2012年初级会计实务专题讲义9-长期负债

专题九 长期负债

一、本专题主要内容

（一）长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款—利息调整”科目。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款（分期付息）按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记 “应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）应付债券

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券—应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。 二、专题举例

【例题1·计算题】甲公司于2008年1月1日从银行借入资金2000万元，借款期限为3年，年利率为5%，利息从2009年开始于每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所借款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款为1500万元，另支付运杂费及保险等费用20万元，设备已于当日投入使用。甲公司适用增值税税率为17%。

要求：

（1）编制甲公司从取得借款到归还借款的会计分录。 （2）编制甲公司购买设备的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） [答案] （1）

①2008年1月1日

借：银行存款 2000

贷：长期借款—本金 2000 ②2008年12月31日

借：财务费用 100 贷：应付利息 100 ③2009年1月1日

借：应付利息 100 贷：银行存款 100 ④2009年12月31日

借：财务费用 100

贷：应付利息 100 ⑤2010年1月1日

借：应付利息 60 贷：银行存款 60 ⑥2010年12月31日

借：财务费用 100 贷：应付利息 100 ⑦2011年1月1日

借：长期借款 2000

应付利息 100 贷：银行存款 2100 （2）

借：固定资产 1520 应交税费—应缴增值税（进项税额）255 贷：银行存款 1775 【例题2·计算题】某企业经批准从2008年1月1日起发行三年期面值为200元的债券10000张,发行价格确定为面值发行,债券年利率为6％,每半年计息一次,该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2009年6月底完工交付使用,债券到期后一次支付本金和利息。

要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。 [答案]

（1）2008年1月1日发行债券：

借：银行存款 2000000

贷：应付债券—债券面值 2000000

（2）2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均计提利息： 借：在建工程 60000

贷：应付债券—应计利息 60000

（3）2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均计提利息： 借：财务费用 60000

贷：应付债券—应计利息 60000 （4）2011年1月1日支付本金和利息：

借：应付债券—债券面值 2000000

—应计利息 360000

贷：银行存款 2360000

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