用收回的加工物资 借：生产成本 41 050 贷：原材料 41 050 ⑥甲产品发生其他费用 借：生产成本 33 600

贷：应付职工薪酬 11 400

制造费用 22 200 ⑦甲产品完工验收入库 借：库存商品 74 650 贷：生产成本 74 650 ⑧销售甲产品

借：应收票据 351 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：营业税金及附加 30 000（300 000×10％） 贷：应交税费——应交消费税 30 000 注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。 （2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。 借：应交税费——应交消费税 25 450（30 000－4 550） 贷：银行存款 25 450 2[答案]

（1）库存商品甲

可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。 借：存货跌价准备——甲商品 30 贷：资产减值损失 30 （2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值＝230－25×40％＝220（万元） 有合同部分的成本＝500×40％＝200（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

无合同部分的可变现净值＝290－25×60％＝275（万元） 无合同部分的成本＝500×60％＝300（万元）

因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300－275）。 借：资产减值损失 25

贷：存货跌价准备——乙商品 25 （3）库存材料丙

可变现净值＝110－5＝105（万元）

材料成本为120万元，需计提15万元的存货跌价准备 借：资产减值损失 15

贷：存货跌价准备——丙材料 15

（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值 有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元） 有合同的A产品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元） 无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元） 无合同的A产品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元）

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400（元） 有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元） 有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝25 600－16 400＝9 200（元）

无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10％）×2－2 000×2＝5 000（元） 无合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元）

无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备＝6 400－5 000＝1 400（元） 故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600（9 200＋1 400）元。 借：资产减值损失 10 600

贷：存货跌价准备——丁材料 10 600

参考答案

一、单项选择题

1[答案]：D[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]：A[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 [该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

3[答案]：C[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。 4[答案]：A[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

5[答案]：A[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

6[答案]：B[解析]：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。 [该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核] 7[答案]：A[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2 700＋相关税费20＝2 720（万元）。 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核] 8[答案]：C[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。 会计分录为：

借：持有至到期投资——成本 200

——利息调整 8

应收利息 8 贷：银行存款 216

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

9[答案]：B[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]：C[解析]：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 11[答案]：D[解析]：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

12[答案]：B[解析]：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]：D[解析]：选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

14[答案]：B[解析]：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；

选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

15[答案]：C[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100×18＝1 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

16[答案]：D[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

17[答案]：A[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 18[答案]：B[解析]（1）20×9年6月30日

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元） 应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元） “持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元） （2）20×9年12月31日

实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元） 应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）

“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）

（3）2×10年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元） [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

19[答案]：C[解析]：选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。

[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

20[答案]：A[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 21[答案]：D[解析]：因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

22[答案]：C[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

23[答案]：D[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465（万元）。 会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 3 045（300×10＋45） 贷：银行存款 3 045

借：银行存款 180（300×6÷10）

贷：可供出售金融资产——成本 180

借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（300×8）

投资收益 465

可供出售金融资产——公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产——成本 2 865

资本公积——其他资本公积 165

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

24[答案]：D[解析]：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

25[答案]：C[解析]： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

二、多项选择题

1[答案]：ABCD[解析]：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]：BD[解析]：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产 （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]：ABC[解析]：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]：ABD[解析]：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

5[答案]：ACD[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。 [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

6[答案]：ABC[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

7[答案]：ABD[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

8[答案]：BD[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

9[答案]：AD[解析]：选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：ABCD[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核] 11[答案]：ABD[解析]：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 [该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]

12[答案]：ABC[解析]：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]：ABCD[解析]：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。

[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 14[答案]：ACD

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

三、判断题

1[答案]：错[解析]：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

2[答案]：错[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项

（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]：错[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：错[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，

不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

5[答案]：错[解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。 [该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]

6[答案]：错[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

7[答案]：错[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益： 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

8[答案]：错[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：错[解析]：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]：错[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

11[答案]：对[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

12[答案]：错[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]：对[解析]：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 14[答案]：错[解析]：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 15[答案]：对[解析]：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

16[答案]：对[解析]：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 17[答案]：错[解析]： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 四、计算题 1[答案]

（1）2008年1月5日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息 60 投资收益 40

贷：银行存款 2 100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60

（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元 借：交易性金融资产——公允价值变动200 贷：公允价值变动损益 200

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30

（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元 借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 240 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60

（8）8月15日，将该债券处置 借：银行存款 2 400

交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 2[答案]：

（1）2007年1月1日购入时

借：持有至到期投资——成本 100

——利息调整 6

贷：银行存款 106

（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。 ②该债券的实际利率 r＝7.6889％。 ③计算利息收入（实际利率法）

项目 应收利息 利息收入 利息调整摊销额 本金（摊余成本） ①＝面值×

票面利率 ②＝上一期④×实际利率 ③＝①－② ④＝上一期④－③ 2007.1.1 106 2007.12.31 10 8.15 1.85 104.15 2008.12.31 10 8.01 1.99 102.16 2009.12.31 10 7.84 2.16 100 合计 30 24 6 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.15

持有至到期投资——利息调整1.85 借：银行存款 10 贷：应收利息 10

（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01

持有至到期投资——利息调整1.99 借：银行存款 10 贷：应收利息 10

（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金 借：应收利息 10 贷：投资收益 7.84

持有至到期投资——利息调整2.16 借：银行存款 110

贷：持有至到期投资——成本100

应收利息 10

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]

（1）借：可供出售金融资产——成本 1 210 000

贷：银行存款 1 210 000

（2）借：应收股利 50 000

贷：可供出售金融资产——成本 50 000

（3）借：银行存款 50 000

贷：应收股利 50 000

（4）借：资本公积——其他资本公积 60 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000

（5）借：资产减值损失 210 000

贷：资本公积——其他资本公积 60 000

可供出售金融资产——减值准备 150 000

（6）借：可供出售金融资产——减值准备 150 000

——公允价值变动 50 000

贷：资本公积——其他资本公积 200 000

[该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]

（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50

（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（1 000－34.65）×6% ＝57.92（万元） 借：应收利息 50

持有至到期投资――利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92

（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

（5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产——成本 925

持有至到期投资——利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录 借：银行存款 890

投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 925 借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产重分类,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

参考答案

一、单项选择题

1[答案]：C[解析]：本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

2[答案]：A[解析]：通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并所发生的各项直接相关费用。相关分录为： 固定资产账面价值（1 600万元）转入固定资产清理的分录略。 借：长期股权投资 2 050 贷：固定资产清理 1 600

营业外收入 400 银行存款 50

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

3[答案]：A[解析]：甲公司应确认的资本公积＝（2 800－900）－3 000×60％＝100（万元）（借方）。 分录为：

借：长期股权投资 1 800

累计摊销 900 资本公积——股本溢价 100 贷：无形资产 2 800 借：管理费用 20 贷：银行存款 20

[该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

4[答案]：B[解析]：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分确认投资收益。[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核]

5[答案]：C[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

6[答案]：D[解析]：本题是增资由权益法转换成成本法，需要进行进行追溯调整，在权益法下对被投资单位净利润按持股比例调增的长期股权投资账面价值，在成本法还要再冲减掉，所以在计算总的投资成本时不需要考虑权益法下被投资单位实现净利润的影响。2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值＝3 000+4 000＝7 000（万元）。

A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。相关分录为： 2009年初：

借：长期股权投资——成本 3 000 贷：银行存款 3 000 2009年末：

借：长期股权投资——损益调整 150 贷：投资收益 150 购买日：

借：盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135 贷：长期股权投资 150 借：长期股权投资——损益调整 4 000 贷：银行存款 4 000

[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]

7[答案]：C[解析]：发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价，不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝2 000×2＋1 000－240＝4 760（万元）。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

8[答案]：C[解析]：因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额＝200×20％＝40（万元），但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，如果还有余额，再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额，所以本年度应该确认的投资收益为0。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

9[答案]：C[解析]：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定价值不公允的，以公允价值作为初始投资成本。 [该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

10[答案]：C[解析]：2008年M公司应确认的投资收益＝－800×30％＝－240（万元），2009年M公司应确认的投资收益＝－2 000×30％＝－600（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680－240－600＝－160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝600×30％－160＝20（万元）。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核]

11[答案]：C[解析]：选项A，会引起被投资方所有者权益增加，投资方应相应的调增长期股权投资账面价值；选项C，计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD，投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]

12[答案]：B[解析]：A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 800（6 000×30％），所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为： 2009年1月1日

借：长期股权投资 1 500 贷：银行存款 1 500 借：长期股权投资 300

贷：营业外收入 300 2009年12月31日 借：长期股权投资 210 贷：投资收益 210

因此，2009年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1 500＋300＋210＝2 010（万元），选项B正确。 [该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核]

13[答案]：D[解析]：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润＝900－（1 600－1 200）/10＝860（万元），A公司应确认的投资收益＝860×30％＝258（万元）。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

14[答案]：A[解析]：调整后的净利润＝700－（400－300）×60％＝640（万元） 计入投资收益的金额＝640×20％＝128（万元） 账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整 128 贷：投资收益 128

[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]

15[答案]：B[解析]：对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。

[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核] 二、多项选择题

1[答案]：CD[解析]：对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此A选项不正确；长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，因此B选项不正确。 [该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]：ACD[解析]：以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不计入初始投资成本，因此B选项不正确。 [该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 3[答案]：ABD[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]

4[答案]：AD[解析]：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方应确认为投资收益。

[该题针对“成本法的核算,权益法的核算”知识点进行考核]

5[答案]：ACD[解析]：选项B，投资方与其他企业共同控制被投资单位，未形成控制关系。 [该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核]

6[答案]：ABC[解析]：为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。 [该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

7[答案]：ACD[解析]：根据新准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项B，属于长期股权投资的备抵科目，不属于长期股权投资的明细科目。 [该题针对“权益法的核算”知识点进行考核]

8[答案]：AB[解析]：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 [该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

9[答案]：BD[解析]：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

10[答案]：AB[解析]：选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值；选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

11[答案]：ABD[解析]：非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本，选项A正确；非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等初始直接费用应计入投资成本，选项B正确；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中扣除，不计入投资成本，发行权益性证券的公允价值计入投资成本，选项C不正确，选项D正确。

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核]

12[答案]：AC[解析]：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例

转入当期损益（投资收益）。

[该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核] 三、判断题

1[答案]：错[解析]： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]：错[解析]：非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

3[答案]：错[解析]：权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—××公司”科目，贷记“营业外收入”科目。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

4[答案]：对[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

5[答案]：错[解析]：长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性，但发生减值迹象时应进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。

[该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核] 6[答案]：错[解析]：无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157 000元（161 000－4 000）。

[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核]

7[答案]：对[解析]：吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100％的股权，同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销，则属于控股合并。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

8[答案]：错[解析]：投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 9[答案]：错[解析]：权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 10[答案]：对[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核] 四、计算题 1[答案] （1）

① 2009年1月1日： 借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——A公司 3 000（5 000×60％） 贷：固定资产清理 1 200

库存商品 500

应交税费——应交增值税——销项税额 102 资本公积 1 198 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 ②2009年4月21日：

借：应收股利 180（300×60％） 贷：投资收益 180 ③2009年5月10日： 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 ④2010年4月25日： 借：银行存款 3 500

贷：长期股权投资 3 000

投资收益 500 （2）

借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——A公司 2 242 贷：固定资产清理 1 200 主营业务收入 600

应交税费——应交增值税——销项税额 102 营业外收入——处置非流动资产利得 300 银行存款 40 借：主营业成本 500 贷：库存商品 500

[该题针对“同一控制下的初始计量,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]

（1）2009年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 000 贷：银行存款 1 000 （2）2009年12月31日：

调整后净利润＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整60（200×30％） 贷：投资收益 60

（3）2010年12月31日：

调整后净利润＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（万元） 借：投资收益 180（600×30％） 贷：长期股权投资——B公司——损益调整 180 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

3[答案]

（1）甲上市公司对乙企业投资时：

借：长期股权投资——乙企业——成本 468

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税——销项税额 68 借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360 （2）2007年乙企业实现净利润1 200万元：

借：长期股权投资——乙企业——损益调整 240（1 200×20％） 贷：投资收益 240

（3）2008年乙企业发生亏损4 400万元，应确认亏损＝4 400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录： 借：投资收益 708

贷：长期股权投资——乙企业——损益调整 708 借：投资收益 160

贷：长期应收款 160

经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润2 000万元，应确认收益＝2 000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。 借：长期应收款 160

贷：投资收益 160 借：长期股权投资——乙企业——损益调整 228 贷：投资收益 228

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核]

4[答案]

（1）2009年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 500

贷：银行存款 1 200

营业外收入 300 （2）2009年12月31日：

调整后B公司2009年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％） 贷：投资收益 90

（3）2010年12月31日：

调整后B公司2010年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元） 借：投资收益 150（500×30％）

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150 （4）2011年12月31日：

调整后B公司2009年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％） 贷：投资收益 207

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考

参考答案

一、单项选择题

1[答案]：B[解析]：固定资产的入账价值＝220＋5＋10＋15＝250（万元）。 [该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核]

2[答案]：B[解析]：2008年10月29日购入，应从2008年11月份开始计提折旧。 2008年11月至2009年10月属于第一个折旧年度，2009年11月至2010年10月属于第二个折旧年度，所以2009年应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×10/12＋（726－6）×4/15×2/12＝232（万元）。 [该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

3[答案]：A[解析]：选项A，固定资产的日常维修直接计入当期损益，不影响固定资产的账面价值。 [该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]：B[解析]：生产线的入账价值 ＝600＋130＋230＋8＝968（万元）。 [该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核]

5[答案]：D[解析]：出售该设备影响当期损益的金额为28－（30－5－3）＝6（万元）。 [该题针对“固定资产处置”知识点进行考核] 6[答案]：B[解析]：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

[该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核]

7[答案]：A[解析]：选项A，改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧。选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

8[答案]：C[解析]：由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本，如果工程已经达到预定可使用状态，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入当期营业外支出。 [该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

9[答案]：C[解析]：2009年9月20日该项固定资产的入账价值＝960＋30＝990（万元）；2009年的折旧额＝990×2/5×3/12＝99（万元）；2010年的折旧额＝990×2/5×9/12＋（990－990×2/5）×2/5×3/12＝356.4（万元）。

[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

10[答案]：A[解析]：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。 [该题针对“固定资产折旧期限”知识点进行考核]

11[答案]：A[解析]：第一年计提折旧：600 000×2/5＝240 000（元） 第二年计提折旧：（600 000－240 000）×2/5＝144 000（元） 第三年计提折旧：（600 000－240 000－144 000）×2/5＝86 400（元） 第四年计提折旧：（600 000－240 000－144 000－86 400－50 000）/2＝39 800（元）。 [该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核]

12[答案]：A[解析]：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本＝22.5＋0.2＋1＋2.4×10％＝23.94（万元）。

[该题针对“投资者投入的固定资产”知识点进行考核]

13[答案]：C[解析]：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝（2 000－600－300）－（150－600×150/2 000－300×150/2 000）＋500＝1 517.5（万元）。 [该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核]

二、多项选择题

1[答案]：ABD[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]：ABCD[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核] 3[答案]：ABCD[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核]

4[答案]：ABCD[该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核] 5[答案]：ABC[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

6[答案]：ABCD[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核]

7[答案]：ABCD[解析]：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。 [该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

8[答案]：AB[解析]：报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方，发固定资产改造符合资本化的直接计入“在建工程”科目。

[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核] 9[答案]：ABD

[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

三、判断题

1[答案]：对[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核]

2[答案]：错[解析]：由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支出。

[该题针对“固定资产报废”知识点进行考核]

3[答案]：对[解析]：按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。[该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核] 4[答案]：错[解析]：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核] 5[答案]：错

[解析]：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。 [该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

6[答案]：对[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核] 7[答案]：对[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核] 8[答案]：对[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

9[答案]：错[解析]：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 [该题针对“固定资产的减值准备核算”知识点进行考核]

10[答案]：错[解析]：现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已计提的折旧额不再进行调整。

11[答案]：对[解析]：企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧，对于季节性停用的固定资产要继续计提折旧。 12[答案]：对

13[答案]：错[解析]：按照实质重于形式要求，经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；融资租入的固定资产应该作为承租人的自有固定资产处理，并采用与自有资产计提折旧相一致的折旧政策计提折旧。

[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]

14[答案]：对[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核] 四、计算题

1[答案]：甲股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资

借：工程物资 585 000

贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资

借：在建工程——厂房 545 000 贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料

借：在建工程——厂房 74 880 贷：原材料 64 000

应交税费——应交增值税——进项税额转出 10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——厂房 50 000 贷：生产成本——辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资

借：在建工程——厂房 95 800

贷：应付职工薪酬 95 800

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。 借：固定资产——厂房 765 680 贷：在建工程——厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货

借：原材料 34 188.03

应交税费——应交增值税——进项税额5 811.97 贷：工程物资 40 000

（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产——厂房 34 320 贷：应付职工薪酬 34 320

[该题针对“固定资产的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核] 2[答案]

（1）借：固定资产 51 000

贷：实收资本 51 000

（2）借：固定资产 63 000 应交税费——应交增值税——进项税额 10 200 贷：银行存款 73 200 （3）①借：固定资产 39 000

贷：以前年度损益调整 39 000

②借：以前年度损益调整 39 000

贷：利润分配——未分配利润 39 000 借：利润分配——未分配利润 5 850 贷：盈余公积 5 850

（4）借：待处理财产损溢 55 000

累计折旧 20 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 80 000

借：其他应收款 20 000

营业外支出 35 000 贷：待处理财产损溢 55 000

（5）未来现金流量现值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227 ＋200×0.7835 ＝807.56（万元） 而销售净价＝782万元

所以，该生产线的可收回金额为807.56万元。

应计提减值准备金额＝993.2－807.56＝185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

[该题针对“固定资产的减值准备核算,固定资产的确认”知识点进行考核] 3[答案]：时代公司的账务处理如下： （1）2009年1月1日，预付租金

借：预付账款——长城租赁公司 220 000 贷：银行存款 220 000

（2）2009年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用 100 000（300 000/3） 贷：预付账款——长城租赁公司 100 000 （3） 2010年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000（300 000/3）

贷：预付账款——长城租赁公司 100 000 （4） 2011年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000（300 000/3）

贷：预付账款——长城租赁公司 20 000 银行存款 80 000

[该题针对“经营出租固定资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]

（1）①2009年12月31日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定资产的账面价值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。 借：在建工程 192 173.33 累计折旧 91 826.67

贷：固定资产 284 000

②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录 借：在建工程 134 450 贷：银行存款 134 450 ③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。 借：固定资产 326 623.33 贷：在建工程 326 623.33

④2010年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元） ⑤2011年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）

（2）因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000（元） ①2010年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元） ②2011年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。

[该题针对“固定资产后续支出的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核]

参考答案 一、单项选择题

1[答案]：D[解析]：选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项C，应作为投资性房地产来核算。

[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]

2[答案]：C[解析]：外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。

[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]

3[答案]：C[解析]：该项专利权的入账价值为680（600＋80）万元，应按照8年期限摊销，2010年度应摊销的金额＝680÷8＝85（万元）。

[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]：B[解析]：2010年无形资产的账面价值＝1 100－（1 100－100）/5×4＝300（万元），经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。 [该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的摊销”知识点进行考核]

5[答案]：C[解析]：该项无形资产的入账价值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（万元），未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元），当期应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额＝710/10＝71（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额＝41.58＋71＝112.58（万元）。

[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]

6[答案]：D[解析]：使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要于期末进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，则应于每个会计期末进行减值测试，所以D选项错误。 [该题针对“无形资产的后续计量,无形资产的确认条件”知识点进行考核]

7[答案]：A[解析]：资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8＋1），第一项无形资产在2009年的摊销金额＝810/9×10/12＝75（万元）；第二项无形资产非专利技术由于无法预计使用寿命，无须摊销。所以2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额＝810－75＋500

＝1 235（万元）。

[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]

8[答案]：A[解析]：选项A，仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。

[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核]

9[答案]：A[解析]：2009年12月31日无形资产的账面价值＝525－525/5×3/12－525/5×2＝288.75（万元）。2009年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。 [该题针对“无形资产的账面价值”知识点进行考核]

10[答案]：B[解析]：无形资产在转让期间也需要摊销，因为无形资产的所有权并没有转移。 影响营业利润的金额＝22.5－22.50×5％－150/10＝6.38（万元） 借：银行存款 22.50 贷：其他业务收入 22.50 借：其他业务成本 15 贷：累计摊销 15

借：营业税金及附加 1.13

贷：应交税费——应交营业税 1.13

[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]

11[答案]：C[解析]：转让该专利权形成的损益＝150－[360－360/（5×12）×27]－150×5％＝－55.5（万元）。 [该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核]

12[答案]：B[解析]： A选项，使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，但下列情况除外 （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。B选项，使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。C选项，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，不用对以前年度追溯调整。D选项，无形资产使用寿命有限的，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，才应当进行减值测试。 [该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核]

二、多项选择题

1[答案]：AB[解析]：无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；而自创商誉、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。 [该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核] 2[答案]：ABCD[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]：AD[解析]：选项A，内部研发项目开发阶段的支出，只有满足资本化条件的支出，才能计入“研发支出——资本化支出”科目。选项D，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但当所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 [该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]：AC[解析]：开发阶段的支出，只有符合相关条件的才能资本化，研究阶段的支出，应该全部费用化。 [该题针对“无形资产研发”知识点进行考核]

5[答案]：AD[解析]：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，单独按照无形资产核算。但是对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 [该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核]

6[答案]：AB[解析]：企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。

7[答案]：AB[解析]：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。 [该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]

8[答案]：ABCD[解析]： B选项，估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）。这四个选项都正确。

[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]

9[答案]：CD[解析]：无形资产研究开发支出应该现在研发支出科目中归集，期末将不符合资本化条件的研发支出转入当期损益，故A选项错误；出租无形资产，计提的累计摊销计入“其他业务成本”科目，故B项错误；如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益，故C选项正确；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，故D项正确。 [该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]

10[答案]：ACD[解析]：根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合

同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核]

三、判断题

1[答案]：对[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]

2[答案]：对[解析]：企业外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应计入“研发支出”科目，其后发生的成本应比照内部研究开发费用的有关原则进行处理，所以题干的表述是正确的。 [该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]：错[解析]：按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少每一个会计期末进行减值测试。 [该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]

4[答案]：错[解析]：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行处理。 [该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]

5[答案]：对[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]

6[答案]：错[解析]：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。

[该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核] 7[答案]：错[解析]：内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。

[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]

8[答案]：错[解析]：无形资产使用寿命内系统地分摊其应摊销金额时，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，存在多种方法，也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。 [该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 9[答案]：错[解析]：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]

10[答案]：对[解析]：企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]

四、计算题 1[答案]

（1）2008年度：

借：研发支出——费用化支出 400

——资本化支出 1 200

贷：应付职工薪酬 900

银行存款 700 借：管理费用 400

贷：研发支出——费用化支出 400 借：无形资产 1 200

贷：研发支出——资本化支出 1 200

资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。 借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200 （2）2009年度：

2009年12月31日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元） 借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

（3）2010年度：

2010年度的摊销额＝800/5＝160（万元）

2010年12月31日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元） 借：管理费用 160 贷：累计摊销 160 借：资产减值损失 100

贷：无形资产减值准备 100 （4）2012年度： 借：管理费用 135 贷：累计摊销 135

借：累计摊销 430（160＋135×2）

无形资产减值准备 500（400＋100） 营业外支出 270 贷：无形资产 1 200

[该题针对“外购无形资产的初始计量,无形资产的后续计量,无形资产的期末计量”知识点进行考核] 2[答案]

（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录 借：无形资产 450 贷：银行存款 450

（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录 借：管理费用 7.5 [450÷10×（2/12）] 贷：累计摊销 7.5

（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录 2012年12月31日该无形资产的账面价值

＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3 ＝307.5（万元）

计提无形资产减值准备

＝307.5－205＝102.5（万元）

借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备102.5 贷：无形资产减值准备 102.5 （4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录 ①计提无形资产的摊销额

借：管理费用 30 [205÷（10×12－2－3×12）×12] 贷：累计摊销 30

②计提的无形资产减值准备

2013年12月31日无形资产的账面价值 ＝205－30＝175（万元）

无形资产的可收回金额＝100（万元）

计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元） 借：资产减值损失 75

贷：无形资产减值准备 75

（5）计算2014年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值

①持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 ②2014年1至6月，该无形资产的摊销额 ＝100÷5×6/12＝10（万元） 无形资产账面价值

＝450－（7.5＋450÷10×3＋30＋10）－（102.5＋75） ＝90（万元）

公允价值减去处理费用

＝150－150×5％＝ 142.5（万元） 不需要调整账面价值。

（6）编制2014年9月16 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录 借：固定资产 160

无形资产减值准备 177.5 累计摊销 182.5 贷：无形资产 450

应交税费——应交营业税 （150×5％）7.5 营业外收入——处置非流动资产利得 52.5

银行存款 10

[该题针对“无形资产处置和报废的核算,无形资产的账面价值,无形资产后续支出的核算”知识点进行考核] 3[答案]

（1）2007年：

借：研发支出——费用化支出 200 贷：原材料 60

应付职工薪酬 135 银行存款 5 借：应付职工薪酬 135 贷：银行存款 135 借：管理费用 200

贷：研发支出——费用化支出 200 （2）2008年：

借：研发支出——资本化支出 705 贷：原材料 400

应付职工薪酬 290 银行存款 15 借：应付职工薪酬 290 贷：银行存款 290 借：无形资产 720

贷：研发支出——资本化支出 705

银行存款 15 借：管理费用 6 贷：累计摊销 6 （3）2010年： 借：银行存款 120

贷：其他业务收入 120 借：其他业务成本 72 贷：累计摊销 72 借：营业税金及附加 6 贷：应交税费——应交营业税 6 （4）2011年： 借：银行存款 120

贷：其他业务收入 120 借：其他业务成本 72 贷：累计摊销 72 借：营业税金及附加 6

贷：应交税费——应交营业税 6 借：银行存款 600

累计摊销 222 [72×3＋720/10×（1/12）] 贷：无形资产 720

应交税费——应交营业税 30 营业外收入 72

[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的后续计量”知识点进行考核]

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