税务稽查取证与笔录制作规范

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税务稽查取证与笔录制作规范

袁森庚

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2012-10-11

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稽查证据理论与实务

稽查证据理论分析 稽查证据实务分析

询问笔录制作规范

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税务稽查证据理论分析

稽查证据的法律真实与客观真实 稽查证据的属性 稽查证据的种类及要求 稽查证据的证明对象 稽查证据的证明要求

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2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99 万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。 但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。 稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。 并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由 于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了 支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。 问：本案应如何处理？

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国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批 复 国税函发[1996]653号

企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数 额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算 出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或 少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国 税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款 的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的 应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额, 以此作为罚款的依据.2012-10-11

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关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 ﹙2005、3、4﹚

一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年 度造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》 第63条处理； 二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或 处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年 或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按 《征管法》第64条第一款处理。

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稽查证据的属性

真实性 关联性

合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。

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某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查

局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。

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某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司 2004年10月少申报收入40万元，少缴税款2万 元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求公司 补税、对之加收滞纳金外，并对该公司处以2 万元的罚款。该公司认为没有偷税，针对罚款 直接向法院提起诉讼。而且提供了一份借款合 同证明：40万元收入被另一家公司借走，至今 未还。所以，不存在少申报收入的情况。

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陈德惠律师事务所自1994年11月成立后， 在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对 其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定 期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证 据证明，陈德惠律师事务所自1995年至1999年， 采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报， 不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营业税、 城建税、教育费附加共计人民币114万多元。2 000年12月5日，大连市地税局稽查分局依法 对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。

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2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三 星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司 2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存 在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证 资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自 己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于 匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故 意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你 公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果， 就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公 司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了 稽查局。2012-10-11

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某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共取 得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建 建筑物

销售，应首先对其自建行为征收建筑业营 业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。 而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申 报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行 为所产生的税款5万元未进行申报。

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2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇 陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登 记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李 某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈 生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额 及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作 人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税 务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天 的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚 你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自 2001年11月~2002年12月底，自己在家中雇佣工人从 事柳编加工销售业务，销售额累计达32.8万元，已 经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理 税务登记证和缴纳税款。2012-10-11

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程序的价值 1、提高法律公正的直观度和认同度。 2、控制权力的滥用。 3、增强法律的理性，体现法律的文明精神。 4、体现执法的规范性。 米兰达规则：你有权保持沉默，但是你所说的一切 都将成为呈堂证供；你有权请律师，如果没有钱， 国家会为你指定一位。 毒树之果理论

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2003年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2002年 纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报税款 5万元，决定按《征管法》第63条补税5万元，加收滞纳 金1万元，并罚款2.5万元。同年5月，有人向市国税局 稽查局举报该公2002年度有偷税行为，市国税局稽查局 检查结论为该公司偷税7万元，决定再补税2万元及加收 滞纳金0.4万元。同年12月，省国税稽查局又抽查到该 公司，检查结论为该公司偷税10 万元，决定再补税3万 元，加收滞纳金0.6万元。该公司起诉到法院，并要求 税务机关解释哪次检查结论正确？

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案例涉及的程序及相关问题

对同一纳税人检查的次数是否应有限制？ 若要启动第二次检查程序，是否应有前提条件？ 若要启动第二次检查程序，应有哪些程序的规定？ 产生复查结论与原查结论不一致的原因是什么？ 如何合

理解决这一问题？

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稽查证据的种类及其要求

对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形 成的工作记录和获取的资料。 对专家意见的认识172012-10-11

物证 书证 证人证言 当事人陈述

鉴定结论 勘验笔录、现场笔录 视听资料

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稽查证据的证明对象

当事人的违法事实 执法程序的合法性 执法的公正性 执法主体的合法性

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稽查证据的证明要求

确实：对证据的质的方面的要求。 充分：对证据的量的规定。

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2012-10-11

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