互联网对传统会计的影响探究

互联网对传统会计的影响探究

一、引言

随着计算机以及信息技术的发展,特别是进入90年代,网络得到了空前的迅速发展,互联网巨大的用户、先进灵活的技术性能和网络特点使之成为一个理想的商用平台,从而改变了传统的生产经营方式。互联网技术以其独有的优势,在很短的时间内便得到了广泛的应用,也因此使会计环境发生了很大变化,使传统财务会计无论是理论方面还是实务方面都受到了极大的冲击,并且使会计领域出现了一些新的问题。

社会生产生活方式的变革必然带来会计环境的变化,会计作为向社会各个方面提供企业财务信息的重要管理工作,也必然根据具体环境和要求的变化而不断发展。实践证明,经济越发展,会计越重要。会计总是处于一定的社会经济环境中,不可避免地受所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约。会计适应其所处的社会经济环境,并为其所处的社会经济环境服务。随着社会经济环境的不断运动与科学技术的进步,会计也在不断地演变和发展。一方面,由于互联网经济的发展使企业的生产、管理方式发生了重大变化,要求会计工作从理论到实践建立起一套适应新环境的会计体系。而另一方面,电子信息技术的发展、网络经济的出现,使会计核算手段也从手工操作发展到全面机械化、电子化和网络化。因此,加强关于互联网对传统会计的影响的研究工作己迫在眉睫。

二、互联网发展对会计理论的影响

1、对会计目标的影响

互联网的发展引起会计环境的变化，而会计环境的变化必然引起会计目标的变化，会计目标必然因此做出适当调整。从信息需求者的角度来讲,在互联网环境下,信息使用者可以突破空间的限制,极为方便地在线获得所需信息,因此,会计信息的使用者不仅仅局限于传统的投资者、债权人和企业管理者,还应包括大量的潜在投资者、潜在债权人以及现有的和潜在的供应商和客户。企业应发布恰当的会计信息,以吸引潜在的投资者和债权人,获取成本更低的投资使供应商更加了解企业的情况,做出更为有利的相关决策如价格策略、销售预测等企业客户

通过了解会计信息可以建立对企业的良好印象。从会计信息的提供内容来看,互联网的发展使企业资源趋于多元化,人力资本和知识资本等无形资产往往比传统的有形资产更能为企业带来收益,因此传统财务报告模式已不能满足需要,而要求以更为灵活的方式报告更为详尽的会计信息。另外,信息使用者还要求企业提供更多的非财务信息,如企业的收益质量、市场占有率,企业面临的机会与风险等,而互联网环境下计算机信息技术的发展和应用则使会计工作突破了传统会计成本的限制,为其报告更多的非财务信息提供了技术基础。

综上所述,互联网环境下的会计信息的使用者更加广泛,要求提供的会计信息的内容更加丰富,更加及时。从会计目标的两大会计学派来讲,不仅应满足受托责任学派的要求,通过财务报告向委托者报告受托责任,而且应以更广泛的内容和更及时的报告为更多的信息使用者提供决策有用信息,从这个意义上来说,会计信息还应满足决策有用学派的要求。由此,互联网环境下的会计目标可以概括为向企业内外部使用者提供与决策相关的和有用的信息。

2、对会计假设的影响

会计核算的基本假设,是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断,是会计核算的前提条件。经过会计学界80年代中期至90年代初期的广泛讨论,我国在年月财政部颁布的《企业会计准则》中采用了四项基本会计假设—会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,并沿用至今。这四项会计假设是根据当时的工业社会的社会经济环境提出和形成的,并在此基础上确立了现有的财务会计模式。目前,互联网的广泛应用尤其是虚拟企业的出现使会计环境发生了重大变化,现有的会计假设及对其的理解显露出越来越多的局限

性。

（1）会计主体假设

对于会计主体假设在互联网环境下是否仍然适用的争论大都起源于“虚拟企业”的影响。所谓虚拟企业,是当市场出现新机遇时,具有不同资源与优势的企业为了共同开拓市场共同对付其他的竞争者而组织的、建立在信息网络基础之上的共享技术与信息,分担费用,联合开发的、互利的企业联盟体。常见的虚拟企业主要包括聚集型虚拟企业、价值链型虚拟企业和联盟型虚拟企业三种。其中聚集型

虚拟企业主要指利用互联网作为买卖双方的中介,对供应链进行管理与控制,以实现直接营销的一类企业价值链型虚拟企业指企业价值链上的各环节均由具有核心竞争优势的企业承担,从而使其达到最优价值链的组合联盟型虚拟企业是以增强联盟企业的价值扩张空间为目的,通过联盟企业间建立战略联盟,制定统一标准,提高相互间的兼容性,来提高综合竞争优势,一般联盟企业各自均拥有关键技术和资源,彼此市场互不矛盾。

在互联网环境下,虽然企业组织结构发生了很大变化,企业边界变得模糊,但该虚拟企业仍明显独立于其他企业主体和企业业主,有自己的主营业务和财务活动,因此从实质上来说虚拟企业仍是一个会计主体。另外,类似于集团公司,虚拟企业往往也由若干个实体企业组成,

所不同的只是其存续期间具有不确定性,也许由于其所构成的价值链最具竞争力而使组成虚拟企业存续较长的时间,也可能由于市场出现的某项需求而临时组建虚拟企业,待完成该项需求又立即解散。存续时间上的不确定性并不能否认会计主体的存在,只是将传统的会计主体的形式扩大化了,要求人们从更广泛的意义上来理解会计主体。

（2）持续经营假设

对于互联网环境下的持续经营假设主要有两种观点。以葛家澎教授为代表的一派认为,虚拟企业的特点就是经营期限短暂多变,持续经营假设基本上不适用于此类企业。而以任永平教授为代表的另一派则认为,由于虚拟企业的出现,企业核心能力的形成,竞争难度将逐步提高,持续经营也更加“名副其实”。陈晓航也认为虚拟企业并不违背持续经营假设,“虚拟企业延伸了持续经营假设的内涵”。

互联网环境下,网络公司及虚拟企业的出现为传统意义上的持续经营假设带来了挑战。虚拟企业组建后也许会在较长时期存续下去,也可能很快被解散,更多的可能是随时会根据实际情况增加或减少组合方。我们从持续经营假设提出的目的就可以发现,正是由于企业经营持续期间带有不确定性,才假定企业可以永久地连续经营下去,从而使会计原则、会计程序和方法建立在非清算的基础之上,为信息使用者提供有效的信息。虚拟企业较之传统实体企业的稳定性较差,也更容易解散,但其存在的目的与传统企业是一致的,信息使用者对其提供财务信息

的要求也与传统企业是一样的,因此,持续经营假设仍然是适用的。对于那些内部结构比较稳定,计划长期存续的虚拟企业来说,持续经营假设无可厚非,而对于单一由于市场出现的某项要求而迅速组建,而计划在完成该项需求后立即解散的虚拟企业,则可在其项目合作的计划存续期间作为其持续经营期,待合作项目完成后转为清算会计。

（3）会计分期假设

对于会计分期假设是否仍适用于互联网环境,目前主要有这样几种观点：一种观点认为由于虚拟企业很可能在短时间内组合、解散,因此会计分期失去存在的意义,应以交易期间代替会计期间,而取消会计分期另一种观点认为现代计算机信息技术使会计信息的处理、披露将实现实时化,信息使用者可在网络上得到实时更新的会计信息,而不必等到会计期间结束,因此,会计分期也就不必要了。

就目前的情况来看,会计分期仍有存在的必要,而由交易期间代替会计分期是不妥的。一方面企业的交易期间有长有短,若某项目持续时间长达几年,十几年甚至更长,则显然等到项目结束再提供财务报告的不恰当的。另一方面,现代网络信息技术的确使会计处理工作实现了电子化,可以实现会计信息的实时报送,但目前对于会计报告的审计工作并不能实现实时化,必须等到会计期末审计结束后,才能保证会计信息的真实有效。而从信息使用者的角度来讲,实时变化的会计信息会无限增大用户的信息负担,用户往往为贪求更新的会计信息而陷入到不断重新搜索的困境中,而无法做出恰当的决策、鉴于此,建议可以采取更加灵活的方式应用会计分期假设。比如对于计划存续期短于一个月的虚拟企业,即可用交易期间代替会计分期，而对于计划长期存续的虚拟企业,则仍按照会计分期假设进行核算,由于信息使用者要求提供更为及时的会计信息,因此在企业的会计系统和审计工作条件允许的情况下,应尽可能的缩短会计期间。

（4）货币计量假设

互联网环境下,企业所拥有的人力资本和知识资本等无形资产代替了传统的物质资本等有形资产,成为企业生却发展的关键因素,也成为企业获利的主要源泉。然而传统的货币却无法满足对其的确认和计量。另外,国际互联网的发展,

电子货币的出现,使资金在企业、银行、国家间高速运转,资本市场交易活跃,加剧了货币需求的不稳定性,冲击了币值稳定假设。

在互联网环境下,应建立多元化计量模式。在继续保持货币计量为主的前提下,引入非货币计量,增加对人力资本、知识资本的计量以及对员工素质、企业竞争力等的非货币计量。而会计信息处理的电子化,大大减少了会计人员的烦琐工作,提高的会计处理速度和精度,因此也使会计敢于在传统的历史成本计量模式外,增加币值变动的计量模式。根据币值变动的实际情况记录经济业务。如在涉及外币核算时,可按照经济事项发生当时的汇率即时折算入账,以克服在会计报告时产生的各种外币报表折算方法选择上的弊端。由此,货币计量假设可改为“会计计量假设”。

3、对会计确认与计量的影响 （1）信息产品的确认问题

随着电子商务这一商业模式的出现,人们不但在网上可以买到传统经济模式下的产品,还可以获得更加微观的网络产品。作为商品,一定是以盈利为目的的,包括进入网络销售渠道信息产品和信息服务,信息产品是按照社会市场需求进行生产,以供市场销售。随着网络的发展和信息技术的日益发达,对信息产品可以进行细分。广义的信息产品如网上订票、网上预约酒店客房等,客户传递给公司的只是要获取服务的相应信息,也是信息服务的一种形式。狭义的信息产品如电子图书、音像制品、各种软件及升级程序、数据库、股指期数、各种网页等。这些信息产品的载体不再是传统的实物介质,更多的是依靠网络媒介为支撑的物理介质。

信息产品的主要特点有：（1）信息产品的成本构成与传统产品成本相比发生了变化,前期研发投入的成本很高,而后期形成后变动的成本确相对较低。（2）传统产品的定价依据离不开其自身的成本,在成本的基础上进行调整,而信息产品的定价更多的是依据顾客对产品的反映,即顾客价值。信息产品采用的是差别定价机制,因为不同的顾客对同以产品的满意度和评价是不一样的。（3）对于大部分的信息产品来说并没有实物形态,传统的产品都有仓库等空间作为储存的场所,并且都有一定的库存量。

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