刍议民营企业加强内部控制的建议

刍议民营企业加强内部控制的建议◆王小绵(西北有色地质勘查局)

【摘要】内部控制是现代企业管理的重要组成部分，效的内部控有制不仅能使企业的资源合理配置，高劳动生产率，提而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。然而，国绝大部分的企业却我没有考虑到内部控制的重要性，导致企业在管理上失控，企业也走

我国民营企业基本上是以中小型企业为主，多企业未制订众完善的内控制度，甚至有些企业根本就不存在内部控制，这一事实反映出有相当一部分企业对内部控制的意义认识不足，即使制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上，贴在墙上给

向破产的境地。本文简单叙述内部控制的理论，重点阐述民营企业内部控制主要存在的问题，并提出相关建议与措施。 【关键词】民营企业内部控制 监督控制环境

人看”的表面文章上，制度的落实存在问题。并且多数企业的内部控制制度不够完整全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节上，中小企业会计工作秩序混

乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常民营企业不仅是实现充分就业的重要载体，是促进社会稳规票据分管制度、更重要空白凭证保管使用制度、计人员分工中的会定的踏实基础和推动整个社会经济发展的主要力量。经过近 3“ 0内部牵制”原则均没有建立，至一些小企业没有正规的财会部甚年的发展，国民营企业从改革开放初期不规范的“作坊”展门，我小发会计、出纳、审核等事项由一个人包办。 成为一批具有一定规模和核心技术的现代化的企业，多民营企许 2对内部控制的认识片面 .业在国内或海外股票市场上市。但更多的民营企业在经营的过程内部控制的重要性是最大的因素。一

内部控制制度不等同于规章制度，不等同于内部管理，不也更中由于种种原因，随时处于关门倒闭的困境，究其原因，视企业是组织计划。内部控制要以有效为前提，关键是作为内控制度忽其

主体的企业的管理层和员工。由于许多中小民营企业的管理层和

员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的所谓内部控制是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产重要

作用，造成企业的管理混乱。、

内部控制理论简要概述

完整，保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确性，提高经营效率，促进经营方针的贯彻实施，在经济主体的内部建立或采用的一

3内部控制的主体素质普遍偏低 .

我国绝大部分的民营企业是从家庭式的小作坊、体手工业个系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。按照美国注发展起来的。作为民营企业家，们当中的许多人文化素质低，他对

册会计师协会 ( IP、国会计协会 ( A、 A C A)美 A A)财务经理人协会企业的经营管理理念和方式仍然是处于很原始的阶段，往往还是 ( E )内部审计师协会 (I、 F I、 I A)管理会计师协会 (MA)同组成的男主外，主内的管理模式。财会人员的思想教育、 I共女业务培训跟不资助组织委员会 C S C m t eo pno n rai t n C—上， O O( o mie f osn g Ognz i, O t S ao一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差， s) o发布的指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制一整体框业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，谈不上内部控制更架》 Itra C nr - It n l rm w r, C S (ne l ot l ne a Fa e ok即 O O报告 ) n o r 中对内部制度的运用。一些企业领导对会计制度、计准则一窍不通，目会却

控制的表述，内部控制框架包含了五个相互联系的要素，即控制环无法规，断专行，独势必给企业造成不可挽回的损失。 境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。1控制环境。是企业的基调、 .氛围，直接影响到企业员工的控 4缺乏内部控制的监督机制 .为了加强监督，国已形成了包括政府监督和社会监督在内我制意识，是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包的企业外部监督体系以及企业的内部监督体系。政府监督主要包

括员工的诚信、职业道德和工作胜任能力、管理层的经营理念和经括国家审计、财税部门的监督等，社会监督主要包括会计师事务所营风格、董事会或内部审计部门的监管和指导力度、企业的权责分的审计，企业的内部监督体系主要是指内部审计。但如此庞大的配方法和人

力资源政策等。

监督体系对民营企业的监督效果却不尽如人意，其是中小企业尤 2风险评估。是识别、 .分析相关风险以实现目标。每个企业的监督。政府审计基本上不涉及民营企业，会监督也是流于形社都面临着诸多来自内部和外部的风险，包括经营环境的变化、新技式。在笔者接触到不少的中小民营企业的财务人员，们所反应他术的应用及企业改组等。企业必须建立一个机制来识别、析和的社会审计只是一种形式，分审计不超过两天，的甚至都没有审有管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。 计，只要给钱，就能拿到一份审计报告。至于企业的内部审计，有 3内部控制活动。是为切实保障管理者指令予以执行的政策的企业虽然有内部审计， .却不能充分发挥其职能。而绝大部分的和程序。是针对风险采取的控制措施包括诸如批准、授权、证、企业根本不存在内部审计部门。一些企业的业务经办人员、查 财会核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。 人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，量收受贿赂，大大肆侵吞 4信息与沟通。是指企业经营管理所需信息必须被识别、 .或公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。 以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息不仅包括内部产

5风险意识不强， .基本不存在风险控制体系

生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的外部信息。 理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。

企业的风险管理是指按照公司制定的经营战略，用各种风选畅通的沟通渠道和机制使企业的员工能及时取得他们在执行、管险分析技术，出业务风险点，找并采取恰当的方法降低风险。风险评估是识别和分析妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对

5监督。监督是对内部控制系统有效性进行评估的过程， .可风险的分析评估构成风险管理决策的基础。对一个持续经营的民以通过持续性监督、独立评估或者两者的结合来实现对内控系统营企业而言，险防范既是企业管理的必要部分，是内部控制机风也的监督。

制建立的内在动力。内部控制的建立是与风险管理的要求相并存

二、民营企业内部控制存在的问题 1企业内部控制不健全甚至

没有 .

的。正是因为存在各种各样的风险，企业才应该建立良好的内部控制系统，配合风险管理，实现企业目标。然而从民营企业的现状

17 9喇

来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，没有形成风险意

() 1强化企业内部监督的作用

识，更缺乏有效的风险控制体系。许多中小企业，是抱着“更做一作为内部监督的一种重要手段，内部审计既是企业内部控制天和尚撞一天的钟”的想法，根本不考虑风险对企业的影垧，导致的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。审计部门为风险到来时，只能关门了事。三、民营企业加强内部控制的建议

了规范企业内部审计工作，应根据企业业务范围合理制定内部审计工作的年度计划，期计划与工作进度计划。报最高管理层即分

1加大宣传力度， .提高企业员工的内部控制意识董事会批准后严格执行，了体现工作的严谨性，为审计部门应建立从宏观角度看，国目前发布的最有权威的内部控制法规是审计档案。在审计业务开展的步骤上，我内部审计部门首先应采取20 0 8年 6月 2 8日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部有效的步骤，针对企业的内部控制制度进行调查和描述，评价其应门联合发布的《企业内部控制基本规范》它主要是针对上市公司有控制环节是否规定齐全，,有无不妥之处。 的内部控制而言的，由于我国的民营企业是以中小企业为主，但笔者认为我国的相关的监管部门可以参照美国 C S O O报告和《业企一

() 2发挥外部监督的作用外部监督是独立于企业范围之外的主体进行的，包括政府监

内部控制基本规范》,结合我国大量非上市企业的实际情况，定督，制如财政、审计、税务、券监管部门的监督和社会监督，证如注册套合理的、可操作性较强的内部控制标准体系。通过多种渠道会计师、社会舆论等部门的监督，相对于企业管理者和治理层，这和方式，内部控制的理念灌输到企业中去，其企业的规模越些主体评价和监督的角度更加客观，将尤其评价的结论更具有可信度。 大，内部控制就越重要。企业的管理者应该充分认识到，现代企业在企业内部，管理层和治理层本身就是监督者，因此尤其对于管

理要想在激烈的市场竞争中崭露头角，并且取得长足的发展，必须层和治理层的控制，需要来自外部的“就更法眼”去尖锐、准确、真实注重内部控制的设计与实施，且要让企业的每个员工都明白实地发现并披露事实。而施内部控制的重要性，业的每项业务都要按照内部控制的制度企办理。企业可以通过对员工进行多层次的培训，过企业的内部通

5落实以全面预算管理的体系为主体的内部控制保障措施 .“事预则立，预则废”凡不。企业实施全面的预算制度有利于

网络、标语、广告等多种形式进行宣传，提高全厂职工的内部控制对各个部门考核和内部管理，实现内部资源的合理配置。预算控意识。 制贯穿到企业整个生产经营过程，包括初始阶段的筹资和融资、投2完善公司治理结构 .

资阶段的采购、以及日常经营的生产和销售等。通过对单位的各

公司治理构成内部控制制度的基础，理的组织是内部控制项经济业务编制详细的预算和计划，合经过授权，在具体的执行过程的保障。完善企业的内部控制必须改进内部控制治理基础，从加中由专门的部门对预算进行控制和监督，时或定期反馈预算的及强企业董事会的管理职能及强化监事会的作用，例如增加内部审执行情况，出现的异常情况应当由部门的负责人向管理层进行反计的职能。作为大部分的民营企业应在企业的董事会或者总经理映和汇报。 下面设置内部审计部门，样保证机构设置的完整。增加内部审这计部门的职能。例如主要包括：内部审计部门要独立于各职能①部门；内部审计部门要经常地与财务负责人、②外部审计人员进行沟通，方式可以多种多样，电子邮件、函、如信电话或会谈；相关③职能部门要适时向内部审计部门成员全面提供关于监督管理目标参考文献：

[]美] O O制定发布， 1[ C S方红星，宏译 .业风险管理——王企整合框架[ . M]东北财经大学出版社. [][] O O委员会著， 2美 CS马秀如译.内部控制——整体框架[ . M]台北：台北会计研究发展基金会，9 8 19 . [][] O O委员会著， 3美 CS马秀如译.企业风险管理框架[ . M] 台北：台北会计研究发展基金会

19 . 98 [] 4李连华.力配置与内部控制效率问题研究.政监督，权财20,2: 5 07 ( ) 3— .

和战略、企业财务状况以及重大协议条款执行情况的信息；④要适时全面告知内部审计部门一些敏感信息的调查结果和管理人员的不恰当行为。例如，高层管理人员的差旅费用、大起诉、重贪污、侵

吞或滥用公司财物、违反内部交易规则、非法支付等。3进行全面的风险管理 .企业风险管理是一个过程，由一个主体的董事会、它管理层和其他人员实施，用于战略制订并贯穿于企业之中，应旨在识别可能

[] 5孙永尧.内部控制案例分析[ .京： M]北中国时代经济出版社，0 7 20.

会影响主体的潜在事项，理风险以使其在该主体的风险容量之管

[] 6陈凌.制度与能力：国民营企业 2我 0成长的解析[ . M]北京：纪出版集团。0 7世 2o. [] 7刘伟萍.国民营企业管理制度与发展模式案例精评我[ . M]北京：机械工业出版社，0 3 20 .

内，并为主体目标的实现提供合理保证。民营企业在风险识别和控制这一块是存在不足的。目前，企业处在上升期，生产、销售等方面表现出是红火的景象，而对目前企业所处的大环境比如汇率的波动频繁、国际纺织行业的前景、内对棉花等产品的炒作等国等，都会对企业的发展造成很大的风险。因此民营企业应从全局

[]巨钦 .国家庭企业治理研究[ . 8刘我 M]北京：中国经济出版社，07 20.

观念出发，置专门的风险管理部门或者配备专门的风险管理人设员，对企业进行风险管理和风险控制。 4建立内、 .外部监督机制监督是对评估内控系统在一定时期内运行质量的过程，目的

[] 9孙永尧.业内部会计控制：企关键控制点设计[ .京： M]北 经济管理出版社，0 7 20 .

[O徐玉德.业内部控制设计与实务[ .济科学出版 1]企 M]经社，09 20 .

[1美] 1][迈克尔.波特著，陈小悦译.竞争优势[ . M]北京：华夏出版社，0 5 20 .

是对企业内部控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，以识别控制缺陷和漏洞并保证内控持续有效。通过有效的监督活动，对企业的内部

控制运行的效果和质量进行合理的评估，可以促使企业内部控制有效而持续地运转。

[2虞文钧. 1]企业内部控制制度.上海财经大学出版社，0 1 20 .】—2 2 0.

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