审计学实验（修改后）

《审计学》实践实施方案

主讲教师：刘豆山

2013年10月

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编写说明

审计学是一门实践性、应用性较强的课程。为了为适应教育教学改革，使学生全面理解和掌握审计的基本理论、基本知识和基本技能，提高分析问题、解决问题的能力，培养学生创新思维，加强实践教学，增强实际操作技能，更好适应社会、企业的需要，我们编写了《审计学实践方案》。 一、特点 该书的特点是：

1、实务性及操作性强。该书的资料源于实践,背景真实,资料丰富充实,具有较强的可操作性。

2、适用性强。该书既遵循教学规律、尊重实务规律,又强调理论与实践的融合。 二、教学目的

通过该课的实施,达到以下目的：

1、使学生了解熟悉企业实际日常业务，掌握审计学的基本审计方法； 2、培养学生处理解决实际日常业务的能力，提高审计的基本技能； 3、使审计理论教学与实践融会贯通；

4、为学生从书本、课堂走向社会、走向审计实际奠定基础。 三、教学要求

1、实验指导不可能包罗万象,要求学生在学习中要举一反三,不受该指导的束缚。 2、要敢于独立思考、敢于创新、提出科学创见。

3、要灵活运用审计理论及方法来解决实际问题，以培养自己分析问题、解决问题的能力，更好适应社会、企业的需要。

四．实践（验）要求：

1.每5-6人一个小组，进行研究讨论，写出一份实践（验）报告。 2.最后，每小组写出实践（验）总结一份。

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实验一 审计方法的运用

（一）、实验目的：通过实验，掌握审阅法应用。

实验案例 澳达公司2012年5月产品销售费用明细账如表4-1所示.：

2012年 摘要 月 日 包装费 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 其它 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 1 2 3 3 5 7 8 付1产品包装费 付报刊广告费 付展览公司展览费 付运费 招待客户用餐 付装卸费 付赔偿金 2500 3000 8500 650 650 400 860 2260 1480 1480 3000 4000 9000 9500 1050 6000 4000 2650 1200 21890 11 付2产品包装费 13 付车站装卸费 18 付销货合同违约金 22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资 31 付门市部差旅费 31 销售费用结转 实验要求：

对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在（或可能存在）的问题。

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（二）、实验目的：通过实验，掌握查询法应用。

实验案例：丰园垦植场2012年12月31日应收账款明细表资料如表4-10所示

表4-10

客户 东南销售公司 平阳五金批发站 延峰市城建局 东海无线电二厂 高乐民族乐器厂 晋源园林局 豫州联合大学 合计 摘要 销售 销售种植 销售 销售 销售种植 销售 售植养护 发票号码 0033124 0067320 0071912 0071913 0072405 0072488 0072490 销售日期 2009年2月 2009年3月 2009年4月 2010年6月 2011年6月 2012年5月 2012年5月 金额（元） 178 000 56 000 224 380 9 000 1 200 78 000 51 200 597 780 实验要求：

根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询，查询哪些单位，各采用什么查询方法并说明理由。

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（三）、实验目的：通过实验，掌握核对法应用

实验案例：审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：

1．2012年12月31日资产负债表如表4-2所示

资产负债表 2012年12月31日 资产 现金 银行存款 应收账款 存货 其中：材料 在产品 产成品 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 金额 2 000.00 96 640.00 22 516.00 250 800.00 120 000.00 130 800.00 0 354 200.00 107 000.00 247 200.00 619 156.00 负债和所有者权益 银行借款 应付账款 应交税金 其中：增值税 所得税 负债合计 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 金额 40 000.00 136 000.00 12 000.00 2 400.00 9 600.00 188 000.00 400 000.00 10 000.00 21 156.00 431 156.00 619 156.00 2、2012年12月材料总账如下表所示

材料总账

2012年 月 日 1 12 2 16 31 31 略 凭证字号 摘要 期初结余 购入 购入 生产领有 小计 收入 150 000.00 240 000.00 390 000.00 发出 296 000.00 296 000.00 结存 26 000.00 120 000.00 120 000.00 3、2012年12月生产成本总账如表下表所示

生产成本总账 单位：元 成本项目 期初在产品 本期投入 费有合计 单位成本 结转产成品 期末在产品

直接材料 40 000.00 296 000.00 336 000.00 2 240.00 224 000.00 112 000.00 直接人工 4 000.00 32 000.00 36 000.00 288.00 28 800.00 7 200.00 制造费用 8 000.00 50 000.00 58 000.00 464.00 46 400.00 11 600.00 合计 52 000.00 378 000.00 430 000.00 2 992.00 299 200.00 130 800.00 5

4．2012年12月材料收发存报表如下表所示

材料收发存月报表 材料 项目 期初 数量 单价 金额 收入 数量 单价 金额 发出 数量 单价 金额 结存 数量 单价 金额

5、2012年12月31日存货盘存表如下表所示。

A材料 300件 40.00 12 000.00 5200件 40.00 208 000.00 4 500件 40.00 180 000.00 1 000件 40.00 40 000.00 B材料 80公斤 100.00 8000.00 1 000公斤 100.00 100 000.00 800公斤 100.00 80 000.00 280公斤 100.00 28 000.00 C材料 80套 50.00 4000.00 1440套 50.00 72 000.00 560套 50.00 280 00.00 960套 50.00 48 000.00 D材料 400公斤 5.00 2 000.00 2 000公斤 5.00 10 000.00 1600公斤 5.00 8 000.00 800公斤 5.00 4 000.00 合计 26 000.00 390 000.00 296 000.00 120 000.00 存货盘存表 2012年12月31日

存货名称 材料：A材料 B材料 C材料 D材料 在产品 产成品 6．该公司所得税税率为30%。

单位 件 公斤 套 公斤 件 件 数量 1 400 360 1 120 800 100 0 实验要求：

对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并做出调整，编制调整后的资产负债表。

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（四）、实验目的：通过实验，掌握调节法应用。

实验案例： 宏达股份有限公司2012年12月31日产成品——羊毛衫明细账结存数量如表

所示： 品种 男式 女式 童式 一等品 640 880 450 二等品 160 220 120 三等品 50 100 30 遵照审计人员张明的要求，该厂于2013年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示 品种 男式 女式 童式 一等品 608 857 414 二等品 216 255 56 三等品 46 58 20 查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表4-9所示。 表4-9 品种 男式 女式 童式 收入 一等品 1 240 1 430 640 二等品 160 170 160 三等品 50 100 50 一等品 1 172 1 393 666 支出 二等品 204 195 224 三等品 54 142 60 实验要求：根据2013年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实2012年12月31日结

存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。

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实验二 内部控制的测试与评价

实验目的：通过实验，掌握内部控制的测试、评审

实验案例（一）： 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票、收款工作，每日各

场次出售的戏票、电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给守门员才能进入剧院，守门员将入场券撕成两半，正券交顾客，付券则投入加锁的票箱中。

实验要求：

1． 本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？

2． 假定售票员与守门员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3． 对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？

4． 剧院经理可采取哪些手段使现金内部控制达到最佳效果？

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实验案例（二）： 审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王

玉贪污公款的情况：

1． 通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款的5000

元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑取了现金。 2． 在与客户对账时，王玉将应收账款（李鸿升）账户余额扣减5000元后作为对账金额发

给李鸿升对账单，表示5000元款项已经收到。

3． 10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收账款（李鸿升）账户调整到正确余额，但银

行存款账户余额却比实际高列了5000元。

4． 月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存

款余额调节表调平。

实验要求：

根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在的哪些重要缺陷。

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实验案例（三）：注册会计师王艺在对某单位进行审计过程时，采用了如下审计流程，

首先，对被审单位基本情况和内控制度初步了解，然后将其评价为高信赖程度，并据此认为，只要进行少量符合性测试，不用进行实质性测试就可得出审计结论。

实验要求：

王艺的审计流程对吗？错在哪里？

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实验三 审计重要性、审计风险分析

实验目的：通过实验，掌握审计重要性、审计风险应用

实验案例（一）

1： 审计人员受托对顺达食品有限公司2012年12月的会计报表进行审计。

1． 该公司会计报表显示，2012年全年实现利润800万元，资产总额4 000万元。 2． 审计人员在审查和阅读该公司的会计报表时，发现下列问题： （1） 该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2） 11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3） 资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。 上述问题尚未调整

实验要求：

1． 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2． 说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。

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实验案例（二） 检查风险、固有风险和控制风险的六种情况如下表所示

风险 检查风险（%） 固有风险（%） 控制风险（%） 审计风险（%） 情况 1 1 60 40 2 1 100 100 3 6 30 20 4 6 40 60 5 6 50 50 6 6 100 100 实验要求

1． 根据上述资料，计算每种情况下的审计风险。

2． 根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）：（1）检

查风险减少；（2）控制风险减少；（3）固有风险减少。

3． 哪一种情况需要的审计证据最多？哪一情况需要的审计证据最少？说明理由。

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实验案例（三） 审计风险三要素的相互关系如下表所示

审计人员对固有风险的评估 高 中 低 最低 较低 中等 高 审计人员对控制风险的评估 中 审计人员可接受的检查风险 较低 中等 较高 中等 较高 最高 低 实验要求

1． 根据上述资料，说明检查风险与固有风险和控制风险的综合水平关系

2． 当审计人员实施有关实质性测试后，认为与某一重要账户有关的检查风险不能降低至可

接受水平。他应发表何种类型意见的审计报告，为什么？

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实验四 综合案例分析

实验目的：通过实验，提高综合案例审查分析能力

实验案例（一）、

2012年1月10日上午8时，审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：

1． 现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币9张，2元币22张，1元

币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1943.98元。

2． 已收款尚未入账收款凭证3张，计130元。

3． 已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条一张，日期为2011年7

月15日，余额200元，未经批准和说明用途。

4． 企业现金账面余额为1890.20元，2012年1月1日至2006年1月10日收入现金4560.16

元，支出现金4 120元，2011年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。

实验要求

1． 根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算出2011年12月31日库存现金实

存额。

2． 指明企业存在的问题，提出处理意见。

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实验案例（二）、

审计人员审查某公司“现金日记账”时，发现2012年5月24日78号现付字凭证摘要为“付拆除A型机器劳务费”，金额为400元，在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收入，怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入“小金库”。 审计人员首先调出78号现付记账凭证，其原始单据为一张经领导批准的“支付给顺义的A型机器拆除费400元”的白条，其分录为：

借：管理费用——拆除费 400 贷：现金 400

审查固定资产明细账，发现5月27日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样，调出转字80凭证，该项凭证的分录为：

借：累计折旧 70 000

营业外支出 40 000 贷：固定资产——A型设备 110 000

审计人员分析，报废一台价值11万元，并且是半成新的设备，必定有清理收入，因此决定进一步追踪调查。他询问该项设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的某乡镇企业。与某乡镇企业核实，系于5月28日从该公司以5万元现金购入，有该公司财务科开出白条收据。审计人员在取证后，向该公司提出上述问题，财务经理供认不讳。

实验要求

指出存在的问题，并做出相应的账务调整分录。

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实验案例（三）、

审计人员在2013年3月14日检查了某企业2月份银行存款日记账的收支业务与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况。

1．2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。

2．2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错） 3．2月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。 4．2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记） 5．2月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。 6．2月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。 7．对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。

实验要求

据上述资料编制银行存款余额调节表。 指出该企业银行存款管理上存在的问题。

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实验案例（四）、

审计人员对新力公司2012年12月31日的期末会计资料进行审查时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：

1．2013年1月2日收到价值为20 000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货开票日期为2012年12月26日。

2．当实地盘点时，该公司 1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未记入存货内。经调查发现，顾客的订货单日期为2012年12月20日，顾客于2013年1月4日后收到货物后付款。

3．2013年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品2012年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2012年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。

4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2012年12月31日完工，并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2013年1月5日送出，但未包括在2012年12月31日的存货内。

实验要求

你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在2012年12月31日的存货内，并说明理由。

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实验案例（五）

审计人员在审查万达股份公司存货项目时，发现2012年1月至11月存货发出的计价均采用了先进先出法，而从12月开始采用后进先出法，但未在2012年12月31日资产负债表附注中加以提示。12月存货购入和领用情况如下： 1．1日某种存货1000件，单价20元，当日领用600件； 2．5日购进2000件，单价22元； 3．10日领用1600件；

4．20日购进2 400件，单价24元； 5．23日领用1 800件；

6．25日购进3000个，单价26元； 7．27日领用2000件。

该公司按后进先出法计算的存货明细表见表所示。 表：存货明细表（按后进先出法） 2012年 月 日 摘要 入库 数量 单价 金额 发出 数量 单价 金额 结存 数量 单价 金额 （件） （元） （元） （件） （元） （元） （件） （元） （元） 12 1 1 5 期初存货 发出 购入 2000 22 44000 600 20 12000 1000 400 400 2000 20 20 20 22 20 22 20 22 24 20 22 24 20 22 24 26 20 20000 8000 8000 44000 8000 8800 8000 8800 57600 8000 8800 14400 8000 8800 14400 78000 8000 10 发出 1600 22 35200 400 400 400 400 2400 20 购入 2400 24 57600 23 发出 1800 24 43200 400 400 600 400 400 600 3000 25 购入 3000 26 78000 27 发出 400 18

2000 179600 6000 26 52000 142400 400 600 1000 400 400 600 1000 22 24 26 20 22 24 26 8800 14400 26000 8000 8800 14400 26000 31 本月发生 额及期末结存 7400 实验要求

指出存在的问题，说明在会计报表中该如何提示。

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实验案例（六）：B注册会计师2013年1月审查伟世股份有限公司应收票据，发现2012

年12月20日贴现的票面面额为200 000元，利率为8%，90天到期的计息应收票据，该公司已持有60天，按10%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为198 300元，无银行出具的有关凭证，账务处理为：

借：银行存款 198 300

财务费用 1 700 贷：应收票据 200 000

实验要求：

根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题，并调整分录。

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实验案例（十一）：长江会计师事务所决定接受本市纺织公司的委托，对其会计报表进行

审计，因此，由负责的项目经理注册会计师李山与纺织公司的财务主任签定审计业务约定书，基本内容如下：

（1）签约双方的名称 （2）委托的目的 （3）审计范围 （4）签约双方的义务 （5）审计收费 （6）委约责任 （7）其他事项

实验要求：

（1）该审计业务约定书的签定人有无问题，如果有，是什么？

（2）该审计业务约定书的内容中少了两项重要内容条款，是什么？会产生什么后果？ （3）审计业务约定书的第四款，审计双方的义务各应是什么？

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实验案例（七）：

新和有限公司成立于2011年12月1日，注册资本320万元，公司主要从事电脑外壳的生产和销售。2013年1月16日永信会计师事务所接受了公司的委托并与其签订了审计业务约定书，对其2012年度的财务会计报告进行审计。2013年1月25日，审计人员前往公司执行外勤审计工作。在审计过程中，审计人员发现12月份的产品成本存在着较为明显的问题。根据账面资料，12月份生产完工产品2000套，月末的在产品为100套，在产品的投料程度100%，加工程度应为80%，在产品投料程度和产成品数量正确。另外本年度公司对一不适用的生产设备进行拆除出售，2012年12月31日该生产设备清理完毕，公司将固定资产清理的净损失22500元结转为当月直接材料费用。下面是该公司2012年12月份的原材料账，工资分配表和产品成本计算单。

2012年度12月材料账 单位：元 2012年 凭证号 日 ＃023 ＃028 汇５ 汇６ 期初结余 购入 购入 生产领用 生产领用 （固定资产清理净损失） 87000.00 13000.00 摘要 收入 发出 结余 月 12 １ 12 12 12 12 ４ 18 31 31 120000.00 157500.00 22500.00 小计 207000.00 180000.00 40000.00 2012年度12月份的工资分配表 单位：元 部门 生产车间 销售部门 其他 ，，，， 合计 人员类别 生产工人 门市部人员 基建工程 生产成本 20800.00 2260.00 23060 制造费用 4400.00 35600 2012年度12月份的产品成本计算单 单位：元 成本项目 月初在产品成本 直接材料 直接人工

本月生产费用 180000 23060 生产费用合计 210000 26260 产成品成本 200000 26000 月末在产品成本 10000 260 21

30000 3200 制造费用 合计 实验要求：

4800 38000 35600 238660 40400 276660 40000 266000 400 10660 根据上述资料指出其中存在的错误，重新编制产品成本计算单。

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实验案例（八）：

某注册会计师对某企业2012年度的利润表进行审计时,抽查了12月份的有关账簿,发现下列情况:

（1）企业销售A产品，采用预收账款方式，12月5日收到货款70200元，货物尚未发出。企业收到货款时的账务处理是：借记“银行存款”70200元，贷记“主营业务收入”60000元，贷记“应交税金——应交增值税（销项额）”10200元。

（2）12月11日企业采用托收承付结算方式销售A产品100台，已到银行办妥结算手续，货物已发出，但企业未作账务处理。

（3）12月15日企业福利部门领用本厂生产的B产品20台，主营业务收入明细账未作记录。 （4）12月20日采用交款提货方式销售给某单位B产品200台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，产成品明细账和主营业务成本明细账未记入。

（5）12月25日，上月售出的B产品50台，由于质量问题全部退回。产品已入库，但企业未

作账务处理。

A产品单位售价1000元，单位成本500元，B产品单位售价1200元，单位成本 800元。增值税的税率为17%。

实验要求：

指出该厂在销售业务中存在的问题，并计算应调整的销售利润。

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实验案例（九） 为了证实甲企业2012年度利润分配的真实性和 正确性，审计人员决定

对该企业的亏损弥补业务作进一步的审查。审计人员从甲企业2012年度的“利润表”、“利润分配表”及有关帐户中获得下列数据： 利润总额

196 800元 82 200元 37 818元 7 678.20元

弥补企业以前年度亏损 所得税

提取盈余公积

审计人员得知，该企业适用的所得税税率为33%，盈余公积的计提比例为10%。 审计人员通过对上述数据进行复算得知： 所得税：（196 800-82 200）*33%=37 818（元）

提取盈余公积：（196 800-82 200-37 818）*10%=7 678.2（元）

由此可见，该企业是用税前利润来弥补以前年度亏损的，审计人员紧接着逐年查阅“利润表”和“未分配利润”明细帐，发现该企业2006年发生亏损475 200元，自2007元至2011年已用税前利润弥补393 000元，因此至2011年底尚有未弥补亏损82 200元。

实验要求：

指出甲企业在亏损弥补方面存在的问题，并指出处理意见。

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实验案例（十）、某会计师事务所的审计人员在审查某企业在产品时，发现如下情况：

基本生产成本 摘要 借方 直接材料 期初余额 分入材料费 分入工资费 分入制造费 合计 结转产成品成本 在产品成本 54000 248400 302400 246800 55600 人工费用 13500 33750 47250 38800 8450 制造费用 20250 87750 108000 88400 19600 小计 87750 248400 33750 87750 457650 374000 83650 374000 83650 贷方 余额 注：该企业产成品120台，在产品60台，投料率80%，完工率50%

实验要求：

验算在产品成本，说明存在的问题并提出调整意见。

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