第5章审计学原理

21世纪高职高专会计专业主干课程教材

第5章 实施风险评估程序

案例概要 银广夏公司于1994年上市，该公司曾因骄人的业绩和诱人的前景而

被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表了题为“银 广夏陷阱”的文章，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 2002年5月中国证监会认定：“银广夏公司共虚增利润77 156.70万

元，公司伪造了从原料购进到生产、销售、出口等环节的全部单据 ，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税

文件。”之后，负责对银广夏财务报表进行审计的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，因涉及银广夏利润造假案被追究法律责 任。

5.1

了解被审计单位及其环境

5.1.1 对风险评估的总体要求重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表

了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在确定

的列报是否适当；识别需要特别考虑的领域；确定实施分析程序时所使用的预期值等关键环节作出职业判断提供重要基础。

5.1.2 风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。

询问被审计单管理层 和内部其他相关人员

观察和检查

观察和检查

1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审

计单位及其环境的一个重要信息来源。

注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： (1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应

商的流失等。 (2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 (3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处

理问题。 (4)被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构等。

2)分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据

与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还

包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报

表的总体复核。

3)观察和检查

观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提

供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检 查程序： (1)观察被审计单位的生产经营活动。 (2)检查文件、记录和内部控制手册。 (3)阅读由管理层和治理层编制的报告。 (4)实地察看被审计

单位的生产经营场所和设备。 (5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

5.1.3了解被审计单位及其环境 1)了解被审计单位及其环境的主要内容 (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

(2)被审计单位的性质； (3)被审计单位对会计政策的选择和运用；

(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价； (6)被审计单位的内部控制。

宏观经济 的景气度

利率和 通货膨胀水平 资金供求状况 及币值变动

国际经济环境 和汇率变动

被审计单位经营 的其他外部因素

3)被审计单位的性质 (1)所有权结构

(2)治理结构 (3)组织结构

4)被审计单位对会计政策的选择和运用 (1)重要项目的会计政策和行业惯例

重要项目的会计政策包括收入确认方法、存货的计价方法

、投资的核算方法等。 (2)会计政策的变更 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当

考虑变更的原因及其适当性。

5)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的

目标和战略，并考虑相应的经营风险：(1)行业发展及其

可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；(2)开发新产品或提供新服务，及其 可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；(3)业务扩 张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等 风险；(4)新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单

位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险。

6)被审计单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师应当关注下列财务业绩信息：(1)关键业绩指标

;(2)业绩趋势；(3)预测、预算和差异分析；(4)管理

层和员工业绩考核与激励性报酬政策；(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告；(6)与竞争对手的业绩比较；(7)外 部机构提出的报告。

内部控制审核案例

ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，

对X公司内部控制进行审核时发现以下情况： (1)X公司为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，与财

务部一并由财务总监兼管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健 全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经 营绩效及经营合规性进行检查、监督和评价。 (2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单

后，开具销售发

票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根 据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财

务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业

务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权 限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业 务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权 拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 要求：请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要

说明理由。

【解答】

(1)“内部审计部与财务部一并由财务总监分管”不恰当。内部审计是

一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作 独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监 分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。 (2)“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的

总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分 离。

(3)“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批

人的上级授权部门报告”不恰当。按照财政部内部控制规范

的规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目 业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部 门报告。工程项目是公司重大事项，不得先办后报。

课后思考

1)风险评估的总体要求有哪些？ 2)风险评估程序有哪些？ 3)了解被审计单位及其环境的内容包括哪些方面？

4)被审计单位所处的法律环境及监管环境有哪些方面？5)被审计单位的性质有哪些方面？

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