2018CPA注会会计合并报表分录精炼笔记

2018CPA会计合并报表笔记

*同一控制企业合并日合并报表

1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消 借：股本

资本公积 盈余公积 未分配利润

贷：长期股权投资 80

少数股东权益 20（实体法下，少数股东权益进报表）

2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润

粉饰报表：集团P于2010年全资控制上市公司甲公司，2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表，那么自2012年至2015年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。 借：资本公积---600 贷：盈余公积 60 未分配利润 540

有粉饰报表的嫌疑 合计100（子公司所有者权益全部（100%）抵消）

*同一控制企业合并日后合并报表 合并日后：合并日以后的每个资产负债表日

一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录 1、投资当年

（1）调整子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益

（2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法）

借：投资收益 （冲掉） 调整前的成本法分录是 借：应收股利 贷：长期股权投资 贷；投资收益 调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录 借：应收股利 贷：长期股权投资

（3）调整子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年

2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）

（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资

贷：年初未分配利润（上年投资收益）

（2）调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益

（3）调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益） 贷：长期股权投资

（4）调整子公司本年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资

（5）调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

（6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年 二、合并抵销分录

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本

资本公积 其他综合收益 盈余公积

未分配利润（年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利） 贷：长期股权投资

少数股东权益（可以出现负数）

同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润

2、母子公司之间的投资收益抵销 借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润（年初数）

贷；提取盈余公积（本年净利润×10%） 向股东的分配（现金股利）

年末未分配利润（年初数+本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利）

同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销 借：应付股利 贷：应收股利

*非同一控制下购买日合并报表编制 一、母公司确认长期股权投资 借：长期股权投资 贷：股本 股本溢价

二、按公允价值调整子公司的个别报表

借：固定资产（公允-账面） 贷：资本公积

合计为子公司本年净利润 同时，确认递延所得税 借：资本公积

贷：递延所得税负债

调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×（1-25%） 三、计算合并商誉、少数股东权益

商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额 少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额 四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本 资本公积

其他综合收益（属于所有者权益嘛） 盈余公积 未分配利润

商誉（计算得出的） 贷：长期股权投资

少数股东权益（计算得出的）

*非同一控制下购买日后合并报表编制 一、调整子公司的个别报表（延续下来） 1、投资当年

借：固定资产（公允－账面） 贷：资本公积

同时，确认递延所得税负债 借：资本公积

合并日的调整分录 延续下来

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/2kat.html