关于审计任期与审计质量的综述

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关于审计任期与审计质量的综述

作者：闫宇佳 范晨骁

来源：《企业科技与发展》2018年第10期

【摘 要】从《2002年奥克斯利法案》颁布时起，许多国家出台了审计师强制轮换政策，学者们开始纷纷研究审计任期与审计质量之间究竟有着怎样的关系。文章对国内外关于审计任期与审计质量关系的研究进行了分类和整理，以供借鉴。 【关键词】审计任期；审计质量；关系

【中图分类号】F239.22 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）10-0192-02 近年来，财务舞弊案件层出不穷，轰动一时的安然事件、世通的财务丑闻等，审计师的公正性和作用深受人们的质疑，这使我们不得不思考审计在市场经济中到底扮演了一个什么样的角色？审计质量的低下是否与审计师的任期过长有关？审计任期与审计质量间的关系近年来受到了学术界的普遍关注。

1 审计任期与审计质量线性相关

对于审计任期与审计质量间的关系，一种观点认为二者呈线性相关关系，这种观点包括审计任期对审计质量产生负向影响和审计任期对审计质量产生正向影响两种。 1.1 审计任期与审计质量负相关

21世纪部分国家开始实行审计轮换制度，也从一定程度上支持了这种观点。之所以这些国家实行审计定期轮换制度，是因为审计定期轮换存在一定的现实意义。审计师的定期轮换可以降低审计成本，审计师可以利用前任审计师提供的资料，而且只更换审计师不更换事务所，审计业务的交接相对简便，也有利于审计市场的相对稳定，事务所的定期轮换制度很大程度上减少了事务所与客户间不正当关系的产生，提高审计独立性。

审计关系的长期建立，对审计质量的负向作用总的来说可以分为3个方面。一是审计任期的增加会导致审计人员应有的职业谨慎性和警觉性下降，即专业胜任能力相应降低。Johnson和Lys（1990）认为过长的审计任期会使审计人员产生懈怠感，使其职业应有的敏感性下降，审计服务质量随之降低。许浩然等（2016）认为在财务状况较差的公司中，审计师强制轮换会提高审计质量，而且审计师与客户之间的长期关系会削弱这种作用，在财务状况较好的公司中，审计师强制轮换对审计质量无明显作用。

审计关系的长期建立还会使审计人员形成固定的思维模式，不愿意让被审计单位采取新的会计政策，审计意见的可靠性下降。Mautz和Sharaf（1961）认为：与客户长期建立审计关系的审计人员，不像新的审计师一样会支持客户使用新的会计方法和程序，职业谨慎态度也会有

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