中级会计实务(2015) VIP押题(3)

中级会计实务（2015）vip模拟试卷（一）

一、单项选择题 1.

下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（ ）。

A.历史成本指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本

C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物 D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所支付的价格 2.

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A．将外购商誉确认为无形资产

B．将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C．研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，应当在发生时全部费用化 D．将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为固定资产 3.

2015年3月1日，甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的实际取得成本为3000万元；2015年12月31日，该写字楼的公允价值为3100万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额是（ ）万元。 A.100 B.250 C.280 D.180 4.

甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.150 B.50 C.100 D.0 5.

2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为l年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、l500万元。因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7

月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。 A．187.5 B．115.5 C．157.17 D．53 6.

2015年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2015年12月31日确认投资收益35万元。2015年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（ ）万元。 A.1035 B.1037 C.1065 D.1067 7.

2015年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2015年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2015年6月30日到账。2015年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额为（ ）万元。 A.-40 B.-80 C.410 D.460 8.

甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为600万元（不含增值税），2015年12月31日，乙公司将上述商品对外销售40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2015年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。 A.200 B.30 C.40 D.20 9.

以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是( )。 A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换 B．以存货与无形资产交换

C．以准备持有至到期的债券投资与长期股权投资交换 D．以交易性金融资产与准备持有至到期的债券投资交换 10.

2015年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协

商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）万元。 A.确认债务重组收益80万元 B.确认商品销售收入90万元 C.确认其他综合收益100万元 D.确认资产处置利得130万元 11.

2014年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（ ）万元。 A.2600 B.0 C.5600 D.3000 12.

A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年6月1日，将1000万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.15元人民币，中间价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.25元人民币。则A公司因外币兑换业务计入当日财务费用的金额为( )万元人民币。 A．50 B．100 C．-50 D．80 13.

2015年12月1日，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金600万元，至2015年12月31日，已发生事业支出560万元，项目未结。下列会计处理中不正确的是( )。

A．期末将600万元上级补助收入转入非财政补助结转 B．期末将560万元事业支出转入非财政补助结转

C．期末将非财政补助结转40万元转入非财政补助结余 D．期末非财政补助结转不转入非财政补助结余 14.

甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 15.

甲民办学校在2015年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学

生。甲公司应将收到的款项确认为( )。 A．政府补助收入—非限定性收入 B．政府补助收入—限定性收入 C．捐赠收入—限定性收入 D．捐赠收入—非限定性收入 二、多项选择题 1.

下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。 A.取得交易性金融资产发生的交易费用 B.同一控制下企业合并中发生的评估费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的法律咨询费用 2.

企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，属于资产特征的有（ ）。 A．资产状况

B．对资产出售的限制 C．对资产使用的限制

D．出售资产发生的交易费用 3.

下列各项关于预计负债的表述中，错误的有（ ）。 A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 4.

对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。 A.其他综合收益 B.未分配利润 C.应付债券

D.可供出售金融资产 5.

关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。 A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的账面价值其变价收入冲减固定资产成本

B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 C.固定资产盘盈应作为前期差错处理 D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本 6.

下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。 A．因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年

B．发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C．因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年

D．减少投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法 7.

下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理 B. 以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 8.

下列项目中，属于金融负债的有（ ）。

A．A公司发行8年后按面值强制赎回的优先股

B．B公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息 C．C公司发行了股利率为6%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利 D．D公司发行了股利率为7%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利 9.

下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（ ）。 A.在建工程 B.应收账款

C.可供出售债务工具投资 D.可供出售权益工具投资 10.

甲公司2015年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有( )。

A．2015年度少数股东损益为160万元

B．2015年12月31日少数股东权益为1360万元

C．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元 D．2015年12月31日股东权益总额为7600万元 三、判断题 1.

辞退福利应按受益对象分配。（ ） 2.

对外币财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。( ) 3.

集团内涉及不同企业的股份支付结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。（ ） 4.

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( ) 5.

重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（ ）

6.

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。( ) 7.

合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，则该合营安排为合营企业。（ ） 8.

企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入并计入投资收益。( ) 9.

财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。( ) 10.

母公司应将全部子公司纳入合并范围。( ) 四、计算分析题 1.

2012年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到10%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股4元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2012年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，以银行存款支付款项5000万元，作为库存股待行权时使用。

（2）2012年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为8%。2012年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到10%；当日每股股票期权的公允价值为13元。

（3）2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。2013年年末，甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到11%；每股股票期权的公允价值为13元。

（4）2014年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为13%。2014年年末，每股股票期权的公允价值为15元。

（5）2015年3月，90名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项3600万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 2.

甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向

法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。 2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

（3）2015年6月28日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；转换日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。

(4)其他资料如下： ①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 ②本题不考虑所得税及其他因素。 要求：

(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。 五、综合题 1.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：

（1)2015年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2015年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8000万元；2016年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元；2016年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

合同执行后，截止2015年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为6000万元，尚未开始安装调试。

甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2015年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

（2)2015年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5000万元，分5次于每年年末等额收取，2015年12月31日收到第1笔款项1000万元。

B设备生产成本为3500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元。2015年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

甲公司在2015年财务报表中确认收入1000万元和结转成本3500万元。

（3）2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司2015年确认主营业务收入4000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入1000万元。

（4）2015年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送B商品，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；甲公司2015年共发货1000件，中间商实际售出800件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司确认主营业务收入300万元、主营业务成本240万元和销售费用20万元。

（5)2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、主营业务成本400万元。

（6)2015年10月1日，甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2015年12月1日，设备生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项，该大型设备成本为700万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。

甲公司在2015年财务报表中未确认收入和结转成本。 要求：

根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。 2.

甲公司适用的企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时，涉及以下事项：

(1) 2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权，对丁公司进行吸收合并时形成的，初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

(2)2015年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为1400万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(3) 2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(4)甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2014年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2015年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（5）甲公司自行研发某项无形资产，2015年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2015年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司该项无形资产的摊销方法、年限和净残值符合税法规定。 （6）甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接对外出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 (7)其他相关资料

①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 ②甲公司2015年实现利润总额6182万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

⑥根据税法规定未形成无形资产的研发支出，按照发生额的50%加计扣除；形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销。 要求：

(1)确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在 “甲公司2015年暂时性差异计算表”内。 甲公司2015年暂时性差异计算表 单位：万元

暂时性差异 项目 商誉 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 可供出售金融 资产 固定资产 长期股权投资 无形资产 投资性房地产 合计 (2)计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。 答案解析

一、单项选择题 1. 【答案】 C 【解析】

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

【知识点】 会计要素计量属性 2. 【答案】 C 【解析】

外购商誉不可辨认，不属于无形资产，选项A错误；转让无形资产所有权，即出售无形资产，要转销其账面价值，相关处置损益计入营业外收支，选项B错误；将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产，选项D错误。

【知识点】 无形资产的确认条件 3. 【答案】 B 【解析】

该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额=180×10/12+（3100-3000）=250（万元）。

【知识点】 采用公允价值模式计量的投资性房地产 4. 【答案】 B 【解析】

应计入管理费用的金额=（1 500-1 000）×10%=50（万元）。

【知识点】 短期薪酬的确认和计量 5. 【答案】 B 【解析】

此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9个月。至2015年12月31日，未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500（万元），乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5000×5%×9/12)-( 5000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5（万元）。

【知识点】 借款利息资本化金额的确定 6. 【答案】 B 【解析】

2015年12月31日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本=（1050+2）-（1000×5%-35）=1037（万元）。

【知识点】 持有至到期投资的会计处理 7. 【答案】 A 【解析】

甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×1/2=-40（万元）。

【知识点】 与资产相关的政府补助 8. 【答案】 B 【解析】

2015年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝(600-400)×(1－40%)×25%＝30(万元)。

【知识点】 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 9. 【答案】 B 【解析】

准备持有至到期的债券投资因债券到期收款时间、金额确定，因此属于货币性资产。

【知识点】 非货币性资产交换的认定 10. 【答案】 A 【解析】

确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。

【知识点】 以资产清偿债务

11. 【答案】 C 【解析】

可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（7 000-4 400）+3 000=5 600（万元）。

【知识点】 金融资产减值损失的会计处理 12. 【答案】 A 【解析】

A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=1 000×(6.20-6.15)=50(万元人民币)。

【知识点】 外币交易在交易日的会计处理 13. 【答案】 C 【解析】

项目未结，非财政补助结转不转入非财政补助结余，选项C错误。

【知识点】 结转结余和结余分配的核算 14. 【答案】 C 【解析】

选项A、B和D，属于会计估计；选项C，属于会计政策。

【知识点】 会计估计变更的概念 15. 【答案】 B 【解析】

取得有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入—限定性收入。

【知识点】 净资产的核算 二、多项选择题 1. 【答案】 A, B, D 【解析】

选项A，交易费用计入投资收益；选项B和D，相关费用计入管理费用；选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。

【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资 2. 【答案】 A, B, C 【解析】

资产特征包括资产状况、对资产出售或者使用的限制等，交易费用直接由交易引起，如果企业未决定出售资产，该费用将不会发生，不属于资产的特征。

【知识点】 公允价值的确定 3. 【答案】 A, C, D 【解析】

预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【知识点】 或有事项的计量 4. 【答案】 C, D 【解析】

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。

【知识点】 外币项目在资产负债表日及结算日的会计处理 5. 【答案】 B, C, D 【解析】

固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值，被替换部分的变价收入计入当期损益，选项A错误。

【知识点】 固定资产的后续支出 6. 【答案】 A, C

【解析】

选项B，属于以前期间的差错，应进行追溯重述，不能采用未来适用法；选项D，长期股权投资减资引起的成本法改为权益法，不属于会计政策变更，但应该追溯调整。

【知识点】 追溯调整法 7. 【答案】 B, D 【解析】

除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项A错误；附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。

【知识点】 股份支付的会计处理 8. 【答案】 A, B 【解析】

选项A，A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B，B公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债；选项C和选项D，C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。

【知识点】 金融负债与权益工具的区分 9. 【答案】 B, C 【解析】

在建工程减值损失一经确认不得转回；可供出售权益工具投资发生的减值损失，通过权益转回，不得通过损益转回。

【知识点】 资产减值损失的确定及其账务处理 10. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

2015年度少数股东损益＝400×40%＝160(万元)，选项A正确；2015年12月31日少数股东权益＝3 000×40%＋400×40%＝1360(万元)，选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益＝6 000＋400×60%＝6 240 (万元)，选项C正确；2015年12月31日股东权益总额＝6 240＋1 360＝7 600 (万元)，选项D正确。

【知识点】 合并财务报表的编制程序

三、判断题 1. 【答案】 2 【解析】

辞退福利全部计入管理费用。

【知识点】 职工薪酬的确认和计量 2. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 外币财务报表折算的一般原则 3. 【答案】 1

【解析】

【知识点】 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 4. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 重组义务 5. 【答案】 2 【解析】

应计入当期损益或相关资产成本。

【知识点】 其他长期职工福利的确认和计量 6. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 资产减值损失的确定及其账务处理 7. 【答案】 2 【解析】

应为共同经营。

【知识点】 共同经营的判断 8. 【答案】 2 【解析】

企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。

【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 9. 【答案】 2 【解析】

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化。计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。

【知识点】 结转结余和结余分配的核算 10. 【答案】 2 【解析】

有的子公司可能以公允价值计量且其变动计入当期损益。

【知识点】 合并财务报表合并范围的确定

四、计算分析题 1. 【答案】 （1）

借：库存股 5000 贷：银行存款 5000 （2）

①2012年应确认的费用=（100-4-4）×10×12×1/3=3680（万元）。

借：管理费用 3680 贷：资本公积—其他资本公积 3680 ②2013年应确认的费用=（100-4-2-2）×10×12×2/3-3680=3680（万元）。 借：管理费用 3680 贷：资本公积—其他资本公积 3680 ③2014年应确认的费用=（100-4-2-4）×10×12-3680-3680=3440（万元）。 借：管理费用 3440 贷：资本公积—其他资本公积 3440 （3）

借：银行存款 3600 资本公积—其他资本公积 10800 贷：库存股 4500［5000×90/100］ 资本公积—股本溢价 9900

【解析】

【知识点】 股份支付的会计处理 2. 【答案】

(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。

(2) 甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000－500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。 甲公司的会计处理为：

借：长期股权投资—乙公司 4200 坏账准备 500 营业外支出—债务重组损失 300 贷：应收账款 5000

(3) 2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值＝6300＋200＝6500(万元)，应确认的商誉金额＝4200－6500×60%＝300(万元)。 （4）甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝200/5000×100%＝4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录： 借：无形资产 4800 银行存款 200 贷：长期股权投资—乙公司 4200 投资收益 800

【解析】

【知识点】 以资产清偿债务 五、综合题 1. 【答案】

事项(1)，甲公司的会计处理不正确。 理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部

分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。 正确处理：甲公司应在2015年确认销售A设备营业收入8000万元，同时结转营业成本6000万元。

事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，其公允价值可按现销价。

正确处理：甲公司在2015年应就销售B设备确认营业收入4 200万元，同时结转营业成本3 500万元。

事项(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。 正确处理：甲公司应确认主营业务收入5 000万元，主营业务成本2 500万元。 事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

理由：合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。 正确处理：甲公司确认主营业务收入240万元、主营业务成本192万元和销售费用16万元。 事项(5)甲公司的会计处理不正确。

理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。

正确处理：应将收到的款项585万元记入预收账款，将库存商品400万元转入发出商品。 事项(6)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入，并结转成本。 正确处理：应确认主营业务收入1 000万元和主营业务成本700万元。

【解析】

【知识点】 前期差错更正的会计处理,前期差错更正的会计处理 2. 【答案】 （1）

甲公司2015年暂时性差异计算表 单位：万元

暂时性差异 项目 商誉 账面价值 1000 计税基础 应纳税暂时性差异 3000 1200 3750 3000 200 300 可抵扣暂时性差异 2000 150 可供出售金融1400 资产 固定资产 3600 长期股权投资 3300 无形资产 108 162 6120 1780 2280 54 2204 投资性房地产 7900 合计

（2）

由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回；商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元；固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37.5万元；上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2015年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5（万元）。无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

可供出售金融资产账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债和其他综合收益50万元，不影响所得税费用；长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；投资性房地产账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异1780万元，2015年应确认递延所得税负债和所得税费用=（500+6800÷20）×25%= 210（万元）。

2015年确认的递延所得税费用=112.5+210=322.5（万元）

应纳税所得额＝税前会计利润6182-弥补以前年度亏损2600+商誉减值准备2000+固定资产多提折旧150-投资收益300-研发支出纳税调整金额46[（20+60+120÷5÷12×6）×50%]-投资性房地产调整金额840 [（500+6800÷20]＝4546（万元） 应交所得税=4546×25%= 1136.5（万元）

借：所得税费用 1459（1136.5+322.5） 其他综合收益 50 贷：递延所得税资产 112.5 递延所得税负债 260（50+210） 应交税费——应交所得税 1136.5

【解析】

【知识点】 所得税费用

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