补充 提高中小企业成本管理的主要措施

前 言

中小企业的健康发展对于一个国家经济和社会的发展具有重要的意义，即便在西方发达国家，中小企业的作用也非常突出。中国现阶段正处于工业化快速发展的阶段，城市化发展的深入，工业生产技术水平的提高，地方经济的发展，农村劳动力向城镇大规模的迁移等一系列问题的解决都离不开中小企业的发展。事实上，我国中小企业创造的最终产品和服务价值已占到国内生产总值的60%左右，上缴利税约为国家税收总额的50%，提供了75%以上的城镇就业岗位。中国65%的专利，75%以上的技术创新，80%以上的新产品开发都是由中小企业完成的。与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，中小企业结构简单、决策迅速、营销渠道短，对市场反应敏捷，但是由于先天条件不足，难以形成最佳规模生产，导致每位员工所创产值偏低，加之促销活动频繁，单位产品营销费用偏高。2009 年有调查数据表明，54.6%的中小企业都认为自身发展中面临的“较困难”问题是成本控制的问题。随着我国进一步扩大对外开放，现代企业制度不断巩固，中小企业自身素质和管理水平已有很大进步。但就成本管理层面考察，仍有一些企业产品成本居高不下，缺乏市场竞争力和盈利空间，制约企业发展壮大。因此，中小企业强化自身成本意识，注重成本管理显得尤为重要。

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一、我国中小企业成本管理现状

（一）我国中小企业数量众多, 在国民经济中发挥着重要作用

与大型企业相比, 中小企业由于生产规模偏小, 难以形成规模效益, 在生产效益、资金筹措等诸多方面无法与大型企业相提并论，以至于长期以来, 我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价, 在财务上表现为成本高、赢利少。相当一部分中小企业的成本管理观念还不够清晰,认为企业应该通过产量的不断扩大而增收,忽视成本和费用的消耗;部分中小企业重视生产过程中的成本管理,忽略了生产、经营、技术全过程的成本管理;大多数中小企业使用的成本管理方法是品种法和分步法,少数企业采用分批法计算成本。 （二）“温州制造”的现状

“温州制造”起步于改革开放初期，上世纪末迅速崛起，占据了全国服装市场的十分之一，剃须刀市场的半壁江山，垄断了90%以上的金属外壳打火机和水彩笔市场，曾经被当作中国制造的缩影和代表。在温州制造的大格局中，中小企业有30 多万家，占到了全市工业产值的96%和税收的70%以上，成为支撑市域经济的生力军。然而，从2008 年底开始，红极一时的“温州制造”出现了前所未有的颓势，接近29%的中小企业开工不足或处于半停工的状态，有10%的企业完全停工，导致2009 年一季度温州市的GDP 增长仅为2.5%，不到全国平均水平的一半。究其原因有三方面：一是原材料上涨过快。以打火机为例，锌、铜等价格都翻了至三倍，使得以有色金属为主要原材料的金属外壳打火机原材料大幅提高，温州打火机产业面临重创，企业数量锐减，仅剩余50 家左右，不到鼎盛时的十分之一。服装、小家电和电线电缆行业，同样也遭受原材料涨价程度不同的冲击。二是劳动力成本政策性增长。2008 年新的《劳动合同法》出台，使得劳动力收入增长了30%，同时也给企业增加15-20%的成本。三是土地价格不断攀升。温州工业用地的价格一路上扬，达到了每亩200 万左右，在全国是较昂贵的，甚至高于上海、北京等中心城市，给中小企业扩大再生产增加很大压力。以上三种因素，再加上国际消费市场疲软等，导致以低成本为优势、凭低价位占市场、靠船小好掉头来谋生存的温州中小企业深陷困境，“温州制造”面临前所未有的发展难题。“温州制造”折射出我国中小企业成本管理的现状，并不是温州所特有的，包括珠三角、长三角在内的很多中小企业也都遇到过类似的危机。从表象上看，是生产资料和劳动力价格上涨导致产品成本增加，市场竞争力下降。从深层次分析，它暴露出我国中小企业在成本管理上存在诸多弊端，市场繁荣时表现得不太明显，一旦出现波动和危机时，就会爆发，给企业带来致命的打击。

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二、我国中小企业成本管理存在的问题

（一）成本管理缺乏市场观念

1. 企业缺乏市场观念

成本是一个企业生产经营效率的综合体现, 是企业的内部投入和产出的对比关系。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务, 从而意味着高效率, 但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分成本的构成并核算产品成本, 通过大幅度提高产量降低单位产品分担的固定成本。这样, 产量越高, 单位产品成本就越低, 在销售量不变的情况下,企业的利润也就越高， 企业误认为简单地降低成本就意味着增加效益, 陷入了单纯性为降低成本而管理成本的怪圈, 失真的信息导致管理决策出现误区, 似乎产量越大、成本越低、利润越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何, 片面地通过提高产量来降低产品成本。将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货, 提高短期利润。而超过市场需求的产品往往会通过一些促销的手段来销售, 这些促销手段所增加的营销成本经常会超过上述通过增加产量节约的成本, 实质上造成了企业总体成本的增加。造成这种现象的原因其实就是企业成本管理缺乏市场理念, 导致成本信息在管理决策上出现误区。 2.成本管理缺乏全局观念

事前、事中、事后预测、成本预测、成本决策等缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃性，可增可减，因此造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中只注意财务成本核算，缺少管理成本核算；注重生产成本核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。 （二）技术创新投入不足，成本管理方法和手段落后

1.技术水平较低，创新投入不足

中小企业是劳动密集型企业，技术含量低，而这些行业产品竞争较激烈，对劳动力的技术水平要求较低。一些中小企业为了降低成本，增强产品在市场上的竞争力，往往以节省人工支出作为降低成本的主要手段，忽略了技术创新能力的提高。而技术创新对于一个企业维持其在市场上的竞争力和保持企业的可持续发展至关重要，技术创新能力的提高主要取决于企业技术开发投入的多少。“研究资料表明，企业科研投资占销售额1% 的企业难以生存，占2% 的企业才能勉强生存，占5% 的企业才有较强的竞争力。”[1]我国中小企业大多没有科研投入，即使有也远远低于这一指标。在一定时期、一定技术水平条件下，加强管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企业管理者为了降低产品成本，就需不断提高技术水平。

2.成本管理仍然采用手工操作，计算机运用水平不高

手工操作，表面上是节省了投资硬件的开支，但员工常常会陷入一些繁重事务性劳动当中，而没有机会或者是时间去思考和改进管理中存在的问题。“一些中小企业尚未建立管理信息系统，仍然采用手工填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入系统的方式。一线工人有的不认真填报工时、材料消耗等表

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格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，而是事后补填，由于时过境迁，单凭记忆凑数，很难保证准确；还有的字迹模糊，或将表格沾上油污，致使辨认困难。一些企业统计表格设计的不够科学合理，要么名目繁多，要么容易产生歧义，不能适应不同产品、不同工序的特点，填报费力，汇总困难，引起生产人员厌烦甚至反感，产生应付心理，影响原始成数据质量。”[2]成本管理手段的落后导致数据的及时性和准确性没有保证，更无法对生产材料的消耗和流向进行控制，这样最直接的后果是管理者无法作出准确的决策。很多中小企业仍实行传统的成本管理方法，只重视产品制造环节的控制，忽视非生产领域的管理，很少考虑企业外部环境变化的分析，缺乏成本管理的战略性。 3.温州中小企业的成本核算方法相对落后 目前，“温州中小企业绝大多数采用的是传统的成本核算方法，50%的企业采用了目标成本法，40%的企业采用了计划成本法，10%的企业以标准成本法为主。”[3]

整体上讲，成本管理的方法相对落后，许多已经不能适应新的经济环境的要求。目前较为先进的“以顾客为中心”的作业成本管理方法没有得到推广。 4.温州中小企业成本核算账册设置缺失

目前，温州中小企业在成本核算账册的设置和管理上存在诸多问题，有的成本核算较为混乱，没有成本核算应具备的账册和资料；有的只设置总账，不设置明细账；有的有明细账，但可控成本和不可控成本的划分也不是很明确；有的在成本核算时只反映数量，不反映金额；有的只反映金额，不反映数量；更有的为了逃税、避税或少缴税，对尚未完工的产品成本和已发出但未开票的产品成本都进行提前结转，使得企业成本难以科学合理统计。 （三）缺乏科学合理成本管理目标

1.成本管理的目标具有局限性

首先, 我国中小企业成本管理的目标仍普遍局限于降低成本。大多数企业仍以降低消耗和节约费用作为降低成本的基本手段, 将成本管理简单地等同于降低成本。企业较少地从效益、长期成本管理的目标具有局限性。如对于科研投入, 许多中小企业只从短期看需要增加投入, 增加成本, 而没有从长期、整体来看。科研投入不仅可以获取更大的效益, 而且有利于争取竞争的主动权。同时从现代成本管理理念来看, 成本降低是有条件和限度的。尤其是在科学技术迅猛发展和原材料、劳动力成本大幅度上涨的今天, 制造业企业如果还力图单纯依靠降低成本来获取竞争优势已是不可能的了。温州制造出现的危机正印证了这一观点。其次, 大多数中小企业没有从战略的高度将成本管理的目标定位在服务于企业竞争地位的提高和竞争优势的形成上。目前我国大部分中小企业往往忽视对外部环境和本企业成本竞争能力的全面分析与管理, 不能将成本管理同竞争环境有机结合在一起, 不但无法充分利用外部环境的变化为企业寻找新的发展契机, 还常常因为外部环境的变化而制约了企业自身的发展。 2.成本管理的目标缺乏长远意识

中小企业虽然营销渠道较短，由于促销活动频繁，人员费用过大，单位产品营销费用居高不下；行政费用严重超支，势必会增加企业成本。因此制定成本管理目标时只要依据企业内现有生产条件和技术标准，很少考虑到外部市场、顾客需求和同业竞争等因素，这种成本管理目标具有一定片面性，缺乏长远的战略意识。现在许多企业还停留在传统的成本管理，而传统的成本管理局限于产品的生

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产（制造）过程，缺乏对生产经营全面的考虑。因而在制定成本目标时主要依据企业内现有生产条件目标术标准，很少考虑到外部市场、顾客需求和同业竞争等因素，往往也只是有个别部门负责制定。这种成本管理具有一定片面性，缺乏长远的战略意识，在复杂多变、高度竞争的市场环境中显得有些力不从心，不利于企业持续生产和长期发展，不符合现代成本管理的宗旨。 （四）管理制度不健全，员工素质不高

1.企业对成本管理认识不足，管理制度不健全，成本管理体系松散 有些中小企业简单地认为成本管理就是降低人工成本、材料成本和各种费用等，把成本管理狭隘地理解为生产领域的成本管理，把成本管理目标单一地理解为降低成本; 有些中小企业在成本管理主体上存在失误，把成本管理作为少数管理人员和财务人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管理成本的不懂技术，懂技术的不懂成本; 有些中小企业虽有成本管理的一些框架，但缺乏相应的内控制度，实施效果不好; 有些中小企业尚未建立严格的管理制度，从而导致企业成本管理工作处于失控状态，造成成本不断扩大。 2.管理人员整体素质偏低，分工较粗

企业成本管理人员综合素质不高，缺乏先进的成本管理理论知识。当前，企业各级成本组织的目标和责任不明确、成本管理混乱。上下级成本管理组织联系不紧密，下级成本管理组织不能很好地完成上级成本管理组织下达的任务，企业各部门之间的相互协调与配合不默契。往往采用最简单的成本计算法，使成本失实，成本信息的利用价值大打折扣，甚至出现错误决策。民营中小企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制去调动管理者和职工的积极性。 3.温州中小企业以家族式管理为主

这种管理模式在企业发展壮大过程中曾起到积极的作用，但随着市场经济的发展，其人员素质低、管理水平差等弊端逐渐显现，尤其是普遍存在这样一种认识误区，把成本管理作为企业核心领导层和主要财务人员的责任，企业职工只是产品的生产者，成本管理与他们没有什么关系，并且家族主要成员牢牢占据领导决策层和财务负责人的位置。这种现象导致管理成本的主体并非是熟悉财务、通晓技术的人员。再加上企业往往以节省人工支出作为降低成本的主要手段，没有充分调动起员工参与成本管理的积极性和创造性，成本管理水平滞后于企业的发展。

三、提高中小企业成本管理的主要措施

（一） 确立现代成本管理市场概念 1.确立成本效益观念

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随着市场经济的发展, 企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本, 企业的成本管理应与企业的整体经济效益相联系。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想, 实现由传统的“节约” 观念向现代“效益”观念转变。确立一种新的成本管理观念--成本效益观。成本效益观念体现了财务管理思想中的净增效益原则, 该原则认为某些成本的支出是为了获取更大的收益。在该原则的指导下, 企业不仅要关注产品的生产成本, 而且还要关注其产品在市场上实现的效益, 从生产成本与经济效益的对比分析中来论证成本支出的必要性与合理性, 力图做到以尽可能少的成本投入,为企业创造出尽可能多的经济效益, 从而达到企业的财务管理目标。 2.确立战略成本管理思想

战略成本管理, 即在战略思想指导下, 从战略的高度研究企业的成本问题, 根据自身客观条件和环境,联系企业经营目的, 正确分析和判定企业的费用成本在市场竞争对手中的水平, 并通过物流技术、资源配置及作业管理等一系列方法, 制定成本目标, 以及达到这一目标的实施方案, 以保证企业的可持续发展, 取得竞争优势。企业的成本管理应打破传统的以企业自身角度为出发的管理理念,必须适应战略管理的需要,实现观念上的根本转变。企业应做到以下几点:成本管理要以企业全局为对象,从企业所处的竞争环境出发,综合分析包括企业内部、竞争对手及行业在内的整个价值链;要注重于长远的降低成本,取得长期持久的竞争优势,不要追求短期效益;着眼于外部环境,涉及到产品开发、设计、生产、销售及售后服务各个环节;要将成本管理的重点放在发展企业可持续竞争优势上,帮助企业主动适应市场,实现低成本领先战略。 3.温州中小企业的解决方法

第一，树立成本控制是提高竞争力的理念。成本控制是企业降低经营成本、增加盈利空间、提高企业竞争能力的一种有效手段。企业只有高度重视成本控制，将其置于企业管理的核心理念，贯穿到企业原料购置、产品生产、销售的全过程，才能在激烈的市场竞争中占据主动。第二，树立成本避免的理念。传统成本控制重在成本节省，以“成本维持”和“成本改善”为基本方法，以求在生产过程中减少和节约成本支出。成本避免是较为先进的理念，立足于预防，比如从企业前期策划、位置市场定位、产品的设计与开发等环节着手，实现从源头上控制成本。第三，树立成本效益的观念。控制成本，终极目的是为了获取更大的利润。因此，企业决策层要破除将成本控制简单地等同于降低成本的陈旧思想，倡导成本效益理念，以最小的成本投入去获得最大的企业利润。

（二）通过技术创新降低产品成本，丰富成本管理方法与手段

1.引进先进的成本管理方法

科学的成本管理制度需要科学的成本管理方法做基础, 因此中小企业应结合自身的实际情况, 充分借鉴和吸收世界范围内一切先进的成本管理方法, 并将其应用到实际的成本管理工作之中,以适应竞争性的市场环境和实现企业成本管理目标。比如可以采用: 作业成本法、成本企划法、责任成本法和目标成本法。 2.建立现代化的成本管理信息系统

随着电子计算机和互联网的应用与普及, 中小企业应建立以电子计算机和国际互联网为中心的高效现代化成本管理信息系统。在这个系统中, 一方面企业

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可以充分利用电子计算机储存信息量大、运算速度快、使用方便这些特点, 替代一些繁重的事务性劳动; 在数据的处理上, 实现批处理和实时处理, 从而加快信息的处理和反馈速度, 提高成本管理人员的业务处理水平和决策的效率。另一方面企业可以充分利用互联网收集企业全部生产经营活动所需的各类市场信息, 使企业及时、全面、准确地掌握市场的变化, 及时开发适销对路的产品, 抢占市场份额; 帮助企业及时停止过时产品的生产, 减少无形损失, 从而使中小企业在激烈的市场竞争中做大做强, 立于不败之地，并且采取更为科学有效的管理方法和手段。企业应该学习和应用在市场经济体制下的成本管理理论与方法，尤其是要学习那些科学的定量管理方法。在成本管理中，必须加快电算化步伐提高电算化应用水平，加速培养电算化人才，从而实现成本管理手段现代化。温州中小企业在成本管理上要放宽视野，统筹兼顾，不仅要重视原材料等物质成本，还要重视人力资源和环境等非物质成本；不仅要重视有形的物料及人力的消耗，还应重视产品结构调整及更新换代等产生的无形成本。

3.温州中小企业注重创新和改进成本管理的方法以及手段 一方面，要积极学习和引进先进的管理方法。充分借鉴和吸收国内外一切先进的成本管理方法，结合企业发展实际，制定一整套包括指导思想、管理目标、责任分工、奖惩办法在内的成本管理制度，将其应用到实际的成本管理工作之中，并在实践中不断修订和完善。另一方面，建立和运用成本管理信息系统。

（三）制定科学、合理的成本管理目标

1.制定成本效益最大化的管理目标

企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本, 企业的成本管理应与企业的整体经济效益相联系。成本效益观念体现了财务管理思想中的净增效益原则, 该原则认为某些成本的支出是为了获取更大的收益。在该原则的指导下, 企业不仅要关注产品的生产成本, 而且还要关注其产品在市场上实现的效益, 从生产成本与经济效益的对比分析中来论证成本支出的必要性与合理性, 力图做到以尽可能少的成本投入为企业创造出尽可能多的经济效益, 从而达到企业的这一管理目标。

2.制定长期性、可持续发展的成本管理目标。

成本管理目标的长期性，是指成本管理以企业长期发展战略作为基础，制定为取得长期、持久的竞争优势而实施的目标。现代企业成本控制目标不应该只考虑成本本身，也不应该仅仅局限于成本的发生过程，需要将成本和与成本相关的因素联系起来加以考虑，这样才能制定出一个有利于降低成本、符合企业可持续发展的成本管理目标。

（四）提高全员素质，健全成本管理制度

1.建立健全各项成本管理制度，强化管理与考核

企业应建立健全各种成本费用管理制度以便为成本计算和成本考核、分析提供准确可靠的依据，这是强化成本管理的重要前提。要加强和充分发挥企业内部

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财务部门、审计部门在成本管理中的监督管理作用。成本管理应与当前行之有效的全面预算管理、内部控制制度、招议标制度等有机结合起来，进行严格的管理和考核，从而调动起各级人员从事成本管理工作的自觉性和积极性。制定制度时要遵循三个大的原则:一是基于问题管理的有针对性的制度,旨在解决重复发生的企业管理问题。二是基于未来长远发展的有战略眼光的制度,旨在管未来。三是基于执行力保障的制度。一切制度都只有在执行中才有用。 2.培养全员成本管理意识 目前，由于大多企业的领导和工程技术人员不懂成本，因而对他们所进行的产品的设计、制定的计划及采取的措施，会对产品成本起什么作用、有多大的影响，一般无从估量。企业应该高度重视专业人才的培养和使用，积极举办各种类型的成本培训班，借以提高他们成本方面的专业知识，并在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。强化企业各级人员的成本管理意识，提高全员的成本管理素质。将专业管理和群众管理有机结合起来，调动全体员工的主动性和积极性，使成本管理成为一项全体员工的工作。成本管理专业人员应熟练掌握现代成本管理的理论与方法，熟悉企业生产经营组织和生产工艺特点，做到对产品成本的来龙去脉了如指掌，对成本管理中存在的问题心中有数，从而使成本管理工作真正落到实处。提高人员素质, 加强职业道德培训。“一批具有高技能、高素质的人员队伍,是企业高效运转的保障,在获得这样的人才,在聘用考核上要严格把关,更重要的是在这方面企业文化的宣传,作为一个企业,要有长远的人才培训计划,尤其是对企业的决策者要有计划地进行培训,企业的决策者只有不断地努力学习科技知识、专业技术知识,努力学习和了解国家的法律、法规,及时调整知识结构,才能提高决策能力,才能主动适应市场,在市场竞争中立于不败之地。”[4]

结束语

随着我国改革开放的不断深入, 经济快速发展，中小企业在我国国民经济发展中的作用越来越重要，与此同时，中小企业面临的市场竞争也将更加激烈。就目前而言，我国中小企业在成本管理上还存在着诸多问题，从而影响其效率、效益的提升，中小企业如何才能抓住机遇, 参与到更广阔的国际市场竞争中, 这对中小企业自身的成本管理提出了更高的要求。因此, 我国中小企业应该树立和强化成本管理意识, 不断地完善自己, 促进自身的发展, 为我国社会主义市场经济的发展作出更大的贡献。

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致 谢

本次学年论文是在王健华老师的亲切关怀和悉心指导下指导下完成的，老师仔细耐心的讲解为我拓宽思路、指点迷津，并且认真指导了论文写作结构及思路。王健华老师一丝不苟的工作作风、严谨的治学精神和精益求精的工作态度深深感染了我，我在此谨向王健华老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

参 考 文 献

[1]王健荣 《浅议加强我国中小企业成本管理》对外经贸 2012 年第1 期总第211期

[2]马虹 《中小企业成本管理存在的问题与对策研究》■管理ABC·Management ABC 2011年第2 期（总第366 期）上

[3]张琼方《从“温州制造”透视中小企业的成本管理》晋中学院学报 第28 卷第1期2011年2月

[4]匡琳 《浅谈中小企业成本管理存在的问题及对策》 现代商业MODERN BUSINESS 中的管理纵横Sweeping over the Management

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/2ig6.html