权责发生制有关问题探讨

引言

权责发生制有关问题的探讨

钱 莉

引 言

权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。随着不断加快改革开放的步伐，以市场经济为导向和经济全球化的深入推进，国民经济中的现代企业也越来越现代化，建立起了完善的企业经营活动制度,与此同时在企业经营活动中起到重要作用的会计部门也加强了现代化建设。在会计部门中根据会计分期和持续经营两个假设条件为前提来划分经营各方面要素的归属，出现了权责发生制。权责发生制的产生说明现代企业对会计部门服务要求的提高，并且以此来完善之前的收付实现制中的不足,甚至完全取代了收付实现制。一直以来,由于会计的现代化发展相对来说较晚,许多新的会计机制也还在探索当中。权责发生机制以其自身存在的合理性,逐渐地在各个行业的经营活动中发挥重要作用,成为不可或缺的经济体制。

一 权责发生制的提出与局限性

（一）权责发生制的提出

权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。权责发生制源于持续经营假设和会计分期假设。由于有了会计分期，就有了本期与非本期的区别。

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权责发生制的提出

以连续经营为前提的企业经营活动过程中，往往会出现销售业务的发生与经营收入的实现不能处于同一时刻，费用的发生和实际支出也是如此，这就引起了企业的某项收入或费用应在何时确认，确认多少，即这项收入或费用应归属哪个会计期间的问题,这个问题涉及到企业财务状况和经营成果的合理确定。解决这个问题有两个可供选择的会计确认基础：一个是权责发生制，另一个是收付实现制。

1.权责发生制的概念

所谓权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。

2.收付实现制的概念

在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。

3.权责发生制与收付实现制的比较

权责发生制强调的是经营成果的计算，而收付实现制则是强调财务状况的收付性。因为对于一个持续经营的会计主体来说，要分期进行经营状况和经营成果的核算和计量，应当选择权责发生制。尽管权责发生制在如实反映企业各个会计期间的经营成果，衡量经营活动方面具有准确性和优势，但其

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权责发生制的局限性

局限性也不可忽视。

（二）权责发生制制度的局限性

传统财务会计为了体现谨慎性原则，保证会计信息的客观、可靠和可验证性，往往只对交易活动所产生的结果进行确认。凡不存在明确交易活动的，一般不予确认。因此现实会计工作中所采用的就是一种不完全的权责发生制。有其自身的局限性。

1.权责发生制下收入与费用的确认不能反映企业的现金流入、现金流出及其净额

根据权责发生制的概念，在权责发生制下已确认的收入也不一定意味着现金的收回，已确认的费用也不一定意味着现金的支付。不能反映企业的现金流入、流出与净额这就可能导致表面上费用得到了补偿并可能有盈余。但由于缺乏可动用的现金企业的生产能力难以合理扩大。

2.导致企业账面盈利与支付能力不匹配

权责发生制确认的利润收入与费用配比后的差额是观念上的“盈利”而非实际收付现金的净结余。衡量企业的盈利能力可以用“利润”的概念，而衡量支付能力却必须用货币资金概念。如企业支付税金、发放工资、奖金、分派红利等必须动用资金，若没有足够的现金以上分配便难以兑现。因此利润并不代表企业的现金净流量。

3.不利于投资人、债权人及其他信息使用者正确衡量企业经济实力并可能导致其决策失误

在现实中往往看到一个企业看起来赚了钱，但又拿不出现金回报投资人甚至无力还贷款支付利息。这说明这家企业赚的只是收入而不是现金。如果投资人、债权人依据权责发生制确认的收入及损益评价企业怎能不做出错误

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权责发生制对现实的影响

的投资决策信贷决策。如对金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定其历史成本，权责发生制对其进行确认，并加以会计处理和报告。也许一个企业看着盈利能力很好，但有可能付现能力和偿债能力存在着风险，这些都是权责发生制下无法单纯从利润表中获知的信息。

4.权责发生制对确认范围的限制

权责发生制是面向过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认。

5.权责发生制对会计信息的限制

在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息、企业付现能力、短期和长期偿债能力、盈利能力、资本回收的情况下，权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。

二 权责发生制对现实的影响

（一）权责发生制在全球实施的重要意义

权责发生制是会计核算的根本性标准。只有在权责发生制原理的指导和规范下,各个会计主体核算对象才能客观，正确地确认应该归属各期收入、费用，合理计算经营成果，企业的盈利状况才能得到正确地反映，所提供的会计信息才能正确真实。才能有效保证同一企业中数据的纵向可比和同一行业中不同企业数据的横向可比，受上游企业固定月份集中回款情况的影响较小。权责发生制具有自身的优点。

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采用权责发生制的必要性

1.权责发生制能正确反映物权转移

从法律观点上看，货物的转移或劳务的提供表明了债权债务关系的成立。对于一项销货来讲，只要货物已发出，不论货款是否收到，销货收入便已实现。同理，对于一项购货来讲，只要取得货物的所有权，不论货款是否支付，购货成本便已发生。

2.权责发生制使收入与费用得以合理的配比

配比原则是指将一个会计期间的收入和产生收入所发生的费用配合起来进行比较，从而正确地计算出当期的损益。配比的含义包含两点：第一，一定期间的费用必须从同一期间内取得的收入中补偿；第二，收入与费用间存在因果关系。换言之，之所以要进行配比，一方面基于收入实现与费用发生的内在联系，即为了获得收入必须付出相应的代价和成本；另一方面，基于费用补偿及损益确定的需要。

3.权责发生制能够均衡各项和各期损益

权责发生制可使一笔较大金额的费用在受益期内分期负担，也可使一笔预支收入随货物或劳务的提供分期赚取，避免各期损益有较大的波动，有利于正确衡量企业经营绩效和经营稳定性。权责发生制能使企业对国家政府部门对经济的宏观调控提供的数据趋于合理，受企业集中回款情况的影响较小。权责发生制经过近一个世纪的发展及完善,已成为现代财务会计概念的核心内容，与之相配套的一系列会计程序和方法已经建立并逐步完善，但我们同时也要看到在现实使用中暴露出的许多问题。

（二）采用权责发生制的必要性

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展, 收付实现制基础已经显露出若干重大缺陷，它无法全面准确地记录和反映企业的财务状况，难以真实、准确地反映企业的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财

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权责发生制的适用范围

政管理改革和经济发展的进程中，存在着采用权责发生制的客观必要性。

权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。它是以持续经营和会计分期为假设的，由于有了会计分期，就有了本期与非本期的区别。在具体核算时，就会出现各期生产经营收益和费用的归属期的问题，可能与核算中的会计期间不完全一致的情况，有些收益和和费用就会在相邻的会计期间里发生的现象。如何确定这些跨期的收益与费用的归属期，将会对每期的收益、费用和利润产生重大的影响。采用权责发生制原则，对于这些跨期的收益与费用按权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，在会计处理中运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等特殊的处理方法（现阶段预提和摊销的方式已经不经常使用），目的在于正确反映各期经营情况、费用水平和盈亏状况。

（三）权责发生制的适用范围

权责发生制原则的执行范围：按照我国现行《企业会计准则》，主要包括以下几个方面： （1）营业收入的确定；

（2）各期成本及期间费用的确认； （3）投资收益的确认； （4）计提坏账准备及其核销； （5）贷款利息的计提； （6）固定资产修理，租赁， （7）无形资产摊销； （8）固定资产折旧； （9）周转材料的摊销； （10）各种税金的计提； （11）长期待摊费用的摊销； （12）当月工资的计提； （13）年终奖金的计提； （14）跨期费用的调整等。

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我国权责发生制的发展现状

（四）权责发生制在运用中的弊端

随着经济体制改革的不断深入,形式多样的经济联合体不断出现，企业之间的横向联合日益扩大，企业外界的利害关系人也不断增多，如债权人、投资人、合伙人等。全球经济一体化的到来，很多企业进行上市股改，更多的企业进入资本市场，他们的出现对会计信息提出了更高的要求，即不仅要知道企业各期的现金收入情况，而且要凭此信息对企业的付现能力、偿债能力、营运能力等情况做出判断。这样，权责发生制的一些弊端也逐步暴露出来。

（五）我国权责发生制的发展现状

以权责发生制为确认基础的财务会计在财务核算中占据主导位置甚至取代权责发生制，但是随着全球化经济不断进步，企业的经济活动越来越复杂，投资与融资手段日益多样化，新的经济业务层出不穷。而且，中国经济不断强大逐渐与世界经济接轨，中国制造走出国门，走向世界随着市场竞争的不断加剧，企业经营活动的不确定性增加，会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息，对权责发生制会计模式提出了新的更高层次的挑战。

权责发生制在反映企业的经营状况时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：第一、一个在利润表上看来经营很好，盈利情况很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。使投资人、潜在的投资人及报表的使用者不能看到有效的会计信息数据，为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。第二、权责发生制下如果一个企业存在大量的赊销行为，不但款项没有及时收回，可能还存在确认收入时预先缴纳增值税（现在已全面营改增）和附加税的情况，甚至较长的应收账款回款期周转速度比较慢或赶上季度末，还会涉及缴纳企业所得税的情况，未收到款已支付了应支付的相关成本费用和税金，无疑加重了企业的资金负担，有可能使企业陷入财务困境。

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权责发生制对会计信息的影响

三 权责发生制对会计信息的影响

权责发生制对会计信息的影响包括三方面：即会计信息的相关性、会计信息的可靠性、会计信息的可比性。

（一）权责发生制与会计信息的相关性 1.相关性原则的含义

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

2.权责发生制对会计信息的相关性的影响和局限

相关的会计信息不仅能够反映企业的财务状况、经营成果，而且还应能够用来评估企业业绩的优劣。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营，还是投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况，而不是以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付，因而不能提供现金流动的信息。另外也不能反映企业的付现能力、偿债能力等投资人和潜在的投资者需要的信息，因此，根据权责发生制原则得到的会计信息的有用性大打折扣。

（二）权责发生制与会计信息的可靠性 1.可靠性原则的含义

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信

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权责发生制与会计信息的可比性

息真实可靠、内容完整。

2.权责发生制对会计信息的可靠性的影响和局限

可靠性要求会计尽可能减少不同计量者对会计计量方法和程序的主观偏好，从而造成会计信息不实，增强会计信息的客观性。但在权责发生制的实际应用中，由于“预提费用”和“待摊费用”两个账户的存在，给一些企业为了达到某种目的而人为地调整费用、利润提供了可能。具体来说，如果亏损企业想从账面上“扭亏为盈”，它可以通过少提少摊费用达到虚增利润的自的；如果企业想隐瞒利润逃避税收，它可以通过多提多摊费用调减利润。另一方面，由于在权责发生制条件下，收入确认是以收入实现原则为前提，如果企业有大量的赊销收入，那么企业虽没有实际收到货款但在财务报表中仍确认收入并据此计算利润。显然，这样的利润并没有真正的实现，不能如实反映企业的盈利能力和支付能力。不仅如此，企业还要根据这样的利润来计缴税金，无疑加重了企业的负担，增加企业的财务困难。因此可以说，根据权责发生制提供的会计信息还不能完全满足可靠性的要求。

（三）权责发生制与会计信息的可比性 1.可比性的含义

可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况;当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。

2.权责发生制对会计信息的可靠性的影响和局限

可比性也是会计信息有用性的基本要求，美国FASB在发表的财务会计概念公告中曾指出：“如果某一企业的信息与其他企业的类同信息对比并能与本企业其他期间或其他时点的类同信息对比，信息的有用性会大大提高”。

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权责发生制下保证会计信息质量的方法

但在以权责发生制为基础确认收入费用时不可避免地运用应计、递延、摊销、分配等程序和方法，这就使得会计确认带有一定的主观随意性。比如说，不同企业或同一企业的不同期间对费用的待摊和预提，以及固定资产折旧的计提采用不同的会计政策和会计方法，都使得相同的会计业务得出不同的结果，从而使得会计信息同一企业无法和往期的纵向可比，也无法达到不同企业同行业的横向可比。

四 权责发生制下保证会计信息质量的方法

（一）完善会计理论研究，正确对待国际惯例

在介绍国外先进理论和做法的同时，应注重探索我国该如何把会计信息披露的范围和方式采用法规制度的形式加以规范，为财务报告编制形成一套切实可行的会计理论体系。

（二）利用其他确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助、补充和修正

在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策。为达到这一目标，可采用现金流动制辅助下的权责发生制会计。另外在权责发生制难以运用的会计领域，可采用收付实现制对其进行补充。

（三）完善注册会计师制度，进一步提高会计工作规范性

完善注册会计师制度，大力发展会计师事务所，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。进一步提高会计工作的规范性，我国自会计改革以来制订了若干个具体会计准则，虽在一定程度上规范了会计工作，但仍满足不了

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权责发生制与收付实现制相结合

会计工作的需要。必须尽快制订出与国际惯例相一致的其他具体会计准则，从而提高会计信息质量。作为与权责发生制相对应的另一个会计确认的时间基础——现金基础，要求以现金的实际收回作为营业收入确认的标志，以现金的实际支出作为费用发生的标志，现金收回与现金支出之间的差额，恰好反映了经营活动的结果，即现金净流入或净流出，因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。这种以现金流量为基础的会计确认标准称为收付实现制。在现金流量信息日益重要的今天，有重新考虑收付实现制的必要。

五 权责发生制与收付实现制相结合

完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限性，因而被权责发生制所取代。然而，收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此，为弥补权责发生制的缺陷，二者应结合使用，以满足不同目的使用者经济决策的需要，从而更有助于实现财务会计目标。具体可通过以下三种方式来完成：

（一）调整会计信息

这种方式坚持以权责发生制作为确认、计量和报告的基础，用以编制资产负债表、损益表，再通过前两张报表及其他有关账户资料的调整来编制现金流量表，以此来完成权责发生制与收付实现制相结合。

（二）增设现金收支账户

增设账户后，可以通过损益账户核算一个时期的损益并编制损益表，通过现金收益类账户核算一个时期的现金流量表。这样，收入账户和费用账户是留存收益账户的分支账户。增设现金收支后，有关现金收支的经济业务要记录在各种现金收支账户中，而不记录在现金账户，而其余与现金收支有关的经济业务记录则与传统记账方法相同。通过现金收支账户的设置，现金流量表可以根据现金收支各收支账户即可。由此可见，增设现金账户从根本完

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结论

成了权责发生制与收付实现制的结合。

（三）设置多栏现金日记账和多栏银行存款日记账，核算现金流量

我国设置现金日记账和银行存款日记账通常是出于重要性原则的考虑，而非设置账户体系本身。通过设置多栏现金、银存日记账，并根据业务需要设计应设科目，期末将两类记账中所有科目余额进行分析，然后便可编制现金流量表，在电算化中，此种方式更为可取。

结论

综上所述，权责发生制作为会计核算体系的核心基础，有其明显的优势和不可动摇的稳固地位，但我们也看到随着经济的发展，决策信息要求的不断提高，权责发生制所提供的信息已远远不能满足需要。如今，权责发生制和收付实现制的结合已成为会计发展的一大趋势。我们应该很好地借鉴发达国家的先进经验，根据已有的研究成果，结合国内实际与国际经济动态，积极地去研究，让其在指导我国经济上发挥应有的作用

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参考文献

参考文献

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致谢

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