自考注册会计师审计案例课后练习答案

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第二章

案例分析一： 答案：第1题

（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；

（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 第2题

（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 第3题

（1）、（2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。

（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。

第三章

案例分析一：

（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。

（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。

（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。

（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。

（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。

案例分析二：

（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。

（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。 本例中列举的审计报告均是简式报告。 具有简式报告的特征要素： （1）用于公布目的； （2）使用者为非特定多数； （3）内容和格式受法规或准则约束

第四章

案例分析：

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1.答案：可能行不通，仅仅是复印或许可以做到，但是无法对所有交易进行仔细审核。即使用1秒钟的时间扫一眼，也得花2个工作日。 2.答案：完全可以。 3．答案：

（1）可以。因为50000张销售发票均来自这个系统

（2）其他信息如：以前年度的销售收入、本年度的销售成本以及本年度存货的收发情况。如养鸡场的料肉比(2：1)与肉鸡销售收入之间的关系。

4.答案：（1）该公司采用计算机系统对存货进行记录，如果抽查的销售发票都能在相关的存货记录中找到对应的库存商品发运记录，那么有助于增加对公司销售发票真实性的认可。或者反其道而行。发运记录→对应销售发票。 （2) 对内部控制程序进行审核。如果销售发票和存货记录是由独立人员审核的。 5.答案：存货的盘点。应收账款的函证。 6.答案：

第五章

案例分析一：

1.答案：在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本——效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。

主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险

2.答：注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。

在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较

客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）归

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咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。

界定的依据是：是否影响使用者的决策

3.答：对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。

在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，

修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。

理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重

案例分析二：

1.答：注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。

因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。

2.答：注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。

注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资项目中金额为90万元的错报，银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报，短期借款项目中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报. 因此，建议调整的错报金额合计为225万元。

3.答：除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。

因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。

第六章 1.答：

约翰的性格、品行和能力

管理人员、特别是财务人员的变动情况 管理人员遭受的异常压力 业务性质 银行的信用评价 关联公司受到的处罚

影响被审计单位所在行业的环境因素 2.答：

沟通——约翰、管理人员、银行、前任审计人员等 独立、谨慎的执业态度 对所在行业的熟悉和了解

充分的审计程序——扩大的控制测试和实质性程序 3.答：除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：

所在行业的信息（包括政策）

其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门 ） 更多的内部控制信息

第七章 案例分析一：

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1.答案：

案例分析二：

1.答案：就神华公司内部控制如（1）所述，

① 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议神华公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。

就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，

② 验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

③ 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

④ 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

就神华公司内部控制如（6）所述：

⑤ 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议神华公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。

⑥ 与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议神华公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议神华公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

就神华公司内部控制如（7）所述，

⑦ 借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。

就神华公司内部控制如（9）所述，

⑧ 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。 2.答案：

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① 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 ② 验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。 ③ 付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。

④ 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 ⑤ 由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在与发生”认定有关。

⑥ 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。

⑦ 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”认定相关。 ⑧ 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。

第九章 1.答案：

（1）审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不去计算任何的比率，选择出重要的事项; （2）有需要深入调查的事项吗?

（3）销售额增长了(降低了)? 毛利率?存货? （4）有选择地计算比率；

（5）记住大多数比率的相互关联性。

不要把任何改变都视为舞弊，首先寻求合理解释，逐步确定问题。

销量上升 单价？销量？ 销量 销售费用推动—占有市场？--营销策略 毛利率？下降 生产过程

存货：原材料和在产品上升，产成品下降。？ 生产投入扩大，销量增加、积压存货处理。

原材料消耗周期、生产周期、销售周期分析—生产周期延长、赊销—速动比率？ 是否新产品？是否新设备？

固定资产—固定资产周转率—可能未全部投入使用 资金来源？--资产负债？--现金流？--借款合同

2.答案：

（1）固定资产的增长超过了销售的增长。 （2）与销售额相比较,销售费用增长了。

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（3）速动比率看上去比较高.但是应收账款收账期延长了。

（4）从公司扩张的角度来看,原材料状况及提高的生产成本看上去是合理的。 （5）资本结构比率看上去比较高,意味着将来的利息费用可能比较高。 小结：

（1)比率的缺陷: 所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义. （2)在与同行业其他企业进行比率比较时,必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的.

（3)必须谨慎和细心地处理比率分析.

第十章

案例分析一：

1.答案：（1）评价管理当局存货方面内部控制的有效性； （2）对存货进行适当的抽查 （3）提前被审单位另择日期重新盘点

在实施以上（1）和（2）时应测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易

2.答案：购入存货由于没发票等原因没及时入账，生产领用时却进行了账务处理，造成存货为负数。另外，会计核算不及时或者存货截止不正确也会出现这种情况。

3.答案：比如企业生产C产品的实际总成本是10000元，C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入100件）这样造成本来100元的产成品在账上体现为50元，将真实的100件销售后，结转成本5000元，虚增利润5000元，而账上结存的100件存货根本不存在。

4.当企业将全部存货发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况发生。即数量结转正确但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润虚增。 5.销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。

6.该盘点表不可信。主要原因是B产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明WYZ公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细帐编制的存货盘点表。

案例分析二

1.答：因为注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据时可信赖客户2004年度会计报表的数据

首先，因为企业的经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的，公司2004年度存货周转率为3.99，在2005年度存货周转率不变，并已确认主营业务成本的前提下，推算出存货的预期余额为8011，但公司列示的存货余额为8111.比预期多出100万元，因此这一差错高出存货的重要性水平，有必要将存货高估问题列为重要问题。

其次，毛利率作为行业规律也是稳定的。在2004年度，公司的毛利率为20.22%，在不变的情况下，本年主营业务成本推算主营业务收入为40069，而客户未审的主营业务收入为40480，比推算预期高出411万元，这一差异超过会计报表的重要性水平，有理由怀疑客户主营业务收入有重大高估情况。

2.答：情况1不正确，少记2005年存货和应付账款，建议XYZ公司调整2005年报表： 借：存货——原材料A 175500 贷：应付账款 175500

情况2不正确，多结转成本虚减2005年利润，建议调整2005年报表 借：存货 20000

主营业务成本 20000

情况3不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本

情况4不正确，该事项属于期后调整事项，建议公司调整2005年报表 借：主营业务收入 400000

应交税费——应交增值税（销项） 68000 贷：应收账款 468000 同时，

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借：库存商品 220000

贷：主营业务成本 220000

情况5会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月及其结转成本。

3.在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：（1）发票开具日期或收款日期；（2）记账日期（3）发货日期。因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间

购货业务年底截止测试就要检查截止至当年12月31日所购入包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实务纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

案例分析三：

1.答案：2004年毛利率45.57%，存货周转率16.48；2005年毛利率31.88%，存货周转率13.31. 2.答案：可能存在的问题：

（1）存货增长率58.2%，存货周转率从16.18降到13.31，可能存在存货积压或高估的情况； （2）盈余公积没有发生变动，可能存在漏记行为；

（3）营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为；

（4）毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况 （5）同行毛利率低于本公司，可能存在成本与售价过高而卖不出去的情况； （6）财务费用增长71.43%，可能存在费用列支错误；

（7）投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允关联方关系的情况； （8）营业外收入增加571万元，可能存在列支错误；

（9）营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加。

重点审计：存货、盈余公积、主营业务收入、主营业务成本、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、营业费用。

3.答案：（1）就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司做如下调整，并在ABC合并会计报表附注中披露。 借：营业外支出——赔款损失 800 贷：其他应付款——贷款银行 800 （2）该事项不重要，不用建议调整。

（3）就审计发现第三个事项，提请做如下调整： 借：营业外支出 4200

贷：在建工程减值准备——房地产开发项目 4200 （4）就审计发现的第四个事项，注册会计师提请调整分录： 借：主营业务收入——甲产品 2000 应交税费——应交增值税（销项） 340 贷：应收账款——D公司 2340 借：存货——库存商品——甲产品 1800 贷：主营业务成本——甲产品 1800

4.答：Z和L应当发表否定意见，这是因为ABC公司审计前利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元，因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使2005年经营成果严重歪曲。

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